醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)指南(南京)

1、醫(yī)藥制造行業(yè)審計(jì)指南目 錄第一局部 醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)分析_1一、醫(yī)藥制造行業(yè)總體狀況_11、我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的分類及整體狀況_12、我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位_23、行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)_21、行業(yè)分類復(fù)雜，產(chǎn)品差異較大_92、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，企業(yè)面臨降價(jià)壓力_93、政府監(jiān)管重點(diǎn)，生產(chǎn)銷售過(guò)程可控度高_(dá)114、實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制,有鮮明的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)_125、實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)相結(jié)合的定價(jià)政策_(dá)13三、 行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)_171、?中華人民共和國(guó)藥品管理法?及其實(shí)施條例_172、?國(guó)家藥品生產(chǎn)法?_173、?藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)?_174、?藥品GMP認(rèn)證管理方法?_17第二局部 醫(yī)

2、藥行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)_17常見(jiàn)問(wèn)題_17二、定向風(fēng)險(xiǎn)分析_18三、主要偷逃稅手段_20第三局部 醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)方法_27行業(yè)模型的運(yùn)用_27(一) 行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及參數(shù)_27(二) 行業(yè)模型_293、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失與進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出相關(guān)性模型_344、破損率分析模型_345、免稅貨物勞務(wù)與進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出相關(guān)性模型_35二、案頭分析環(huán)節(jié)_35(一) 行業(yè)審計(jì)案頭分析要點(diǎn)_36(二) 行業(yè)審計(jì)根本資料的收集_37三、內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié)_38一測(cè)試步驟_38二測(cè)試目的_38三測(cè)試內(nèi)容_381、材料采購(gòu)與付款循環(huán)_382、生產(chǎn)循環(huán)_403、銷售與收款循環(huán)_41四生產(chǎn)流程概述及對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制要點(diǎn)_42四、確定性審計(jì)_4

3、6(一) 采購(gòu)環(huán)節(jié)_463、審計(jì)程序及方法_49(二) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)_513、審計(jì)程序及方法_53三銷售環(huán)節(jié)_57四收入與本錢的審計(jì)_60五應(yīng)收帳款的審計(jì)_62六銷售費(fèi)用的審計(jì)_62第一局部 醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)分析一、醫(yī)藥制造行業(yè)總體狀況我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的分類及整體狀況醫(yī)藥行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成局部，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，一、二、三產(chǎn)業(yè)為一體的產(chǎn)業(yè)。醫(yī)藥行業(yè)分為醫(yī)藥制造業(yè)、中成藥工業(yè)、中藥飲片工業(yè)、生物制藥工業(yè)、醫(yī)藥器械工業(yè)、制藥機(jī)械工業(yè)、醫(yī)用材料及醫(yī)療用品制造工業(yè)和其他工業(yè)，共8個(gè)子行業(yè)。本審計(jì)指南對(duì)象為醫(yī)藥制造業(yè)。醫(yī)藥制造業(yè)按按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類GB/T4754-2002，可分為以下七類

4、：化學(xué)藥品原藥制造、化學(xué)藥品制劑制造、中藥飲片加工、中成藥制造、獸用藥品制造、生物、生化制品的制造和衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造。藥品的分類那么更復(fù)雜、更專業(yè)，如按疾病分類 ，藥品可分為：呼吸科類、消化科類、婦科類、心腦血管類、風(fēng)濕骨科類、內(nèi)分泌科類、泌尿生殖類、補(bǔ)益類、五官科類、抗腫瘤類等。按劑型分類，一般分為：膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、顆粒劑、丸劑、注射劑等等。另外藥品還可以有現(xiàn)代藥和傳統(tǒng)藥、處方藥和非處方藥、新藥和已有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)藥品之分等等?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)形成了比擬完備的醫(yī)藥工業(yè)體系和醫(yī)藥流通網(wǎng)絡(luò)，開(kāi)展成為世界制藥大國(guó)。據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑：我國(guó)現(xiàn)有醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)4000多家，可以生產(chǎn)化學(xué)原料藥近1500種

5、，總產(chǎn)量43萬(wàn)噸，位居世界第二。隨著人民生活水平的提高和對(duì)醫(yī)療保健需求的不斷增長(zhǎng)，醫(yī)藥工業(yè)一直保持著較快的開(kāi)展速度，1978年至2005年，醫(yī)藥工業(yè)產(chǎn)值年均遞增16.6，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中開(kāi)展最快的行業(yè)之一。我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位目前醫(yī)藥工業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位穩(wěn)步提高，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占全部工業(yè)總額的比重，呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。一方面醫(yī)藥行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重不大，以資產(chǎn)為主的規(guī)模比重僅為2%3%，效益指標(biāo)相對(duì)高一些也僅為3%4%，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定來(lái)源產(chǎn)業(yè)之一，但并未進(jìn)入支柱產(chǎn)業(yè)之列。另一方面醫(yī)藥行業(yè)與人民群眾的日常生活息息相關(guān)，是為人民防病治病、康復(fù)保健、提高民族素質(zhì)的特殊產(chǎn)業(yè)。在保證

6、國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)開(kāi)展中，起到了積極的、不可替代的“保駕護(hù)航作用。3、行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù) 全行業(yè)化學(xué)制藥中藥生物制藥醫(yī)療器械銷售收入增長(zhǎng)率實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率凈資產(chǎn)收益率本錢費(fèi)用利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率18.61%30.26%8.53%10.13%9.24%17.91%44.35%9.46%9.85%9.07%16.00%13.03%7.35%11.15%10.02%29.97%23.16%7.24%12.23%10.57%18.32%29.54%10.04%8.91%8.25%指標(biāo)銷售產(chǎn)值出口交貨值產(chǎn)銷率行業(yè)總額同比增長(zhǎng)總額同比增長(zhǎng)產(chǎn)銷率增(減)百分點(diǎn)全行業(yè)化學(xué)制藥中藥生物制藥醫(yī)療器械1858.181019.9

7、1465.9143.97121.9718.49%18.65%14.52%27.31%19.56%223.58137.4913.1415.6935.2620.01%24.29%-12.25%36.40%20.55%93.16%93.76%90.87%92.53%95.69%0.460.12-0.752.772.69全行業(yè)化學(xué)制藥中藥生物制藥醫(yī)療器械流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.854.113.00.924.593.060.713.092.730.773.712.730.934.893.68指標(biāo)應(yīng)收賬款產(chǎn)成品流動(dòng)資產(chǎn)平均余額行業(yè)凈額同比增長(zhǎng)總額同比增長(zhǎng)平均余額同比增長(zhǎng)全行業(yè)化學(xué)制藥中藥

8、生物制藥醫(yī)療器械608.76331.75168.6749.3532.138.74%8.85%3.88%19.59%16.53%285.62147.4482.9421.9817.7810.87%11.65%6.72%19.69%18.66%2145.521102.83645.70175.84126.4711.35%11.04%7.85%18.16%20.43%1、行業(yè)分類復(fù)雜，產(chǎn)品差異較大如前所述，醫(yī)藥制造行業(yè)不僅分類復(fù)雜，而且產(chǎn)品品種眾多，不同產(chǎn)品的差異較大。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)備狀況、工藝流程、采購(gòu)的原材料的來(lái)源和種類等都會(huì)對(duì)藥品本錢總量和構(gòu)成產(chǎn)生較大的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的盈利水平產(chǎn)生影響，直接

9、影響到企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，企業(yè)面臨降價(jià)壓力在經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，處于醫(yī)藥行業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)中的企業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈。1在WTO背景下，外資對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的滲透逐漸加強(qiáng)，中國(guó)外鄉(xiāng)企業(yè)與跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)要從策略層面上升到戰(zhàn)略層面。制藥企業(yè)是否需要前向或后向一體化？是否充當(dāng)“加工廠的角色，充分發(fā)揮自己的技術(shù)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造優(yōu)勢(shì)？成為現(xiàn)階段擺在各個(gè)醫(yī)藥企業(yè)面前的難題。2大局部醫(yī)藥企業(yè)規(guī)模不大，但藥品種類繁多,且多是傳統(tǒng)劑型的普藥，技術(shù)研發(fā)人才嚴(yán)重缺乏，年產(chǎn)值能上千萬(wàn)有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品卻了了無(wú)幾,企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整和提升。處于同一地域的企業(yè),產(chǎn)品同質(zhì)化已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，在現(xiàn)有主要品種

10、的質(zhì)量和劑型上下功夫是縮短開(kāi)發(fā)周期、減少風(fēng)險(xiǎn)投入、收效快的捷徑，是加強(qiáng)產(chǎn)品差異化,提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。3政府對(duì)于非專利藥的大規(guī)模價(jià)格下調(diào)和全行業(yè)的GMP認(rèn)證工作持續(xù)開(kāi)展，進(jìn)一步壓縮了醫(yī)藥行業(yè)各企業(yè)的利潤(rùn)空間，多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)已面臨生存壓力，藥店、醫(yī)院作為最大的消費(fèi)終端,具有強(qiáng)大的議價(jià)能力，而將降價(jià)壓力轉(zhuǎn)移到醫(yī)藥流通企業(yè)和藥品生產(chǎn)企業(yè)，其中醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)承擔(dān)了大局部?jī)r(jià)格下降壓力。藥品流通行業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代，開(kāi)展現(xiàn)代物流，調(diào)整營(yíng)銷模式為醫(yī)藥商業(yè)流通企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。藥品降低壓力在產(chǎn)品鏈上不均衡分布 藥品批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的利潤(rùn)空間分別下降30%和20%多，而醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)空間僅下降了10%左右。政府監(jiān)

11、管重點(diǎn)，醫(yī)藥制造行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算過(guò)程與其他制造業(yè)相比，有其鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，主要有：1、生產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制和藥品注冊(cè)管理機(jī)制。只有事先獲得?藥品生產(chǎn)許可證?有效期五年的企業(yè)才能從事藥品生產(chǎn)，所有擬在市場(chǎng)流通的藥品在批量生產(chǎn)前均需要先行申請(qǐng)并獲得國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局批準(zhǔn)頒發(fā)的藥品批準(zhǔn)文號(hào)。2嚴(yán)格按照藥品的生產(chǎn)工藝規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程組織生產(chǎn)。生產(chǎn)工藝規(guī)程包括：品名，劑型，處方，生產(chǎn)工藝的操作要求，物料、中間產(chǎn)品、成品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)參數(shù)及儲(chǔ)存考前須知，物料平衡的計(jì)算方法，成品容器、包裝材料的要求等。在GMP標(biāo)準(zhǔn)下，藥品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物耗、產(chǎn)量、庫(kù)存等根本能做到過(guò)程清晰，有據(jù)可查。3、按批

12、次進(jìn)行生產(chǎn)，按批次核算本錢。GMP標(biāo)準(zhǔn)定義藥品一個(gè)批次的概念為：在規(guī)定期限內(nèi)具有同一性質(zhì)和質(zhì)量，并在同一連續(xù)生產(chǎn)周期中生產(chǎn)出來(lái)的藥品為一批。GMP標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：每批藥品均應(yīng)按要求編制藥品生產(chǎn)批號(hào)，按照生產(chǎn)方案和批生產(chǎn)指令等組織生產(chǎn)。5、實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)相結(jié)合的定價(jià)原那么目前我國(guó)實(shí)行的是政府定價(jià)和政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，除列入國(guó)家根本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄的藥品以及國(guó)家根本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄以外具有壟斷性生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的藥品，實(shí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)；對(duì)其他藥品，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。依法實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的藥品，由政府價(jià)格主管部門依照?藥品管理法?第五十五條規(guī)定的原那么，制定和調(diào)整價(jià)格

13、；其中，制定和調(diào)整藥品銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)表達(dá)對(duì)藥品社會(huì)平均銷售費(fèi)用率、銷售利潤(rùn)率和流通差率的控制。具體定價(jià)方法由國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門依照?中華人民共和國(guó)價(jià)格法?以下簡(jiǎn)稱?價(jià)格法?的有關(guān)規(guī)定制定。依法實(shí)行政府定價(jià)和政府指導(dǎo)價(jià)的藥品價(jià)格制定后，由政府價(jià)格主管部門依照?價(jià)格法?第二十四條的規(guī)定，在指定的刊物上公布并明確該價(jià)格施行的日期。實(shí)行政府定價(jià)和政府指導(dǎo)價(jià)的藥品價(jià)格，政府價(jià)格主管部門制定和調(diào)整藥品價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織藥學(xué)、醫(yī)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面專家進(jìn)行評(píng)審和論證；必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取藥品生產(chǎn)企業(yè)、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、公民以及其他有關(guān)單位及人員的意見(jiàn)。政府價(jià)格主管部門依照?價(jià)格法?第二十八條的規(guī)定實(shí)行藥品價(jià)格

14、監(jiān)測(cè)時(shí)，為掌握、分析藥品價(jià)格變動(dòng)和趨勢(shì)，可以指定局部藥品生產(chǎn)企業(yè)、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為價(jià)格監(jiān)測(cè)定點(diǎn)單位；定點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)給予配合、支持，如實(shí)提供有關(guān)信息資料。藥品政府定價(jià)原那么及方法：國(guó)產(chǎn)藥品和進(jìn)口分裝藥品的零售價(jià)格由生產(chǎn)企業(yè)的出廠價(jià)和流通差價(jià)構(gòu)成，含稅出廠價(jià)格由制造本錢、期間費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成；進(jìn)口藥品的零售價(jià)格由口岸價(jià)和流通差價(jià)構(gòu)成，含稅口岸價(jià)由到岸價(jià)、口岸地費(fèi)用包括報(bào)關(guān)費(fèi)、檢疫費(fèi)、藥檢費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等和稅金構(gòu)成。藥品流通差價(jià)由商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)的期間費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成。 三、 行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)1、?中華人民共和國(guó)藥品管理法?及其實(shí)施條例2、?國(guó)家藥品生產(chǎn)法?3、?藥品生產(chǎn)質(zhì)量

15、管理標(biāo)準(zhǔn)?4、?藥品GMP認(rèn)證管理方法?第二局部 醫(yī)藥行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)一、常見(jiàn)問(wèn)題常見(jiàn)問(wèn)題種類問(wèn)題實(shí)質(zhì)描述預(yù)警級(jí)別1、產(chǎn)量核算不實(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)核算的方法，人為地將局部數(shù)量的產(chǎn)品帳外化，為進(jìn)行實(shí)物返利、贈(zèng)送提供物質(zhì)根底，并逃避稅收。2、生產(chǎn)中正常性損耗虛列將生產(chǎn)過(guò)程中的非正常損耗等同于正常性損耗，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。3456、藥品過(guò)期不處理對(duì)過(guò)了保質(zhì)期的庫(kù)存藥品，不及時(shí)進(jìn)行涉稅財(cái)務(wù)處理，以致于相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出被人為推延。7、費(fèi)用虛列不實(shí)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制及內(nèi)部控制的原因，導(dǎo)致利用會(huì)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、學(xué)術(shù)費(fèi)、差旅費(fèi)等多種形式以票充帳，進(jìn)行返利、贈(zèng)送、套現(xiàn)、商業(yè)賄賂。8、補(bǔ)貼收入不計(jì)稅對(duì)于劃撥的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，核

16、算上采取掛往來(lái)、人為攤?cè)朊舛惸甓鹊刃问?，偷逃所得稅?、關(guān)聯(lián)交易調(diào)控利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)效益情況，利用購(gòu)銷貨物、借貸資金、購(gòu)置技術(shù)等交易形式，進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間利潤(rùn)調(diào)控，逃避稅收。10、進(jìn)項(xiàng)稅不實(shí)抵扣利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等抵扣憑證，進(jìn)行虛開(kāi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。11、銷項(xiàng)稅確認(rèn)不標(biāo)準(zhǔn)人為推延銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，對(duì)視同銷售行為不正確處理，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅計(jì)提有誤。12、應(yīng)稅、免稅產(chǎn)品涉稅劃分不清公共局部的進(jìn)項(xiàng)稅金在應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品間未計(jì)算分?jǐn)?，人為提高免稅產(chǎn)品的稅負(fù)，降低了應(yīng)稅產(chǎn)品的稅負(fù)。13、享受優(yōu)惠的所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不符監(jiān)管期的行為在設(shè)備更新較快的情況下，對(duì)已享受增值稅退稅、所得稅抵免優(yōu)惠的設(shè)備，在5年內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租等。14、股權(quán)

17、變動(dòng)中稅收缺位對(duì)于股權(quán)變動(dòng)過(guò)程中，境外投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未代扣預(yù)提所得稅，已享受退稅優(yōu)惠的再投資年限缺乏等。二、定向風(fēng)險(xiǎn)分析在目前國(guó)家醫(yī)療流通體制下，由于醫(yī)療改革的不完善致使整個(gè)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)逐步演變成一條“灰色食利鏈，在市場(chǎng)潛規(guī)那么運(yùn)行和高價(jià)醫(yī)療費(fèi)籠罩下，已形成如下產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式： 醫(yī)藥公司醫(yī)院 較少局部 占比90醫(yī)藥企業(yè) 藥店 占比10 患者 絕大局部醫(yī)藥企業(yè)銷售通常采用買斷銷售、自營(yíng)銷售兩種方式，其中：買斷銷售是醫(yī)藥企業(yè)將產(chǎn)品以底價(jià)銷售給醫(yī)藥代理商，之后的市場(chǎng)推銷由醫(yī)藥代理商負(fù)責(zé)并自行承擔(dān)費(fèi)用，在此方式下醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)銷過(guò)程較為簡(jiǎn)單，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也較低，但由于是底價(jià)銷售企業(yè)銷售營(yíng)利受到制約，實(shí)現(xiàn)增值稅相

18、對(duì)較少；自營(yíng)銷售是醫(yī)藥企業(yè)自建的營(yíng)銷隊(duì)伍，在通過(guò)所在地區(qū)招投標(biāo)的根底上，經(jīng)過(guò)各醫(yī)院醫(yī)事委員會(huì)的同意獲準(zhǔn)進(jìn)入該醫(yī)院采購(gòu)藥品之列實(shí)際流通過(guò)程按國(guó)家規(guī)定需經(jīng)過(guò)醫(yī)藥公司中轉(zhuǎn)銷售，完成“醫(yī)院開(kāi)發(fā)后，繼而向?qū)卺t(yī)生“開(kāi)展工作提高藥品銷量，在此方式下醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)銷過(guò)程較為復(fù)雜，多環(huán)節(jié)帶來(lái)營(yíng)銷費(fèi)用激增，涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，但由于是自營(yíng)銷售藥品價(jià)格及營(yíng)利空間相對(duì)較高，實(shí)現(xiàn)增值稅相對(duì)較多。目前藥品流通中，由于醫(yī)生的診療建議90的藥品患者是從醫(yī)院購(gòu)得的10的藥品患者是從藥店購(gòu)得，而在患者最終為高額藥價(jià)買單的前期，作為產(chǎn)業(yè)源頭的醫(yī)藥企業(yè)，首要是針對(duì)銷售主渠道醫(yī)院進(jìn)行促銷，而促銷手段就是向“各關(guān)節(jié)的食利者先行支付“灰色收入

19、，內(nèi)控缺失下的醫(yī)藥企業(yè)對(duì)這些“灰色收入的消化勢(shì)必引發(fā)諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)，種種“本錢黑洞、“費(fèi)用黑洞、“庫(kù)存黑洞等現(xiàn)象也就缺乏為奇了。究其成因可細(xì)分成以下風(fēng)險(xiǎn)：定向風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別1、市場(chǎng)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)行醫(yī)藥體制缺陷帶來(lái)的“市場(chǎng)潛規(guī)那么和“混沌的行風(fēng)，直接誘發(fā)醫(yī)藥企業(yè)“涉稅違規(guī)操作的高危風(fēng)險(xiǎn)。2、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)目前醫(yī)藥企業(yè)小、多、重、亂產(chǎn)業(yè)格局，客觀加劇同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，促使企業(yè)更多采用“非常手段進(jìn)行營(yíng)銷，“法不責(zé)眾心理廣泛存在。3、經(jīng)營(yíng)策略風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需要制定的策略，所隱含稅法遵從度逐步弱化，并呈現(xiàn)的手法也隨之隱蔽化、邊緣化，如：買斷式營(yíng)銷到自營(yíng)式營(yíng)銷；從量獎(jiǎng)勵(lì)到銷售大包；廣告促銷、贊助促銷、現(xiàn)金促

20、銷、會(huì)務(wù)促銷、學(xué)術(shù)促銷的演變升級(jí)。4、企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)由于外部環(huán)境的影響和內(nèi)部高層的干預(yù)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控的偏移和缺失，如：重費(fèi)用總額控制輕實(shí)質(zhì)控制、重營(yíng)銷目標(biāo)控制輕法規(guī)控制，由此加大了稅控難度。5、市場(chǎng)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)政府對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管的乏力和缺位，如：醫(yī)療體制改革、藥價(jià)控制、醫(yī)患利益控制等，直接導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂和無(wú)序，并派生出“鏈?zhǔn)斤L(fēng)險(xiǎn)，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)在所難免。6、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)由于管理視角僵化、長(zhǎng)效監(jiān)管不力、國(guó)地稅機(jī)關(guān)協(xié)防缺位等，助長(zhǎng)了醫(yī)藥企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的蔓延，如：重形式輕實(shí)質(zhì)的管理通病、漠視企業(yè)經(jīng)營(yíng)構(gòu)造分析、非稅控發(fā)票的管理漏洞。第三局部 醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)方法(一)行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及參數(shù)評(píng)估指標(biāo)參考值范圍增值稅稅負(fù)率5.

21、95%-11.05%以全國(guó)稅負(fù)正負(fù)30%，新藥的稅負(fù)率可高于上限存貨周轉(zhuǎn)率2-3物料平衡標(biāo)簽100%物料平衡原料及輔料依據(jù)工藝而定破損率包裝物1%-3%年度2005年2004年2003年指標(biāo)名稱指標(biāo)值指標(biāo)值指標(biāo)值凈資產(chǎn)收益率15.70%23.10%8.30%總資產(chǎn)報(bào)酬率9.80%11.60%5.50%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率52.50%57.40%33.60%流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率95.00%135.60%86.30%資產(chǎn)負(fù)債率45.30%28.70%46.90%已獲利息倍數(shù)2312.70%2005.60%579.20%銷售增長(zhǎng)率34.80%37.10%17.40%資本積累率27.30%24.90%30.60%銷

22、售利潤(rùn)率67.40%68.50%65.90%本錢費(fèi)用利潤(rùn)率34.50%37.10%18.80%存貨周轉(zhuǎn)率266.00%235.10%132.10%應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率414.30%540.80%418.30%流動(dòng)比率107.90%178.10%76.80%速動(dòng)比率123.80%123.10%59.60%現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率17.40%22.20%11.60%長(zhǎng)期資產(chǎn)增長(zhǎng)率38.00%40.10%17.40%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率22.70%23.70%16.10%固定資產(chǎn)成新率72.10%75.60%80.90%銷售毛利率74.70%71.30%81.00%銷售凈利潤(rùn)率15.70%17.70%12.00%銷售收入

23、費(fèi)用率50.40%53.30%62.90%資產(chǎn)凈利潤(rùn)率8.00%9.70%4.00%出口銷售比例3.50%3.20%6.00%稅收負(fù)擔(dān)率10.00%9.00%4.50%關(guān)聯(lián)銷售比率5.90%2.10%2.80%關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率23.70%2.00%12.50%應(yīng)收帳款增長(zhǎng)率0.00%0.00%0.00%應(yīng)付帳款增長(zhǎng)率-23.00%-17.40%-28.30%資本金到位率125.10%6.40%99.40%資本金利潤(rùn)率16.00%2.00%1.20%毛益率18.70%21.00%15.70%出口毛利率45.20%10.20%44.70%純益率15.70%17.70%12.00%四、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)根本情

24、況表企業(yè)名稱聯(lián)系人 投資方各股東名稱三資企業(yè)外方國(guó)別或地區(qū)所屬行業(yè)企業(yè)類型企業(yè)類別 化學(xué)藥制劑 中成藥制劑 原料藥 藥用輔料中藥飲片 空心膠囊 醫(yī)用氧注冊(cè)地址生產(chǎn)范圍及生產(chǎn)能力按劑型填寫生產(chǎn)藥品名稱法定代表人企業(yè)負(fù)責(zé)人質(zhì)量負(fù)責(zé)人生產(chǎn)負(fù)責(zé)人固定資產(chǎn)原值萬(wàn)元固定資產(chǎn)凈值萬(wàn)元生產(chǎn)地址和生產(chǎn)范圍序號(hào)生產(chǎn)地址生產(chǎn)范圍生產(chǎn)劑型和品種車間面積其中：凈化面積生產(chǎn)劑型年生產(chǎn)能力擬生產(chǎn)藥品名稱擬執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷之一企業(yè)名稱： 編制人日期復(fù)核人日期編 號(hào)頁(yè)次 問(wèn) 題稅務(wù)機(jī)關(guān)提問(wèn)回 答企業(yè)答復(fù)你公司有哪幾種銷售模式？2. 你公司生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)不合格產(chǎn)品如何處理 ？3. 你公司對(duì)過(guò)期產(chǎn)成品如何處理？4. 你公司制造費(fèi)用如何分配？原材料和生產(chǎn)本錢又以何種方法在不同產(chǎn)品之間分配？5. 你公司發(fā)票開(kāi)具時(shí)間以何為標(biāo)準(zhǔn)？帳面上銷售收入實(shí)現(xiàn)以何為標(biāo)準(zhǔn)？ 6、你公司生產(chǎn)