第5章商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件

1、第5章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶5.2 批發(fā)商品核算5.3 零售商品核算5.4 商品流通費(fèi)用的核算5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.6 本章小結(jié)第5章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以從事商品購(gòu)銷為主營(yíng)業(yè)務(wù)，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。商品流通企業(yè)一般包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草、供銷合作社、圖書(shū)音像等各種所有制企業(yè)，是工業(yè)和農(nóng)業(yè)之間、城市和鄉(xiāng)村之間、生產(chǎn)和消費(fèi)之間及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)之間的紐帶，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要部門(mén)。5.

2、1.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程，概括地說(shuō)就是商品流轉(zhuǎn)過(guò)程。商品流轉(zhuǎn)是商品流通部門(mén)通過(guò)購(gòu)銷活動(dòng)，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程。商品流通企業(yè)一般沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程，在其諸多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要可以分為商品購(gòu)進(jìn)、商品銷售和商品儲(chǔ)存三個(gè)基本環(huán)節(jié)。下一頁(yè)返回5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)是指在5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了銷售而通過(guò)貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，是商品流通的起點(diǎn);商品的銷售環(huán)節(jié)，是商品資金轉(zhuǎn)為貨幣資金的過(guò)程，是企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn);產(chǎn)品進(jìn)入儲(chǔ)存領(lǐng)域，是商品購(gòu)進(jìn)

3、和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品于銷售之前在企業(yè)的停留狀態(tài)，是商品流通中必不可少的環(huán)節(jié)。商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，需要有一定數(shù)量的商品儲(chǔ)備以及為商品流轉(zhuǎn)服務(wù)的物質(zhì)和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物質(zhì)和財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，商品流通是以貨幣為媒介，依照“貨幣一商品一貨幣”進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。構(gòu)成循環(huán)和周轉(zhuǎn)過(guò)程的主要因素，一是貨幣資金，二是財(cái)產(chǎn)物資。這些貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資隨著商品流通不斷地發(fā)生運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中不斷地發(fā)生增減變化。在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品，支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金;在儲(chǔ)存過(guò)程中，停留在企業(yè)的商品以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中;在銷售過(guò)程中，

4、通過(guò)銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購(gòu)銷活動(dòng)的進(jìn)行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成了商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品購(gòu)進(jìn)是指商品流5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)(靜態(tài))和變動(dòng)狀態(tài)(動(dòng)態(tài))。商品流通企業(yè)的資金靜態(tài)是指資金在某一時(shí)點(diǎn)上的暫時(shí)停留狀態(tài)，表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。商品流通企業(yè)的資金動(dòng)態(tài)是指資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)刻處于運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，表現(xiàn)為循環(huán)、周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)和收回、不斷改變形態(tài)的周期性和周轉(zhuǎn)過(guò)程。綜上所述，商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，就是商品流通企業(yè)主要經(jīng)

5、營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。5.1.2經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶財(cái)政部于2000年12月29日公布的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度與2006年10月30日公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表。在此，在本教材中只介紹兒個(gè)與工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算內(nèi)容有所不同的賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)的資金5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶1.“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶用來(lái)核算企業(yè)從各種渠道購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)成本。其借方登記商品購(gòu)入支付的貨款數(shù)額;貸方登記商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù);期末借方余額反映在途商品實(shí)際占用的資金數(shù)額。該賬戶按供貨單

6、位、商品類別等設(shè)置明細(xì)分類賬。企業(yè)也可以根據(jù)需要將本賬戶改為“材料采購(gòu)”賬戶，并按照“材料采購(gòu)”的核算方法進(jìn)行核算。2.“庫(kù)存商品”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括全部自制的庫(kù)存商品、外購(gòu)商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部和寄存在外庫(kù)的商品，委托其他單位代管代銷的商品，陳列展覽的商品等。其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的商品增加數(shù)額;貸方登記銷售和非銷售付出的商品減少數(shù)額;期末借方余額表示庫(kù)存商品的結(jié)存數(shù)額。該賬戶應(yīng)該按照商品的類別、品名、規(guī)格、存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)分類賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶1.“在途物資”賬5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶

7、3.“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，由于庫(kù)存商品按售價(jià)記賬，在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，商品的售價(jià)與購(gòu)進(jìn)商品實(shí)際支付的價(jià)格不一致，因此需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，用來(lái)核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本賬戶貸方登記商品購(gòu)進(jìn)、溢余及調(diào)價(jià)增值發(fā)生的差價(jià);借方登記已銷商品進(jìn)銷差價(jià)、商品短缺、削價(jià)及調(diào)價(jià)等而注銷的差價(jià); 貸方余額表示“庫(kù)存商品”的實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)。本賬戶可以按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)分類賬。4.“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶用來(lái)核算商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)和銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、進(jìn)貨銷售

8、途中合理?yè)p耗和入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。其他相關(guān)的賬戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付賬款”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)交稅費(fèi)”“所得稅費(fèi)用”等賬戶，以上賬戶均與工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)相同，此處不再重復(fù)敘述。上一頁(yè)返回5.1 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶3.“商品進(jìn)銷差價(jià)5.2 批發(fā)商品核算商品流通企業(yè)的基本職能是組織商品流通，商品流通是指工農(nóng)業(yè)等社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的商品，通過(guò)貨幣交易從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，一般要經(jīng)過(guò)批發(fā)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)

9、來(lái)完成。批發(fā)企業(yè)由于負(fù)擔(dān)著組織貨源，儲(chǔ)備商品，調(diào)節(jié)供求及安排市場(chǎng)等任務(wù)，在整個(gè)商品流通過(guò)程中處于起點(diǎn)和樞紐地位，具有規(guī)模大、商品儲(chǔ)存多、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散、購(gòu)銷對(duì)象多、購(gòu)銷方式多樣的特點(diǎn)。其商品核算主要是組織庫(kù)存商品的核算。5.2.1 批發(fā)商品的核算方法商品流通企業(yè)的規(guī)模大小各異，經(jīng)營(yíng)方式多樣，經(jīng)營(yíng)品種和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)各不相同，企業(yè)根據(jù)各自經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需求，可以采用不同的方法核算商品流通業(yè)務(wù)。下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算商品流通企業(yè)的基本職能是組織商品流通，5.2 批發(fā)商品核算批發(fā)商品庫(kù)存的核算，一般采用數(shù)量、金額核算的方法，即同時(shí)采用數(shù)量和金額兩種計(jì)量單位進(jìn)行雙重核算，反映商品的進(jìn)、銷、存情

10、況。根據(jù)不同企業(yè)的不同情況來(lái)確定，主要方法可分為“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”和“數(shù)量售價(jià)金額核算”兩類1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法其主要內(nèi)容是:按商品進(jìn)價(jià)金額登記“庫(kù)存商品”的總分類賬，總賬下按品種、規(guī)格設(shè)置一套完整的商品數(shù)量和金額明細(xì)賬。在總賬和明細(xì)賬之間按商品大類分戶設(shè)置一套類日賬。分別設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，記載各種商品的數(shù)量變化，以滿足業(yè)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)的需要。定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)和賬簿核對(duì)，保證賬實(shí)相符。根據(jù)商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨時(shí)或定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算批發(fā)商品庫(kù)存的核算，一般采用數(shù)量、金額5.2 批發(fā)商品核算由于批發(fā)企業(yè)自身

11、的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有健全的組織機(jī)構(gòu)和嚴(yán)密的業(yè)務(wù)手續(xù)，又有及時(shí)取得傳遞業(yè)務(wù)憑證的條件，因而多采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”的方法，庫(kù)存商品賬戶中既登記商品的數(shù)量，又登記商品的金額，能夠全面地掌握商品進(jìn)、銷、存的具體變化，有利于從商品數(shù)量和金額兩方面對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行控制，保護(hù)商品的安全。但由于按具體品名登記庫(kù)存商品明細(xì)賬，其核算工作量大，因此適用于經(jīng)營(yíng)品種比較整齊且業(yè)務(wù)規(guī)模較大的批發(fā)企業(yè)。在此節(jié)中所述批發(fā)商品的核算，是按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法來(lái)講述的。2.數(shù)量售價(jià)金額核算方法 數(shù)量售價(jià)金額核算，是一般零售企業(yè)所采用的一種核算方法。零售業(yè)與批發(fā)業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上不盡相同，具有經(jīng)營(yíng)商品品種繁多，交易次數(shù)頻繁而數(shù)

12、量零星，銷售對(duì)象大多是消費(fèi)者等特點(diǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算由于批發(fā)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有健全的組5.2 批發(fā)商品核算因此，一般零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不具備按照商品品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬的條件來(lái)控制每種商品的數(shù)量和金額，而多采用“數(shù)量售價(jià)金額核算”進(jìn)行核算。其主要內(nèi)容是:建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，明確職責(zé)分工，是實(shí)行數(shù)量售價(jià)金額核算的基礎(chǔ)?！皫?kù)存商品”總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都必須按售價(jià)記賬。設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，在月末分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價(jià)。加強(qiáng)商品盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)計(jì)算實(shí)際結(jié)存庫(kù)存商品的售價(jià)金額，并進(jìn)行賬面調(diào)整。上一頁(yè)下一頁(yè)

13、返回5.2 批發(fā)商品核算因此，一般零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不5.2 批發(fā)商品核算5.2.2 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算批發(fā)商品的流轉(zhuǎn)過(guò)程包括商品購(gòu)進(jìn)、商品銷售和商品儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)。商品購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣(mài)而通過(guò)買(mǎi)賣(mài)方式取得商品所有權(quán)的交易行為。商品購(gòu)進(jìn)是批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)，它是企業(yè)組織商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提。在會(huì)計(jì)核算上，以支付貨款和收到商品的時(shí)間作為核算購(gòu)進(jìn)入賬時(shí)間。批發(fā)商品按購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)不同，可分為同城商品購(gòu)進(jìn)和異地商品購(gòu)進(jìn)。購(gòu)進(jìn)商品由于供應(yīng)地區(qū)不同，交接商品的一般業(yè)務(wù)程序不相同，因此貨款的結(jié)算形式也不相同，一般可分為商品到達(dá)同時(shí)支付貨款;貨款已付，商品未到;商品已到，貨款已付等三種情況。上一頁(yè)

14、下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算5.2.2 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算上一頁(yè)5.2 批發(fā)商品核算【例5-1】南崗公司向本地中門(mén)電器廠購(gòu)進(jìn)冰箱50臺(tái)，每臺(tái)3 000元，計(jì)150 000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì)25 500元。商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，一方面購(gòu)入商品用銀行存款支付貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面商品已驗(yàn)收入庫(kù)，可直接記入“庫(kù)存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:庫(kù)存商品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25 500貸:銀行存款 175 500 上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算【例5-1】南崗公司向

15、本地中門(mén)電器廠購(gòu)5.2 批發(fā)商品核算【例5 -2】南崗公司從外地廣東新龍工廠購(gòu)入彩電80臺(tái)，每臺(tái)2 800元，計(jì)224 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì)38 080元;廠方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，應(yīng)扣增值稅100元，已通知銀行支付，商品未到。 本例運(yùn)費(fèi)1 000元，扣除增值稅100元后，應(yīng)支出銷售費(fèi)用900元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，購(gòu)入商品已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，但商品未到，一方面應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)記入“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:在途物資 224 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 38 0

16、80銷售費(fèi)用 900貸:銀行存款 262 980財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品物質(zhì)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列金額，一般按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)貨稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -2】南崗公司從外地廣東新龍工5.2 批發(fā)商品核算【例5 -3】上例商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，彩電已運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷“在途物資”賬戶，增加庫(kù)存商品，記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方和“在途物資”賬戶的貸方。 借:庫(kù)存商品彩電 224 000 貸:在途物資 224 000 【例5 -4 】南崗公司向

17、本地塘口貿(mào)易公司購(gòu)入電扇200臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)70元。商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，商品購(gòu)進(jìn)先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款，在未付款前應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(隨貨同行發(fā)票、賬單)上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)款入賬，記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。 借:庫(kù)存商品電扇 14 000 貸:應(yīng)付賬款 14 000上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -3】上例商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)5.2 批發(fā)商品核算5. 2.3 批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售是商品流通的重要環(huán)節(jié)，也是商業(yè)資金循環(huán)的第二階段，是將采購(gòu)的商品及時(shí)供應(yīng)給購(gòu)貨單位，商品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過(guò)程，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷售商品，收

18、回貨幣。商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。同城銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或基層批發(fā)企業(yè)等;異地銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。貨款結(jié)算方式一般有發(fā)出商品，同時(shí)收回貨款;發(fā)出商品，辦妥結(jié)算手續(xù)，取得收款權(quán)利:貨款未收以及收回應(yīng)收貨款等三種情祝上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算5. 2.3 批發(fā)商品銷售的核算上一5.2 批發(fā)商品核算【例5 -5】南崗公司售給本地塘南商店冰箱50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3 600元，計(jì)180 000元，銷項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)30 600元，貨款送存銀行。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，一方面銷貨收入增加，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

19、賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方;另一方面貨款送存銀行，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。 借:銀行存款 210 600 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600 【例5 -6 】結(jié)轉(zhuǎn)上例已銷冰箱50臺(tái)的銷售成本150 000元。批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，還要反映商品銷售點(diǎn)成本，計(jì)算商品銷售毛利。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，一方面增加商品銷售成本;另一方面減少庫(kù)存商品，分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方和“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -5】南崗公司售給

20、本地塘南商店5.2 批發(fā)商品核算借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸:庫(kù)存商品冰箱 150 000【例5 -7】南崗公司售給外地商場(chǎng)彩電80臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3 200元，計(jì)256 000元，銷項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)43 520元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)900元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，一方面銷貨收入增加256。元，另一方面辦妥委托銀行收款手續(xù)，取得收款的權(quán)利，應(yīng)同時(shí)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方和“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。另外，代墊運(yùn)雜費(fèi)屬于應(yīng)收賬款性質(zhì)，也一并委托銀行代收。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5.2 批發(fā)商品核算借:應(yīng)收賬款x x商場(chǎng)

21、 900 貸:銀行存款 900 借:應(yīng)收賬款x x商場(chǎng) 300 420 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 43520 應(yīng)收賬款x x商場(chǎng)(代墊運(yùn)費(fèi)) 900【例5 -8接銀行通知，上項(xiàng)外地商場(chǎng)銷售款已收回。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，委托銀行收款已收回入賬，一方面記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，另一方面記入“銀行存款”賬戶的借方。 借:銀行存款 300 420 貸:應(yīng)收賬款 300 420上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算借:應(yīng)收賬款x x商場(chǎng) 5.2 批發(fā)商品核算5.2.4 批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算商品流通企業(yè)批發(fā)商品庫(kù)存量大，占用資金多，為了保護(hù)商品的安全完整，有效地組織商品

22、流通，必須搞好庫(kù)存商品的明細(xì)分類核算。批發(fā)商品的合理儲(chǔ)存是保證商品流通正常進(jìn)行的必備條件，合理組織商品儲(chǔ)存的核算，有助于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，使商品儲(chǔ)存合理、適度。 【例5 -9】南崗公司庫(kù)存商品賬面余額為46 000元，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)金額為46 720元，溢余商品原因待查，上月差價(jià)率為10% 。上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)發(fā)生溢余，在未查明原因前，先按溢余商品的含稅售價(jià)，記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方，按進(jìn)貨原價(jià)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方，同時(shí)調(diào)整盤(pán)溢商品應(yīng)增加的進(jìn)銷差價(jià)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算5.2.4 批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算上一頁(yè)5.2 批發(fā)商品核算借:庫(kù)存商品南

23、崗公司 720 貸:商品進(jìn)銷差價(jià)南崗公司 7 2 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 648上項(xiàng)商品溢余經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 648 貸:管理費(fèi)用 648【例5一10】南崗公司庫(kù)存商品賬面余額為14 300元，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)金額為14 200元，短缺商品原因待查，上月差價(jià)率為40%。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算借:庫(kù)存商品南崗公司 5.2 批發(fā)商品核算上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)發(fā)生短缺，在未查明原因前，應(yīng)按短缺商品的進(jìn)貨原價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方，按含稅售價(jià)，記入“庫(kù)存商品”賬戶的貸方，按不

24、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶，同時(shí)調(diào)整短缺商品應(yīng)減少的進(jìn)銷差價(jià)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 商品進(jìn)銷差價(jià)南崗公司 20 貸:庫(kù)存商品南崗公司 100經(jīng)查，上項(xiàng)短缺有30元屬于自然損耗，其余為員工失職造成，決定由其賠償。這部分商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)為8元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:管理費(fèi)用商品損耗 30 其他應(yīng)收款x x 58 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8上一頁(yè)返回5.2 批發(fā)商品核算上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)發(fā)生短缺5.3 零售商品核算零售商品流通是指零售

25、企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)商品，按零售價(jià)格供應(yīng)給集體單位或個(gè)人消費(fèi)者的一種商品交易活動(dòng)，是商品流通的最終環(huán)節(jié)。零售商品流通主要具有以下特點(diǎn)。零售企業(yè)多為綜合經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜，庫(kù)存量一般不大。零售企業(yè)的銷售對(duì)象是廣大消費(fèi)者，交易數(shù)量零星，交易額小且次數(shù)頻繁，購(gòu)銷關(guān)系不夠穩(wěn)定。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，經(jīng)營(yíng)形式靈活，服務(wù)項(xiàng)目較多。大多采取一手交錢(qián)一手交貨的方式，收款與付款同時(shí)同地完成。下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算零售商品流通是指零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生5.3 零售商品核算因此，零售商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品核算一般采用“金額核算”方法，反映商品進(jìn)、銷、存情況。由于零售經(jīng)營(yíng)商品的入賬價(jià)格不同，又可分

26、為“售價(jià)金額核算”和“進(jìn)價(jià)金額核算”兩種方法。根據(jù)經(jīng)營(yíng)商品的特點(diǎn)，“售價(jià)金額核算”方法一般用于日用工業(yè)品;“進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品。5.3.1 售價(jià)金額核算方法 “售價(jià)金額核算”又稱“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，是指商業(yè)企業(yè)在建立實(shí)物負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬都只按照商品的售價(jià)金額登記，不反映商品的實(shí)物數(shù)量的核算方法，這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度。因此，它不僅是一種核算方法，也是一種商品管理制度。與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法相比，具有如下優(yōu)點(diǎn)。簡(jiǎn)化了記賬工作。將繁雜的按商品品名設(shè)置的庫(kù)存商品明細(xì)賬戶改為按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品

27、核算因此，零售商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品核算一5.3 零售商品核算按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬戶，既明確了商品管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又有利于調(diào)動(dòng)營(yíng)業(yè)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極性。零售商品按售價(jià)核算，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少工作量，有利于提高零售商品經(jīng)營(yíng)工作效率和服務(wù)質(zhì)量。售價(jià)金額核算也存在一定的缺點(diǎn)，由于只記金額，不記數(shù)量，其不足之處是庫(kù)存商品賬不能提供數(shù)量指標(biāo)來(lái)控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。1.商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)的商品購(gòu)進(jìn)一般按照經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的要求，由實(shí)物負(fù)責(zé)人在其管轄的范圍內(nèi)，根據(jù)商品的庫(kù)存情況、市場(chǎng)需求和銷售狀況，自行組織進(jìn)貨;或提出進(jìn)貨計(jì)劃，由專職采購(gòu)入員組

28、織進(jìn)貨，并根據(jù)進(jìn)貨地點(diǎn)不同，分別采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程與批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程大致相同，設(shè)置和使用的賬戶也基本一致。所不同的是增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)五金配件一批，進(jìn)價(jià)為2 000元，應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，該批商品的含稅售價(jià)為2 400元，商品驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)借記“在途物資”賬戶，按應(yīng)支付的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按所付款項(xiàng)貸記“銀行存款”賬戶;商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按含稅售價(jià)借記

29、“庫(kù)存商品”賬戶，按含稅的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，按商品進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”賬戶。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄: 借:在途物資五金配件 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 貸:銀行存款 2 340上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批5.3 零售商品核算借:庫(kù)存商品五金配件 2 400 貸:商品進(jìn)銷差價(jià)五金配件 400 在途物資五金配件 2 000 2.商品銷售的核算 零售商品流通企業(yè)的商品銷售，主要是在門(mén)市部銷售，通常有三種收款方式:一種是由營(yíng)業(yè)員直接收款，采取一手交錢(qián)，一手交貨的收款形式;另一種是設(shè)置收款臺(tái)由收款員集中收款的形式，還

30、有一種是在自選商場(chǎng)中消費(fèi)者自選商品，于出口處采用電子計(jì)算機(jī)收款的形式。無(wú)論哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，收款員負(fù)責(zé)按其所收的銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”，其格式見(jiàn)表5一1。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算借:庫(kù)存商品五金配件 5.3 零售商品核算【例5 -12】洪星商城收到各柜組交來(lái)的“內(nèi)部繳款單”回單，本日含稅實(shí)際商品銷售收入共計(jì)8 957. 60元，與原核定的含稅售價(jià)相同。其中，百貨柜2 607. 60元，服裝柜4 250元，針織柜2 100元。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，一方面應(yīng)按實(shí)收款額反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，借記“銀行存款”賬戶確認(rèn)款項(xiàng)的獲得;另一方面，同時(shí)按含稅零售價(jià)從“

31、庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 8 957. 6 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 957. 6 同時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 957. 6 貸:庫(kù)存商品百貨柜 2 607. 6 服裝柜 4 250 針織柜 2 100上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算【例5 -12】洪星商城收到各柜組交來(lái)5.3 零售商品核算5.3.2 進(jìn)價(jià)金額核算方法進(jìn)價(jià)金額核算方法主要運(yùn)用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品的零售中，農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的蔬菜、瓜果、禽蛋、肉類、魚(yú)蝦等鮮活商品，由于季節(jié)性強(qiáng)，容易變質(zhì)、損耗，質(zhì)量等級(jí)變化大，數(shù)量和售價(jià)變動(dòng)頻繁，不宜采用“售價(jià)金額核算”。而一般采用“進(jìn)價(jià)金額核算”方法，主要是為

32、了簡(jiǎn)化手續(xù)，便利銷售，節(jié)約人力、物力，適應(yīng)鮮活商品特點(diǎn)。但由于核算手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能掌握商品的庫(kù)存情況，差錯(cuò)、事故不能控制，必須加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)續(xù)制度，以相互牽制。鮮活商品的核算一般采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”和“進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制”兩種進(jìn)價(jià)金額核算方法。1.“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”的核算方法“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”是指購(gòu)進(jìn)商品用進(jìn)價(jià)反映總金額，期末實(shí)際盤(pán)存商品按進(jìn)價(jià)金額倒計(jì)已銷商品進(jìn)價(jià)成本的一種方法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算5.3.2 進(jìn)價(jià)金額核算方法上一頁(yè)下5.3 零售商品核算商品購(gòu)進(jìn)后，根據(jù)“商品驗(yàn)收單”及其有關(guān)憑證按進(jìn)價(jià)總金額記入“庫(kù)存商品”總賬和明細(xì)賬。只記進(jìn)價(jià)金額，不記

33、商品品名和數(shù)量。商品銷售后，根據(jù)“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”及有關(guān)憑證，按銷售金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，不注銷庫(kù)存商品。商品發(fā)生溢余、損耗、調(diào)整售價(jià)等，一般不作賬務(wù)處理，但發(fā)生的責(zé)任事故損失，應(yīng)單獨(dú)列賬，查明原因，轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以存計(jì)銷，倒計(jì)已銷商品進(jìn)價(jià)成本。采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”的核算方法，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力，但這種核算方法，手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能掌握商品庫(kù)存情況，對(duì)商品損耗和差錯(cuò)事故不能控制，發(fā)生了差錯(cuò)事故，性質(zhì)也難以確定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算商品購(gòu)進(jìn)后，根據(jù)“商品驗(yàn)收單”及其有5.3 零售商品核

34、算因此，采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”的核算方法，必須加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度管理，相互牽制。【例5一13】鮮鮮副食品商店的牛肉組月初庫(kù)存商品2 000元，本期購(gòu)進(jìn)總額10 000元。本期銷售收入總額18 720元(應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅率和銷項(xiàng)稅的稅率均為17%)期末庫(kù)存商品為3 000元。月內(nèi)平時(shí)進(jìn)貨時(shí)，按進(jìn)價(jià)作會(huì)計(jì)分錄:借:在途物資牛肉組 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸:銀行存款 11 700 借:庫(kù)存商品牛肉組 10 000 貸:在途物資牛肉組 10 000月內(nèi)平時(shí)銷貨時(shí)，按售價(jià)作會(huì)計(jì)分錄: 借:銀行存款 18 720 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

35、值稅(銷項(xiàng)稅額)2 720上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算因此，采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”的核算5.3 零售商品核算月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本: 本期商品銷售成本=2 000 + 10 000一3 000 = 9 000(元) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 000 貸:庫(kù)存商品牛肉組 9 000企業(yè)為及時(shí)了解庫(kù)存及經(jīng)營(yíng)情況，也可以按旬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制“進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制”是“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”核算方法的輔助方法，加強(qiáng)鮮活商品的核算與管理，可以在采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”方法的同時(shí)，輔之以售價(jià)控制，以彌補(bǔ)進(jìn)價(jià)金額核算的不足。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.3 零售商品核算月末一次計(jì)

36、算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:上一5.3 零售商品核算購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，由業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一驗(yàn)收，填制“商品驗(yàn)收單”，向?qū)嵨镓?fù)責(zé)人撥貨時(shí)，填制“商品調(diào)撥單”。每日營(yíng)業(yè)終了，營(yíng)業(yè)員盤(pán)點(diǎn)存貨，填制“鮮活商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”，計(jì)算出當(dāng)天應(yīng)收銷貨款金額，與實(shí)際金額向比較，以便考核各實(shí)物負(fù)責(zé)人的商品及溢余短缺情況。計(jì)算銷售 按盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，計(jì)算出已銷商品的進(jìn)價(jià)，并計(jì)算出當(dāng)日的已銷商品成本和毛利，填制“鮮活商品核算日?qǐng)?bào)表”(表5 -2)以考核經(jīng)營(yíng)成果。 “進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制”的核算方法，對(duì)明確實(shí)物負(fù)責(zé)人責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物負(fù)責(zé)人的錢(qián)貨控制，保證核算質(zhì)量都具有重要的作用。但計(jì)算工作量大，核算相對(duì)困難。上一頁(yè)返回5.3 零售商品核算購(gòu)進(jìn)商

37、品時(shí)，由業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一驗(yàn)收，填制5.4 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用即商品流通企業(yè)的費(fèi)用，是指商品流通企業(yè)在組織商品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必須耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括商品流通企業(yè)因從事商品的運(yùn)輸、裝卸、保管、挑選、整理、買(mǎi)賣(mài)和廣告、包裝、保險(xiǎn)等商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所必須開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用的發(fā)生為企業(yè)創(chuàng)造了必要的物質(zhì)經(jīng)營(yíng)條件，但它的發(fā)生同時(shí)又直接遞減了當(dāng)期收益，影響企業(yè)的盈利水平。因此，費(fèi)用是商業(yè)流通企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)成果的重要因素，是決定企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)高低的重要指標(biāo)。5.4.1 商品流通費(fèi)的范圍努力節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。因此，正確劃分費(fèi)用開(kāi)支的項(xiàng)目非

38、常重要。按現(xiàn)行制度規(guī)定，商品流通費(fèi)的范圍有以下各項(xiàng)。下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用即商品流通企業(yè)的費(fèi)用，5.4 商品流通費(fèi)用核算組織商品流通過(guò)程中的活勞動(dòng)耗費(fèi)，如商品流通企業(yè)職工的工資和工資性津貼以及按規(guī)定提取的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。 支付給其他單位或部門(mén)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供的勞務(wù)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、咨詢費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)等。商品在運(yùn)輸、保管和銷售過(guò)程中自然損耗的價(jià)值。商品流通過(guò)程中各種資產(chǎn)的損耗價(jià)值，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。商品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的借款利息凈支出、匯兌凈損失、手續(xù)費(fèi)等。按財(cái)政部門(mén)規(guī)定應(yīng)列人費(fèi)用的有關(guān)支出，如交納的房產(chǎn)稅、車船

39、稅、土地使用稅和印花稅等。商品流通過(guò)程中的其他必要開(kāi)支。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算組織商品流通過(guò)程中的活勞動(dòng)耗費(fèi)，5.4 商品流通費(fèi)用核算根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求，凡不是企業(yè)商品流通過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)以及與商品流通沒(méi)有直接關(guān)系的支出，都不屬于商品流通費(fèi)的范圍。例如，稅金(不包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅)、罰款、賠款支出、財(cái)產(chǎn)損失、商品加工費(fèi)和基建支出等，都不能作為商品流通費(fèi)處理。5.4.2 商品流通費(fèi)的核算方式 商品流通企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和開(kāi)支范圍可以分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在商品流通的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;管理費(fèi)用是指企

40、業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期就計(jì)人當(dāng)期損益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求，凡不是企業(yè)商品5.4 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)的內(nèi)容繁多，發(fā)生與支出的時(shí)間常常不完全一致。為了正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，考核、比較各個(gè)會(huì)計(jì)期間的商品流通費(fèi)支出情況進(jìn)行核算，通常將企業(yè)發(fā)生的各種流通費(fèi)用分為以下四種支付方式。1.直接支付直接支付是指商品流通費(fèi)發(fā)生時(shí)，直接以貨幣資金支付，并由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。直接支付可以由有關(guān)部門(mén)直接向財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)取一定數(shù)額的備

41、用金，也可由費(fèi)用發(fā)生部門(mén)預(yù)先向財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)取一定數(shù)額的備用金，定期憑單證報(bào)賬?！纠?一14】企業(yè)以現(xiàn)金支付商品至交貨地的運(yùn)輸費(fèi)400元。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，商品運(yùn)輸費(fèi)用增加，庫(kù)存現(xiàn)金減少。應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。 借:銷售費(fèi)用 400 貸:銀行存款 400上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)的內(nèi)容繁多，發(fā)生與支出的5.4 商品流通費(fèi)用核算2.轉(zhuǎn)賬攤銷轉(zhuǎn)賬攤銷是指企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。在轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用時(shí)，可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行攤銷，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、低值易耗品和包裝物的攤銷等;也可按照實(shí)際的耗費(fèi)進(jìn)行攤銷，如商品的自然損耗、物料用品的耗用等。

42、【例5 -15】企業(yè)的管理部門(mén)領(lǐng)用電腦清潔劑一批，原值260元，按五五攤銷法攤銷。上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，管理部門(mén)已領(lǐng)用電腦清潔劑一批，低值易耗品在使用過(guò)程中會(huì)逐漸磨損減少其價(jià)值。為此，在領(lǐng)用時(shí)即將此減少價(jià)值部分?jǐn)側(cè)速M(fèi)用。一方面應(yīng)減少清潔劑的價(jià)值，記入“低值易耗品”賬戶的貸方;另一方面將此減少的價(jià)值，記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。 借:管理費(fèi)用低值易耗品攤銷 130 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 130上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算2.轉(zhuǎn)賬攤銷上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算3.預(yù)付待攤預(yù)付待攤費(fèi)用是指本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這類費(fèi)用一般金額較大、收益時(shí)間較長(zhǎng)，如固定資產(chǎn)改良

43、支出、大修理等費(fèi)用采用先預(yù)付后分期攤銷的方法可以保持各期費(fèi)用的均衡和財(cái)務(wù)成果的穩(wěn)定性。支付預(yù)付的待攤費(fèi)用，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，攤銷時(shí)再轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用賬戶?！纠?一16】企業(yè)以銀行存款預(yù)付當(dāng)年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)9 600元，并規(guī)定在本年度內(nèi)攤銷完畢。上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明以銀行存款預(yù)付9 600元財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面表明年內(nèi)每月應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用800元，分別記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算3.預(yù)付待攤上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 9 600 貸:銀

44、行存款 9 600 借:管理費(fèi)用 800 貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8004.預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付是指預(yù)先提取本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在本期計(jì)作費(fèi)用提取列賬，待以后實(shí)際需要支出時(shí)，再支付貨幣資金，如預(yù)取銀行借款利息、水電費(fèi)等。對(duì)應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)付款”等賬戶核算?！纠?一17】企業(yè)于4月份取得短期借款20 000元，月利率6,預(yù)提借款利息120元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5.4 商品流通費(fèi)用核算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)當(dāng)期短期借款利息增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方和“應(yīng)付利息”賬戶借方。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 貸:應(yīng)付利息

45、 120 【例5 -18】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資總計(jì)24 000元，其中，管理人員工資8 000元，銷售人員工資12 000元，后勤人員工資4 000元。上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)職工工資的支付分為管理人員、銷售人員和后勤人員三部分，其中，管理人員和后勤人員的工資通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶核算，記入該賬戶的借方;銷售人員的工資通過(guò)“銷售費(fèi)用”賬戶核算，記入該賬戶的借方;貸方登記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:管理費(fèi)用 12 000 銷售費(fèi)用 12 000 貸:應(yīng)付職工薪酬 24 000上一頁(yè)返回5.4 商品流通費(fèi)用核算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)當(dāng)期短期借款5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.5.1 利

46、潤(rùn)的構(gòu)成商品流通企業(yè)的利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期的全部經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)全部經(jīng)營(yíng)支出后的最終成果;若全部收入抵補(bǔ)不了全部支出，則是虧損。商品流通企業(yè)的利潤(rùn)總額由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額、投資收益等部分組成的。利潤(rùn)總額的各個(gè)組成部分的內(nèi)容如下:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益 營(yíng)業(yè)外收支=營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)士營(yíng)業(yè)外收支 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用利潤(rùn)是考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)商品流通企業(yè)管理當(dāng)局績(jī)效，并作為相關(guān)利害人進(jìn)行決策的重要依據(jù)，利潤(rùn)對(duì)商品流通企業(yè)以及個(gè)人來(lái)說(shuō)都具有

47、重大意義。下一頁(yè)返回5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.5.1 利潤(rùn)的構(gòu)成下一頁(yè)返5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.5.2 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的內(nèi)容，主要是核算與監(jiān)督利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。1.利潤(rùn)的形成 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(虧損)總額。該賬戶借方登記期末將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的數(shù)額，貸方登記期末將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后的貸方余額為利潤(rùn)，借方余額為虧損?！纠? -19】南崗商店12月份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12 000元，按所得稅稅率25%計(jì)算，應(yīng)交所得稅3 000元。借:所得稅費(fèi)用 3 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 000上一頁(yè)下一頁(yè)返回

48、5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.5.2 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算【例5 -20 】南崗商店2009年12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額情況。收入類賬戶余額： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 投資收益 3 375 營(yíng)業(yè)外收入 375支出類賬戶余額: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27 000 其他業(yè)務(wù)成本 250 銷售費(fèi)用 4 500 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 500 管理費(fèi)用 1 875 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 125 營(yíng)業(yè)外支出 1 500 所得稅費(fèi)用 3 000上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算【例5 -20 】南崗商店2005.5 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算根據(jù)收入類賬戶余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方;根據(jù)支出類賬戶余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 投資收益 3 375 營(yíng)業(yè)外收入 375 貸:本年利潤(rùn) 49 750 借:本年利潤(rùn) 40 750 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27 000 其他業(yè)務(wù)成本 250 銷售費(fèi)用 4 500 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 500 管理費(fèi)用 1875 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 125 營(yíng)業(yè)外支出 1 500 所得稅費(fèi)用 3 000上一頁(yè)下一頁(yè)返回5.5 利潤(rùn)和利