風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)資料全

1、聚焦風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師教學(xué)大綱 幾年前，筆者強(qiáng)烈批評(píng)中國(guó)估值技術(shù)的落后，呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“財(cái)務(wù)管理”課程中系統(tǒng)地增加價(jià)值評(píng)價(jià)。 2004年版注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試“財(cái)務(wù)管理”順應(yīng)民意，取消“并購(gòu)與控制”“重組與清算”，以“企業(yè)價(jià)值評(píng)估”代替。但是，筆者認(rèn)為，這樣的改進(jìn)還沒有到位。中國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為大勢(shì)所趨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)要與時(shí)俱進(jìn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目和考試大綱，壓縮經(jīng)濟(jì)法和稅法。增加IT、企業(yè)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的權(quán)重，取消“財(cái)務(wù)成本管理”，代之以“企業(yè)分析與估值”。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)

2、單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施額外的審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。 1990年代，一些外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所改進(jìn)了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特點(diǎn)：一是注重分析被審計(jì)單位的生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，從宏觀角度把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，它側(cè)重于使用分析程序來識(shí)別可能的重大錯(cuò)誤。三是在評(píng)價(jià)部門控制有效時(shí)，減少對(duì)接近預(yù)期值的余額檢驗(yàn)，重點(diǎn)對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化審計(jì)；四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的證據(jù)不僅包括通過實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得的證據(jù)，還包括通過了解企業(yè)及其環(huán)境取得的證據(jù)。在改進(jìn)傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的過程中，該行業(yè)開創(chuàng)了一種新的審計(jì)方法。方法

3、，稱為基于風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法（SSA） 陳玉貴，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法起源與發(fā)展的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)研究2004.02。 陳玉貴，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法起源與發(fā)展的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)研究2004.02作者在之前的文章中介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。與基于系統(tǒng)的審計(jì)相比，兩者在審計(jì)理念和審計(jì)方法上有著根本的不同。一年前，作者概述了現(xiàn)代基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)的 11 個(gè)特征：1.重心前移，由以審計(jì)測(cè)試為中心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心轉(zhuǎn)移。審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），這在SSA中有所體現(xiàn)。與第一版的一章相比，本書共有三章討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)此，大家可以理解，傳統(tǒng)審計(jì)無法滿足現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)的需要，是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

4、不到位，未能有效識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致審計(jì)過度或不足?，F(xiàn)在，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序已大大加強(qiáng)。 ，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)師人為地將風(fēng)險(xiǎn)劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷，因?yàn)樗腔谝粋€(gè)假設(shè)，而這個(gè)假設(shè)（無控制）不存在，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。在實(shí)踐中，審計(jì)程序分為控制、測(cè)試控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三類。這兩種程序都用于評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，從而形成以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事實(shí)上，理論上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，而會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理舞弊，比如銀廣廈、藍(lán)天。股票和電子、管理欺詐的特點(diǎn)是

5、繞過或壓倒控制，因此導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)非常低而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上很高的問題?，F(xiàn)在，我們意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)和員工舞弊（實(shí)際上是員工合謀使控制面有效但實(shí)際上無效）的錯(cuò)誤有關(guān)，而管理舞弊主要與重大錯(cuò)報(bào)有關(guān).管理舞弊是相關(guān)的，會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理舞弊（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊），而評(píng)估的重點(diǎn)是內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，但不能直接評(píng)估內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，所以直接評(píng)估共同風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和初步風(fēng)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)） 3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估向間接評(píng)估轉(zhuǎn)變：傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，即直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，因此，從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，有幾個(gè)方面需要考慮。一方面是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，業(yè)

6、務(wù)失敗往往導(dǎo)致審計(jì)失??；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。也就是說，管理舞弊的可能性越大；三是可以更有效地從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映。如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)沒有反映在報(bào)表中，財(cái)務(wù)報(bào)表很可能被扭曲；第四，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性只能從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度來正確評(píng)價(jià)。濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是當(dāng)今一些大公司的通病，包括安然、世通和施樂；第五，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是從業(yè)務(wù)分析中產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)分析的過程實(shí)際上就是咨詢發(fā)現(xiàn)問題的過程。從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，很容易將審計(jì)擴(kuò)展到咨詢。 4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從碎片化到結(jié)構(gòu)化：SSA的兩大貢獻(xiàn)是：推動(dòng)審計(jì)重點(diǎn)向前發(fā)展，將戰(zhàn)略分析引入審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化風(fēng)

7、險(xiǎn)分析的最大好處在于，一方面考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，另一方面這些因素有機(jī)地聯(lián)系在一起，便于進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。胡春元的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究存在三大缺陷：一是沒有從操作風(fēng)險(xiǎn)入手；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有結(jié)構(gòu)化；評(píng)估和審計(jì)測(cè)試不對(duì)應(yīng)。 SSA的明顯改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)分析，但這種分析實(shí)際上并不是他的獨(dú)創(chuàng)。它主要吸收戰(zhàn)略分析的結(jié)果，結(jié)合PEST和Porter的五力分析，形成其ELBM模型。這個(gè)模型是BMP的靈魂，它的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都是圍繞著這個(gè)模型進(jìn)行的，但遺憾的是，這種結(jié)構(gòu)化分析仍然存在很多缺陷，比如外部環(huán)境分析分離、戰(zhàn)略分析與過程分析分離、績(jī)效分析等。分析。該系統(tǒng)考慮了各種分析之間的相互作用，這對(duì)SSA來說是一

8、個(gè)很大的諷刺，因?yàn)樗恼信撇耸菓?zhàn)略和系統(tǒng)，但實(shí)際上它在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方面既不全面也不系統(tǒng)。 5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析審查為核心：雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證方法，但核心是分析審查的應(yīng)用，以及傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重信息的再加工 不夠，分析性審查主要適用于報(bào)告分析?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析審查成為最重要的程序。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法應(yīng)用于分析程序。作者向會(huì)計(jì)師推薦會(huì)計(jì)師常用的幾種分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析和前景分析、分析工具在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用將使風(fēng)險(xiǎn)因素

9、不再獨(dú)立，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一維評(píng)估，而是多元評(píng)估，就像資產(chǎn)評(píng)估不能只有一種方法，如果有多種方法相互確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更可靠。 6、會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重點(diǎn)從分類知識(shí)轉(zhuǎn)向管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。由于審計(jì)重心的轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而非審計(jì)測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法。現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的應(yīng)用，而這種應(yīng)用必須以行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識(shí)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)師具備要專業(yè) 如果你有專長(zhǎng)，你今天不能做銀行業(yè)務(wù)，明天不能做生意。會(huì)計(jì)師必須按行業(yè)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)師必須掌握上一段介紹的一些常用分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。此外，事務(wù)所應(yīng)實(shí)施知識(shí)

10、價(jià)值鏈管理，整合審計(jì)資源，組建事務(wù)所專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。根據(jù)新會(huì)計(jì)法的要求，我們還應(yīng)重視審計(jì)行業(yè)的咨詢使用。這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢拓展業(yè)務(wù)。 7、審計(jì)測(cè)試程序的個(gè)性化：傳統(tǒng)的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化的，這種標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序存在很大的問題。一是不能對(duì)癥下藥，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想沒有落實(shí)；另一個(gè)是客戶的期望。會(huì)計(jì)師出身，或系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過審計(jì)，或有長(zhǎng)期與會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，這使得會(huì)計(jì)師無法突破客戶設(shè)置的障礙或預(yù)防措施。為此，新的美國(guó)欺詐審計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師對(duì)可能具有重大意義的重大錯(cuò)報(bào)采取意想不到的審計(jì)程序，例如在不通知客戶的情況下盤點(diǎn)存貨、將小額抽查等；美國(guó)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

11、（征求意見稿）要求會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)特別大的領(lǐng)域應(yīng)用非常規(guī)審計(jì)程序。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的客戶、不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的客戶采用個(gè)性化的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)不再是流水線上的工人，日復(fù)一日的機(jī)械化和重復(fù)性很強(qiáng)。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理如此，審計(jì)助理也是如此。 8、自上而下與自下而上相結(jié)合：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制入手，視野過于狹隘，主要依靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試。這種自下而上的做法有一種坐在地上的感覺； SSA強(qiáng)調(diào)頂層但這個(gè)審計(jì)也有缺陷，所以也強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（SSA）相結(jié)合，主要是由于對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的激勵(lì)不同，以及因員工舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這很可能是賬戶核對(duì)發(fā)現(xiàn)問題，可以直接從余額測(cè)試中發(fā)現(xiàn)異常，

12、而國(guó)內(nèi)一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手，比如一定的報(bào)銷或某個(gè)轉(zhuǎn)賬條目，這說明我們不能完全否定交易審計(jì)的作用。 ;關(guān)鍵是國(guó)家造假的程度有時(shí)不是很高。雖然做到了賬與單、證與賬、賬一致，但其造假并非一站式，可能直接來自會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)重大異常。例如，每個(gè)交易者通常都很小，但在年底突然出現(xiàn)大量交易。有的造假者很粗糙，到處都是破綻。其實(shí)不看賬，看報(bào)表就能發(fā)現(xiàn)問題。 ，比如天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所原股東起訴該事務(wù)所要求知情權(quán)，別說是高級(jí)會(huì)計(jì)師，即使是小會(huì)計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)其在1999年涉嫌少報(bào)收入、增加開支。這樣的假賬至今仍名噪一時(shí).它是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所制作的，更不用說普通公司的會(huì)計(jì)了。因此，如果有一些假賬戶，你

13、不需要花那么多精力做戰(zhàn)略分析和對(duì)標(biāo)分析。筆者建議兩條線同時(shí)打，自上而下，自下而上，相互驗(yàn)證，提高效率。這也叫并行操作，非常有效，對(duì)客戶形成前后攻擊。在自下而上的審計(jì)測(cè)試中，筆者強(qiáng)調(diào)了推薦的一道菜：交易跟蹤測(cè)試。一旦發(fā)現(xiàn)客戶報(bào)表（包括披露、余額和交易）異常，最好通過跟蹤測(cè)試來查明真相，除非客戶從源頭上作弊，并將它們聯(lián)系在一起。否則，只要把整條假鏈的一段斷了，會(huì)計(jì)師就可以通過跟蹤測(cè)試查出真?zhèn)?。?dāng)然，這種跟蹤檢驗(yàn)也適用于會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的合理性和正確性。通過后來發(fā)生的事實(shí)來驗(yàn)證管理層過去判斷的合理性也是一種有效的方法，美國(guó)新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。 9.主要依靠管理層和財(cái)務(wù)人員向員工和外部人

14、員提供審計(jì)信息：管理層舞弊是會(huì)計(jì)師最大的敵人，但管理層往往是會(huì)計(jì)師的父母和合作者，離開管理層的支持，審計(jì)將難以繼續(xù)進(jìn)行，管理層需要提供證據(jù)證明它過于理想。在這種情況下，會(huì)計(jì)師將目光轉(zhuǎn)向普通員工，強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易突破”的理念，動(dòng)員員工舉報(bào)管理舞弊。 ;此外，利用外部調(diào)查，積極詢問供應(yīng)商和銷售商，這是美國(guó)新的欺詐標(biāo)準(zhǔn)的肯定，也是對(duì)管理欺詐的有效調(diào)查措施。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師會(huì)更多地依賴專業(yè)人士和專業(yè)人士。顧問的意見由他們自己的審計(jì)專業(yè)判斷補(bǔ)充。 10、審計(jì)證據(jù)重心轉(zhuǎn)向外部證據(jù)：隨著審計(jì)重心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)，客戶被置于廣闊的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，相互關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶的整體商業(yè)

15、環(huán)境，并從這個(gè)角度評(píng)估客戶。因此，會(huì)計(jì)師必須從外部獲取大量外部證據(jù)，以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適當(dāng)性；為什么媒體能在會(huì)計(jì)師面前屢屢發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假？記者無法從企業(yè)獲取證據(jù)（當(dāng)然也有報(bào)道），記者更多地從外圍入手，從外部證據(jù)進(jìn)行突破。會(huì)計(jì)師有能力建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)（或使用咨詢公司的結(jié)果），在記者或顧問的頭腦中思考如何對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試，這從收集外部證據(jù)開始。 11、審計(jì)范圍無界限，專業(yè)能力無界限：從以上介紹可以看出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍已大大擴(kuò)大。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也需要會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的情況，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)也需要會(huì)計(jì)師。了解企業(yè)的情況，但這種理解與其他的理解有很大的不同。一方面，現(xiàn)代對(duì)企業(yè)形

16、勢(shì)的認(rèn)識(shí)是以商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，即認(rèn)識(shí)企業(yè)不是盲目的，而是有針對(duì)性的；另一方面，了解的深度和廣度都得到了極大的擴(kuò)展，從朝鮮核危機(jī)等宏觀環(huán)境，到客戶所在行業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，再到一臺(tái)機(jī)器的運(yùn)行和工作一名保安，所有這些都可能是由會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)。在測(cè)試中，會(huì)計(jì)師不再只關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的部門控制，而是關(guān)注整個(gè)部門的控制。會(huì)計(jì)師不僅要了解高管的背景，還要了解高管的不良習(xí)慣。審計(jì)沒有界限，因此對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力要求也沒有界限。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力是有邊界的，這就需要會(huì)計(jì)師利用整個(gè)社會(huì)知識(shí)資源來拓展自己的專業(yè)能力邊界。2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)的引入已成大勢(shì)所趨馮教授曾寫道，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)會(huì)引發(fā)道德

17、風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)現(xiàn)行法律制度有待完善、會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體風(fēng)險(xiǎn)特別是薪酬風(fēng)險(xiǎn)接近于零的環(huán)境出發(fā)，他提出“重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可能引發(fā)新一輪道德風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)承受能力強(qiáng)、專職法律團(tuán)隊(duì)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很可能出具質(zhì)量較低、風(fēng)險(xiǎn)水平較高的審計(jì)意見”結(jié)論P(yáng)eak X，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，法律風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)研究2001徐飛，X鋒，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與道德風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001.12；黃世忠教授還曾寫道，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)工作。五大審計(jì)失敗的原因黃世忠，陳建明，美國(guó)財(cái)務(wù)造假的癥結(jié)，會(huì)計(jì)研究3002.10他認(rèn)為，自1990年代以來，“五巨頭”尤其是安達(dá)信的審計(jì)模式已經(jīng)從基于系統(tǒng)的模

18、式發(fā)展到基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。這種嬗變本質(zhì)上是審計(jì)史上的一次重大革命，因?yàn)閷徲?jì)模式不僅改變了審計(jì)方法，也改變了傳統(tǒng)的審計(jì)理念，可能使審計(jì)從無到有BLE職業(yè)（其本質(zhì)是職業(yè)判斷和公共責(zé)任）淪為“逐利”業(yè)務(wù)（其核心是風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)的權(quán)衡與選擇） Peak X，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，法律風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)研究2001徐飛，X鋒，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與道德風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001.12黃世忠，陳建明，美國(guó)財(cái)務(wù)造假的癥結(jié)，會(huì)計(jì)研究3002.10 程琦，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：不同意見金融時(shí)報(bào)2003.09.27筆者認(rèn)為馮的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。道德風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)模型無關(guān)。審計(jì)模型只是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一種技術(shù)和方法，對(duì)外界沒有影響。事實(shí)上，為了

19、縮小社會(huì)期望的差距，獨(dú)立審計(jì)不斷提高審計(jì)責(zé)任（例如， SAS No.99 實(shí)施了存在疑點(diǎn)和錯(cuò)誤的假設(shè)，以及在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域如收入確認(rèn)和會(huì)計(jì)估計(jì)等），審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)空間越來越小。黃世忠先生認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要健全的公司管理和部門控制，這是不正確的。正是由于國(guó)外公司的管理和部門控制無法有效防范管理舞弊，所以提倡以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，從更高的層次入手調(diào)查管理舞弊。外部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，不能僅僅因?yàn)楣局卫泶嬖谌毕菥吞岣邔徲?jì)技術(shù)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的威懾力，有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)；至于獨(dú)立性問題，確實(shí)會(huì)影響審計(jì)技術(shù)的發(fā)揮，限制審計(jì)的范圍。正如他所說，解決獨(dú)立問題至關(guān)重

20、要。是的，要完善民事訴訟制度，實(shí)行舉證責(zé)任倒置（錯(cuò)誤推定），必須與推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同步進(jìn)行。筆者認(rèn)為，解決獨(dú)立性問題的關(guān)鍵不是創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系，而是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。中注協(xié)應(yīng)以修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法為契機(jī)，重點(diǎn)關(guān)注民事責(zé)任，鼓勵(lì)審計(jì)被害人起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽。這從表面上看似乎對(duì)行業(yè)不利，但實(shí)際上，它有效地打擊了那些搗亂的人。事務(wù)所從民事責(zé)任的角度，間接為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)設(shè)置了技術(shù)門檻。它告訴世界審計(jì)需要真正的技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是復(fù)制和寫作的工作。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事實(shí)上的審計(jì)專家，能夠發(fā)現(xiàn)更多的重大錯(cuò)誤。我們無法在狹隘的層面上理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性的概念。如果您收集的審計(jì)證

21、據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不準(zhǔn)確的嫌疑，則說明您的審計(jì)不到位，您必須予以更正。審計(jì)失敗承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。在基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模型中，關(guān)鍵是證據(jù)的充分性，而不是程序的充分性。作為配套措施，出臺(tái)了職業(yè)能力和職業(yè)判斷職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師入職的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目所需的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出了更詳細(xì)的規(guī)定。 .如果在執(zhí)業(yè)過程中正確運(yùn)用職業(yè)判斷出現(xiàn)重大失誤，從職業(yè)道德的角度確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)職業(yè)監(jiān)督責(zé)任，從而為審計(jì)被害人獲得賠償掃清障礙，降低起訴CPA的門檻。此外，行業(yè)監(jiān)管的思維方式也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)變，也應(yīng)轉(zhuǎn)向關(guān)注職業(yè)判斷是否正確，而非審計(jì)程序。只有這樣，才能形成修行質(zhì)量的良性循環(huán)。只有建立有效

22、的激勵(lì)和約束機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能行之有效。業(yè)內(nèi)還有一個(gè)擔(dān)憂，即推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)增加審計(jì)成本，但也有人認(rèn)為推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)通過提供相關(guān)的增值服務(wù)來降低成本 程奇，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)帶來高成本嗎？ 程奇，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)帶來高成本嗎？ 會(huì)計(jì)時(shí)報(bào)2003.09.27中注協(xié)秘書長(zhǎng)余貴日前發(fā)文稱 與 1 相同，中注協(xié)決定修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)準(zhǔn)則。此次修訂的基本思路是，一是起草新的審計(jì)準(zhǔn)則（暫定名為獨(dú)立審計(jì)專用準(zhǔn)則第1號(hào)）。 X 第會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”替換“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”；二、修改“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)審計(jì)證據(jù)” ”；三、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)部門控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立

23、審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào) “第了解被審計(jì)單位的情況”并入“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（暫稱）；四、起草新的審計(jì)準(zhǔn)則（暫定名為獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 X 號(hào)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào)錯(cuò)誤和舞弊）和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則號(hào) 審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 與 1 相同3、圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師教學(xué)大綱筆者發(fā)現(xiàn)，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則，其發(fā)展方向都是加強(qiáng)報(bào)表編制者和審計(jì)師的專業(yè)判斷能力，要求報(bào)表編制者和審計(jì)師是復(fù)合型人才，不僅要懂會(huì)計(jì)和審計(jì)，還要了解管理和技術(shù)，否則報(bào)表編制者和審計(jì)師將無法對(duì)會(huì)計(jì)

24、確認(rèn)、計(jì)量和披露做出正確的職業(yè)判斷，尤其是在主觀成分較大的情況下，如資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)和審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，從公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程出發(fā)，要求審計(jì)人員具備判斷公司是否具有生存能力和合理經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力 與 與 1 相同CPA不是CFO或CFA ，他是報(bào)表審計(jì)師，不是財(cái)務(wù)經(jīng)理，也不是財(cái)務(wù)分析師。 財(cái)務(wù)管理中的融資、投資、資金管理、資本運(yùn)作等大部分內(nèi)容并不能提高其審計(jì)的專業(yè)判斷能力。起到明顯作用的是，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)器使用兩個(gè)標(biāo)尺（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，反映在會(huì)計(jì)和審計(jì)兩本教材中）與教材有很大關(guān)系。不重視職業(yè)判斷，教材缺乏靈魂（不使用或很少使用職業(yè)判斷），為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的需

25、要，加強(qiáng)職業(yè)判斷的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必須設(shè)置一個(gè)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的專項(xiàng)課程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷主要基于分析性審查。為全面了解企業(yè)外部環(huán)境，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本課程無外乎企業(yè)分析與估值 。筆者設(shè)想的“企業(yè)分析與估值”包括三個(gè)模塊。第一個(gè)模塊是經(jīng)營(yíng)管理分析，包括戰(zhàn)略分析、過程分析和績(jī)效分析。目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估；第二種模式是財(cái)務(wù)和前景分析。該部分主要是在管理分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成合理預(yù)期，將合理預(yù)期數(shù)據(jù)與未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，找出差異原因，預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)前景；第三個(gè)模塊是價(jià)值評(píng)估和管理。本部分以第一、二模塊的分析為基礎(chǔ)，包括現(xiàn)金流貼現(xiàn)法和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)貼現(xiàn)法。當(dāng)然

26、，這部分也會(huì)系統(tǒng)地介紹其他評(píng)測(cè)。相對(duì)法、期權(quán)評(píng)估法、資產(chǎn)基礎(chǔ)法等方法，這里需要強(qiáng)調(diào)的是，價(jià)值評(píng)估的核心不是模型，而是分析，這些方法的應(yīng)用都是建立在對(duì)第一個(gè)分析的基礎(chǔ)上的。模塊和第二個(gè)模塊。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須專注于該行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只在他擅長(zhǎng)的行業(yè)工作。不能像現(xiàn)在這樣，CPA是萬能的，任何行業(yè)都可以做。作為一名審計(jì)師，首先是一名合格的行業(yè)和企業(yè)分析師，企業(yè)分析與估值旨在加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和企業(yè)分析能力的培養(yǎng)。筆者認(rèn)為，企業(yè)分析與估值的基本指導(dǎo)思想是涵蓋本書常用的分析工具，如戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析和前景分析等，圍繞提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析能力，保留了2004年財(cái)務(wù)成本管理的部分章節(jié)，如“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”、“財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)”、“財(cái)務(wù)估值”、“資本成本和資本結(jié)構(gòu)”，“企業(yè)估值，但根據(jù)整個(gè)大綱重新排列。通過這些知識(shí)的學(xué)習(xí)，審計(jì)師可以使用“了解