套期會計問題研究

1、套期會計問題研究摘要：投資者和監(jiān)管單位要求將企業(yè)的套期保值活動納入會計披露范圍，從而客觀地反映企業(yè)套期活動的績效及風(fēng)險。但在套期活動會計處理中，存在兩方面的問題：確認(rèn)時間不一致和計量屬性問題。套期會計準(zhǔn)那么的制定，躲避了這兩方面的問題，使得套期活動在財務(wù)報表中客觀地披露。關(guān)鍵詞：套期會計;計量屬性;會計確認(rèn)一、套期會計的產(chǎn)生背景衍生工具的不斷創(chuàng)新和交易量的飛速開展，促進了金融市場的完善。同時，衍生工具的宏大風(fēng)險也帶來了一系列的問題。墨西哥危機、巴林銀行事件、東南亞金融危機等一連串風(fēng)波和危機說明，衍生金融工具已經(jīng)成為影響國際金融市場的重要因素，衍生金融工具市場開展超前和監(jiān)管滯后的矛盾已經(jīng)嚴(yán)重困擾

2、著整個國際金融市場，加強衍生金融工具的監(jiān)管已經(jīng)成為一個緊迫的問題。套期保值是企業(yè)使用衍生工具最為重要的原因。套期活動對企業(yè)的風(fēng)險管理有著及其重要的意義，企業(yè)通過套期活動可以減少或消除風(fēng)險，尤其在物價和匯率波動的時候，套期活動在一定程度上可以降低企業(yè)的消費本錢，使得各期利潤平穩(wěn)。衍生工具為企業(yè)控制和防范風(fēng)險提供了工具，但衍生工具本身的衍生性和杠桿性也使之成為“雙刃劍，宏大的風(fēng)險往往使得不成功的套期活動給企業(yè)帶來巨額的虧損。投資者和監(jiān)管單位要求將企業(yè)的套期保值活動納入會計披露范圍，從而客觀地反映企業(yè)套期活動的績效及風(fēng)險。二、套期會計的特殊性在套期活動中存在著套期關(guān)系，即使用套期工具對被套期工程的風(fēng)

3、險進展抵消。套期關(guān)系中的套期工具往往是衍生工具或其他金融工具，其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵消被套期工程的公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期關(guān)系中的被套期工程是指企業(yè)面臨公允價值變動或?qū)憩F(xiàn)金流量變動風(fēng)險影響，即具有風(fēng)險敞口的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、預(yù)期交易和國外凈投資。由于套期會計確實認(rèn)時間不一致和計量屬性問題，套期活動成為了會計上的難題。套期會計中存在套期工具與被套期工程存在在會計報表內(nèi)確認(rèn)時間不一致，不能及時反映套期活動的損益的問題。假如不將衍生工具在會計報表內(nèi)披露，那么套期工具衍生工具和被套期工程預(yù)期交易或者確定承諾都不能在財務(wù)報表中披露，也就違犯了套期會計的初衷。而假如作為套期工具的衍生工具

4、在合同簽訂之時便確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)而負(fù)債，而預(yù)期交易、確定承諾一類的被套期工程在交易發(fā)生的時候才進展確認(rèn)。在這種情況下，盡管企業(yè)成功的利用衍生工具躲避了價格風(fēng)險和信譽風(fēng)險，在財務(wù)報表上所顯示的是收益更頻繁的波動，卻不是企業(yè)盈虧的真實情況。另一方面，套期會計中的套期工具和被套期工程的計量屬性很有可能不一致。公允價值衍生工具唯一可行的計量屬性就是公允價值。而被套期工程一般為商品、存款借款等金融工具。假如是商品，那么會采用歷史本錢計量，假如是原生金融工具，有可能采用歷史本錢或攤余本錢計量。套期工具和被套期工程雙方就出現(xiàn)了計量屬性不一致的情況，套期工具的公允價值變動在損益表中反映，而被套期的工程的公允價

5、值變動卻沒有反映出來，因此不能很好地反映出企業(yè)套期活動對企業(yè)經(jīng)營的影響。例如，某一銅加工企業(yè)預(yù)期購置100噸銅，因此該企業(yè)與供貨方簽訂一份數(shù)量為100噸、價格固定確實定承諾。為躲避銅價格下跌而使企業(yè)受損的風(fēng)險，該企業(yè)簽訂一份以固定價格出售100噸銅的期貨合約，以便對銅的價格風(fēng)險進展套期。在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)那么中，在確定承諾所承諾的交易未發(fā)生前，確定承諾是不能被確認(rèn)的，銅的價格變化所導(dǎo)致的損益自然也不能在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)；而期貨合約為衍生工具，要求以公允價值計量，合約產(chǎn)生的利得和損失直接在當(dāng)期計入損益，這就產(chǎn)生了確認(rèn)時間的差異。對于企業(yè)套期活動專門制定套期會計準(zhǔn)那么、解決套期會計中計量屬性不

6、一致、確認(rèn)時間差異的問題是非常有必要的，能使得會計報表將套期形成的損失和利得在各期間內(nèi)配比，真實反映在各個時期套期活動對企業(yè)的影響。三、會計準(zhǔn)那么對套期會計問題的解決套期會計準(zhǔn)那么解決了計量屬性不一致的問題，套期形成的損益不配比的問題。公允價值套期將套期工具和被套期工程因匯率等風(fēng)險引起的利得和損失都計入當(dāng)期損益，雖然套期工具和被套期工程初始計量本錢不同，但將其公允價值變動損益在每個期間確認(rèn)，使得套期活動產(chǎn)生的利得或損失形成配比，可以反映出套期平穩(wěn)使得企業(yè)各期利潤平穩(wěn)的作用。例如：2021年1月1日，公司為躲避所持有存貨x公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同y，并將其指定為202

7、1年上半年存貨x價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生工具y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期工程存貨在數(shù)量、價格變動和產(chǎn)地方面一樣。2021年1月1日，衍生工具y的公允價值為零，被套期工程x的賬面價值和本錢均為1000000元，公允價值是110000元。2021年6月30日，衍生工具y的公允價值上漲了25000元，存貨x的公允價值下降了25000元，當(dāng)日，ab公司將存貨公允價值下降了25000元。2021年6月30日，公司將被套期工程x存貨公允價值的減少與套期工具y公允價值的增加同時計入損益，實際對利潤產(chǎn)生的凈影響為零元，說明了此套期是完全有效的，完全躲避了x商品價格波動產(chǎn)生的風(fēng)險。雖然存貨是使用歷史本

8、錢計量的工程，但是在套期會計中，存貨的公允價值變動直接計入損益，與套期工具衍消費品形成的損益相抵消。這種對套期損益確實認(rèn)方法，可以充分反映出各個期間內(nèi)套期活動對企業(yè)的影響。套期會計解決了套期工具與被套期工程確實認(rèn)時間不一致的問題?，F(xiàn)金流套期和境外凈投資套期將套期工具和被套期工程形成或者預(yù)計的損益孰低者計入所有者權(quán)益。由于預(yù)期交易和確定承諾并沒有發(fā)生，沒有進入財務(wù)報表，但它們公允價值的變動會在以后年度引起將來年度的損益變化。在財務(wù)報表中的權(quán)益部分將套期的預(yù)期損益確認(rèn)，并不影響到當(dāng)年利潤的變化，但又反映出了套期活動對企業(yè)的影響，滿足會計信息質(zhì)量的及時性要求。例如：2021年1月1日，公司預(yù)期在20

9、21年6月30日將銷售一批商品x，數(shù)量為100000噸。為躲避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，公司于2021年1月1日簽訂了一項衍生工具合同y，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具y的標(biāo)的資產(chǎn)x的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、價格變動和產(chǎn)地等方面一樣。2021年1月1日，衍生工具y的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為1100000元。2021年6月30日，衍生工具y的公允價值上漲了25000元，預(yù)期銷售價格下降了25000元。1月1日，公司不作會計處理。6月30日，公司將衍生工具公允價值的變化計入權(quán)益，對預(yù)期交易商品價格變動不作處理。這樣的會計處理對公司的利潤并不影響，增加