第十一章收入費(fèi)用和利潤(rùn)000001課件

1、第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2022/10/21第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2022/9/241第十一第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 費(fèi)用第三節(jié) 所得稅第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第四節(jié) 利潤(rùn)及其分配2022/10/22第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 費(fèi)用第三節(jié) 所得稅第十一章編制單位： 利 潤(rùn) 表 年 月 單位：元 項(xiàng) 目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)填列）減：所

2、得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）財(cái)務(wù)主管： 制表：2022/10/23第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)編制單位： 一、營業(yè)收入的分類和特點(diǎn)（一）收入的涵義：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金以及最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)，“ 日?；顒?dòng)”是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。 第一節(jié) 營業(yè)收入2022/10/24第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、營業(yè)收入的分類和特點(diǎn)第一節(jié) 營業(yè)收入2022/9/244工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、

3、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。排除：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。2022/10/25第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、1銷售商品收入主要指取得貨幣方式的商品銷售及正常情況下的以商品

4、抵債交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售商品處理。2提供勞務(wù)的收入主要包括提供旅游、運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸?shù)龋?、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、商品安裝等所獲取的收入等。3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入是指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所獲得的收入，主要包括利息收入、使用費(fèi)收入等。（二）收入的分類2022/10/26第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1銷售商品收入主要指取得貨幣方式的商品銷售及正常情況下的以1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)的收入是從其銷售產(chǎn)品或商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增

5、加銀行存款、應(yīng)收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或兩者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。3收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者兩者兼而有之。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的等式，企業(yè)所取得收入一定能增加所有者權(quán)益。4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如代收增值稅等。（三）收入的特點(diǎn)2022/10/27第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所

6、有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量：2022/10/28第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量：202銷售收入確認(rèn)的時(shí)間 下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥手續(xù)時(shí)確認(rèn)。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的

7、，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入。（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（5）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。2022/10/29第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2銷售收入確認(rèn)的時(shí)間2022/9/249第十一章收排除：下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入（1）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)

8、商品處理。（2）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/10/210第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)排除：下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)3銷售收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)按以下計(jì)量原則對(duì)收入進(jìn)行可靠的計(jì)量：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定

9、銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022/10/211第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3銷售收入的計(jì)量2022/9/2411第十一章收入（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)視作企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（4）已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商

10、品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（5）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。2022/10/212第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確1提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交

11、易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量2022/10/213第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量2 2提供勞務(wù)收入的計(jì)量 （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 （2）在勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，按提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠做出可靠估計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 2022/10/214第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 2提供勞務(wù)收入的計(jì)量2022/9

12、/2414第十完工百分比法：在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完成程度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完成程度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。計(jì)算公式如下：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本年止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本*本年止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用本年止勞務(wù)的完成程度，可以根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，按以下方法進(jìn)行：已完成工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 2022/10/215第十一章收入、費(fèi)用和

13、利潤(rùn)完工百分比法：在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完成程度（3）在勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。二是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（4）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供

14、勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2022/10/216第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（3）在勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： （1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 （2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約

15、定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 2022/10/217第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量2022/9/2417第1一般商品銷售的會(huì)計(jì)處理 銷售商品收入應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。該科目屬于損益類科目，確認(rèn)收入時(shí)記入貸方，沖減收入或期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記入借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。 企業(yè)商品銷售，應(yīng)在同時(shí)符合確認(rèn)商品銷售收入的5項(xiàng)條件時(shí)，及時(shí)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。應(yīng)先據(jù)具體情況，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目；據(jù)實(shí)際價(jià)款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；據(jù)應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）”。 然后，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品

16、”。 三、營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理2022/10/218第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1一般商品銷售的會(huì)計(jì)處理三、營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，還應(yīng)設(shè)置一級(jí)科目：“發(fā)出商品”科目，核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代

17、銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目；待收入確認(rèn)的5個(gè)條件都符合時(shí)再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/10/219第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，還應(yīng)設(shè)置一若企業(yè)已經(jīng)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生退貨，即發(fā)生銷售退回，則應(yīng)視具體情況進(jìn)行處理：（1）如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。（2）如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，則不論是當(dāng)年銷售的、還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項(xiàng)商品銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，則應(yīng)在

18、退回當(dāng)月一并調(diào)整。若按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，還應(yīng)同時(shí)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）”。（3）如果銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，除應(yīng)在退回當(dāng)月做相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。2022/10/220第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)若企業(yè)已經(jīng)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生退貨【例11-1】皓天電機(jī)制造廠2005年8月份按照合同向甲公司銷售10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)，每臺(tái)售價(jià)為10 000元，共計(jì)價(jià)款100 000元，發(fā)電機(jī)的單位成本為7 000元，增值稅稅率17%。皓天電機(jī)制造廠的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出產(chǎn)品并取得

19、有關(guān)銀行托收憑證回單：借：應(yīng)收賬款甲公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 0002022/10/221第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-1】皓天電機(jī)制造廠2005年8月份按照合同向甲公司【例11-2】逸飛公司于2005年8月1日根據(jù)合同向乙企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為150 000元，售價(jià)為200 000元，增值稅稅率為17%。逸飛公司在銷售時(shí)已知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙企業(yè)長(zhǎng)期以來建

20、立的良好的商業(yè)關(guān)系，仍將商品銷售給了乙企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定逸飛公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。逸飛公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 150 000 貸：庫存商品 150 000（2）確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（3）假定11月3日逸飛公司得知乙企業(yè)經(jīng)營情況逐漸轉(zhuǎn)好，乙企業(yè)承諾近期付款：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：發(fā)出商品 150 0002022/10/222第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【

21、例11-2】逸飛公司于2005年8月1日根據(jù)合同向乙企業(yè)銷【例11-3】華峰公司銷售一批商品給A企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)400 000元，增值稅68 000元。A企業(yè)在驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，向華峰公司提出在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)華峰公司查實(shí)，A企業(yè)所提要求符合合同約定，同意給予折讓并辦妥了相關(guān)手續(xù)。假定此前華峰公司已經(jīng)確認(rèn)該批商品的銷售收入，貨款尚未收到，華峰公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷 ） 68 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本略。（2）發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

22、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 3 400 貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 23 400（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 444 600 貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 444 6002022/10/223第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-3】華峰公司銷售一批商品給A企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司銷售甲商品一批，售價(jià)總額為30 000元，增值稅額5 100，成本總額為21 000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。購買方已于12月22日付款，并享受現(xiàn)金折扣300元。2005年5月8日，該批商品因質(zhì)量方面存在嚴(yán)重問題被退回。明都公司的會(huì)計(jì)處理如下。（1

23、）銷售商品：借：應(yīng)收賬款H公司 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100借：主營業(yè)務(wù)成本 21 000 貸：庫存商品甲商品 21 000（2）收回貨款：借：銀行存款 34 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收賬款H公司 35 100（3）銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 5 100 貸：銀行存款 34 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300借：庫存商品甲商品 21 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 21 000若上述銷售退回是在2005年3月發(fā)生，此時(shí)，明都公司2004年年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，則該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

24、的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。2022/10/224第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司銷售甲商2特殊商品銷售的會(huì)計(jì)處理（1）委托代銷商品。委托代銷商品是指委托方委托受托方代售商品的方式。通常有兩種方式：第一，視同買斷的委托代銷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托

25、方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。2022/10/225第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2特殊商品銷售的會(huì)計(jì)處理2022/9/2425第十一章【例11-5】元盛公司委托甲企業(yè)代銷A商品100件，協(xié)議售價(jià)為每件200元，A商品成本每件150元，增值稅率為17%。一個(gè)月后，元盛公司收到甲企業(yè)代銷的代銷清單，代銷清單上注明A商品已全部售出。甲企業(yè)銷售時(shí)的實(shí)際售價(jià)為每件240元，增值稅率為17%。元盛公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：元盛公司將A商品交付給甲企業(yè)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托代銷商品 15 000 貸：庫存商品 15 000元盛公司收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如

26、下：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：委托代銷商品 15 000元盛公司收到甲企業(yè)回來的貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 23 4002022/10/226第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-5】元盛公司委托甲企業(yè)代銷A商品100件，協(xié)議售價(jià)甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：甲企業(yè)收到A商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000甲企業(yè)實(shí)際銷售A商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入

27、 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 4 080借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款元盛公司 23 400甲企業(yè)按協(xié)議售價(jià)將款項(xiàng)匯給元盛公司時(shí)，應(yīng)做分錄如下：借：應(yīng)付賬款元盛公司 23 400 貸：銀行存款 23 4002022/10/227第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2022/9/2427第十一章第二，收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是：受托方通常

28、應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。2022/10/228第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第二，收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式2022/9/2428第十一章【例11-6】元盛公司委托乙企業(yè)代銷A商品100件，每件成本150元，增值稅率為17%。代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件200元對(duì)外銷售，元盛公司按售價(jià)的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。一個(gè)月后，元盛公司收到乙企業(yè)的代銷清單，代銷清單上注明A商品已全部售出。元盛公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：元盛公司將A商品交付給乙企業(yè)時(shí)，做分錄如下：借：委托代銷商品 15 000 貸：庫存商品 15 000元盛公司收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時(shí)，做分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)

29、23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：委托代銷商品 15 000借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2 000元盛公司收到乙企業(yè)匯來的貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 21 4002022/10/229第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2022/9/2429第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：乙企業(yè)收到A商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000乙企業(yè)實(shí)際銷售A商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23 400

30、 貸：應(yīng)付賬款元盛公司 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：代銷商品款 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款元盛公司 3 400乙企業(yè)按協(xié)議售價(jià)將款項(xiàng)匯給元盛公司時(shí)，應(yīng)做分錄如下：借：應(yīng)付賬款元盛公司 23 400 貸：銀行存款 21 400 其他業(yè)務(wù)收入 2 0002022/10/230第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2022/9/2430第十一章（2）分期收款銷售商品分期收款銷售，是指企業(yè)將商品先交付給買方，貨款按照合同要求分期收回的一種銷售方式。適用范圍與實(shí)質(zhì)：?jiǎn)挝粌r(jià)值較高的汽車

31、、房產(chǎn)、大型設(shè)備等耐用商品；實(shí)際上是將向顧客融資和銷售結(jié)合起來，銷售價(jià)款中包含了必要的利息費(fèi)用，因此總價(jià)款一般比非分期收款銷售的總價(jià)款要高。分期收款銷售收入的確認(rèn)：在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，而在每次收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。每次確認(rèn)收入，應(yīng)按照全部銷售成本與全部銷售收入的比重來計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。2022/10/231第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）分期收款銷售商品2022/9/2431第十一章【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司銷售大型設(shè)備一套，總價(jià)款1 000 000元，合同約定分4次等額付款。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600 000元，增值稅率為17%，P公司為增值稅一般納稅人。則P公

32、司確認(rèn)該項(xiàng)分期收款收入的過程如下：當(dāng)向Q公司發(fā)出商品時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：分期收款發(fā)出商品 600 000 貸：庫存商品 600 000按合同規(guī)定取得第一期貨款：確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=1 000 000/4=250 000（元）相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額=250 00017%=42 500（元）做會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 292 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)額=600 0001 000 000250 000=150 000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：分期收款發(fā)出商品 150 000其余各期的會(huì)計(jì)

33、業(yè)務(wù)處理可以依此類推。2022/10/232第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司銷售大型設(shè)備一套（3）售后回購。售后回購是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其差額借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。按規(guī)定應(yīng)繳納與銷售商品相關(guān)的除

34、增值稅以外的其他稅費(fèi)，應(yīng)借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期分?jǐn)偦刭弮r(jià)格與銷售價(jià)格的差額，分?jǐn)倳r(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。企業(yè)日后重新購回該商品時(shí)，按購入物資處理；同時(shí)，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加回購商品的成本。但是如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。2022/10/233第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（3）售后回購。2022/9/2433第十一章收入、【例11-8】元盛公司于2000年1月份將一幢已開發(fā)完成的房產(chǎn)銷

35、售給甲企業(yè)，售價(jià)為800萬元，已收到款項(xiàng)。該房產(chǎn)成本為500萬元。銷售合同規(guī)定，兩年后元盛公司將這幢房產(chǎn)重新購回，回購價(jià)為850萬元，沒有確鑿證據(jù)表明該交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的。在2000年1月份銷售房產(chǎn)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 9 360 000 貸：庫存商品 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 1 360 000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 3 000 000在2000年12月31日分?jǐn)偦刭弮r(jià)格與銷售價(jià)格差額時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 250 000在2001年12月31日分?jǐn)偦刭弮r(jià)格與銷售價(jià)格差額時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 250

36、000在2002年1月份回購時(shí)：借：庫存商品 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1 445 000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 3 500 000貸：銀行存款 9 945 0002022/10/234第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-8】元盛公司于2000年1月份將一幢已開發(fā)完成的房（二）提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理提供勞務(wù)收入的核算包括三部分：歸集勞務(wù)費(fèi)用、確認(rèn)勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本等幾個(gè)部分。（1）歸集勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“勞務(wù)成本”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；（2）確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”等賬戶，

37、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。（3）年度終了結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“勞務(wù)成本”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。年末“勞務(wù)成本”賬戶的余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行反映。2022/10/235第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理2022/9/2435第十一章【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一項(xiàng)商品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入400 000元。至年底，Y公司已預(yù)收款項(xiàng)320 000元，實(shí)際發(fā)生成本180 000元（假定全部用銀行存款支付），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。Y公司按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比

38、例方法確定勞務(wù)的完成程度，進(jìn)而確認(rèn)勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。則2004年分錄如下：預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 320 000 貸：預(yù)收賬款M公司 320 000實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：勞務(wù)成本 180 000 貸：銀行存款 180 0002004年12月31日，確定勞務(wù)的完成程度、勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =180 000（180 000+60 000）100% =75%2004年確認(rèn)收入=400 00075%-0=300 000（元）2004年結(jié)轉(zhuǎn)成本=（180 000+60 000）75%-0=180 000（元）則，借：預(yù)收賬款M公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

39、 300 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：勞務(wù)成本 180 0002022/10/236第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一項(xiàng)商品安（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理1利息收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和存續(xù)期間的實(shí)際利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。企業(yè)按期計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時(shí)，借記“應(yīng)收利息”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。2使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理不同的使用費(fèi)收入，因其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法不盡相同，收入的確認(rèn)也不同：（1）如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入

40、；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）如果合同、協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)，應(yīng)按合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入。2022/10/237第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理2022/9/2437第十【例11-10】A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)的成本為180 000元；提供初始服務(wù)收費(fèi)300 000元，發(fā)生成本為200 000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本為50 000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議

41、開始時(shí)一次付清，做出A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000在家具、柜臺(tái)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入200 000借：預(yù)收賬款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000借：其他業(yè)務(wù)支出 180 000 貸：庫存商品 180 000提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn)300 000元收入借：預(yù)收賬款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000借：其他業(yè)務(wù)支出 200 000 貸：銀行存款 200 000提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn)100 000元收入借：預(yù)收賬款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000借：其他業(yè)務(wù)支出 50 000 貸：銀行存款 50 000

42、2022/10/238第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-10】A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其 第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，主要解決費(fèi)用在何時(shí)入賬的問題。 根據(jù)引起費(fèi)用的支出發(fā)生時(shí)間和費(fèi)用確認(rèn)的先后次序，可以將費(fèi)用確認(rèn)分為以下三種情況：1支出發(fā)生時(shí)即入賬?，F(xiàn)金支出的時(shí)間就是費(fèi)用入賬的時(shí)間。指當(dāng)期的支出，包括大部分的制造成本、銷售費(fèi)用和部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用。2022/10/239第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的確2支出在先，入

43、賬在后。指資本性支出，即可以使企業(yè)在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間內(nèi)收益的支出。其在發(fā)生時(shí)會(huì)形成一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。隨著資產(chǎn)的使用，其歷史成本按照配比原則需要以系統(tǒng)而合理的方法分多次計(jì)入收益的會(huì)計(jì)期間，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。在這種情況下，費(fèi)用的確認(rèn)問題，主要是系統(tǒng)而合理的分配方法的選擇問題。3入賬在先，支出在后。當(dāng)某些支出實(shí)際上尚未發(fā)生現(xiàn)金流出，但企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)承擔(dān)了支付的義務(wù)時(shí)，就要在現(xiàn)金支出發(fā)生之前確認(rèn)為費(fèi)用。大部分預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，例應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等，都必須在支出之前入賬。2022/10/240第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2支出在先，入賬在后。指資本性支出

44、，即可以使企業(yè)在一個(gè)以上（一）銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶核算，并在“銷售費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“銷售費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額。三、期間費(fèi)用2022/10/241第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（一）銷售費(fèi)用三、期間費(fèi)用2022/9/2441第十一章（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算，并在“管理費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費(fèi)用”

45、賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額。2022/10/242第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）管理費(fèi)用2022/9/2442第十一章收入、費(fèi)（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額2022/10/243第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/9/2443第十一章收入、費(fèi)【例11-11】某企業(yè)2004年12月發(fā)生下列期間費(fèi)用，分別做出分錄如下：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付廣告費(fèi)8 000元。借：銷售費(fèi)用 8 0

46、00 貸：銀行存款 8 000（2）本月應(yīng)付管理人員工資30 000元，專職銷售機(jī)構(gòu)人員工資20 000元。借：管理費(fèi)用 30 000 銷售費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000（3）按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：管理費(fèi)用 4 200 銷售費(fèi)用 2 800 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7 0002022/10/244第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【例11-11】某企業(yè)2004年12月發(fā)生下列期間費(fèi)用，分別（4）以銀行存款購買轉(zhuǎn)賬支票2本，金額50元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 50（5）以現(xiàn)金購買印花稅票200元。借：管理費(fèi)用 200 貸：現(xiàn)金 200（6） 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的無形資產(chǎn)

47、價(jià)值3 000元。借：管理費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)攤銷 3 000（7）本月銷售商品領(lǐng)用包裝材料2 000元。借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：原材料 2 0002022/10/245第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（4）以銀行存款購買轉(zhuǎn)賬支票2本，金額50元。2022/9/第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。即： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的確認(rèn)可采用的方法： 1）應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。2022/10/2

48、46第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。例：輕騎公司2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，稅率30%，其中罰款10萬元，國債利息收入2萬元。04年12月購入一臺(tái)機(jī)床原值80萬元，直線折舊。稅法規(guī)定折舊年限4年，會(huì)計(jì)折舊年限2年。設(shè)每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬元。2022/10/247第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅應(yīng)付稅款法的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下表：2005年2006年2007年2008年會(huì)計(jì)每年折舊404000稅法每年折舊20202020收入

49、、費(fèi)用差異+20+10-220-20-20會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得額1281208080應(yīng)交所得稅（30%）38.43624242022/10/248第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)付稅款法的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下表：2005年2006年200應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅，分錄如下： 2005年，借：所得稅 38.4 貸：應(yīng)交稅金 38.42006年，借：所得稅 36 貸：應(yīng)交稅金 362007年，借：所得稅 24 貸：應(yīng)交稅金 242008年，借：所得稅 24 貸：應(yīng)交稅金 242022/10/249第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅，分錄如

50、下： 202資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用2022/10/250第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。也稱當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定調(diào)整來的。公式如下：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn) +按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入利潤(rùn)表但稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用 +計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

51、之間的差額 +計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入2022/10/251第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確例#：輕騎公司（1）2005年， 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn) +按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入利潤(rùn)表但稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用 +計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額之間的差額 +計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入=100+10+（40-20）-2 =128當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率=128*30%=38.4（2）2006年，應(yīng)納稅所得額=100+

52、（40-20） =120 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率=120*30%=36（3）2007年，應(yīng)納稅所得額=100+（0-20） =80 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率=80*30%=24（4）2008年，應(yīng)納稅所得額=100+（0-20） =80 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率=80*30%=242022/10/252第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例#：輕騎公司2022/9/2452第十一章收入、費(fèi)可先做當(dāng)期所得稅費(fèi)用 分錄如下：2005年，借：所得稅 38.4 貸：應(yīng)交稅金 38.42006年，借：所得稅 36 貸：應(yīng)交稅金 362007年，借：所得稅 24 貸：應(yīng)交稅金 2420

53、08年，借：所得稅 24 貸：應(yīng)交稅金 242022/10/253第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)可先做當(dāng)期所得稅費(fèi)用 分錄如下：2022/9/2453第十一例：紅星公司2000年12月購入一臺(tái)機(jī)床，成本525000元，使用年限6年，凈殘值0，會(huì)計(jì)處理折舊用直線法，稅法處理折舊用年數(shù)總和法。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬元。則當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)算如下表：2001年2002年2003年2004年2005年2006年會(huì)計(jì)每年折舊8.758.758.758.758.758.75稅法每年折舊1512.5107.552.5收入、費(fèi)用差異-6.25-3.75-1.251.253.756.25會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100

54、100100100100應(yīng)納稅所得額93.7596.2598.75101.25103.75106.25應(yīng)交所得稅30.937531.762532.587533.412534.237535.06252022/10/254第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例：紅星公司2000年12月購入一臺(tái)機(jī)床，成本525000元可先做紅星公司當(dāng)期所得稅費(fèi)用 分錄如下：2001年，借：所得稅費(fèi)用 30.9375 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 30.93752002年，借：所得稅費(fèi)用 31.7625 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 31.76252003年，借：所得稅費(fèi)用 32.5875 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 32.58752004年，借：所得稅費(fèi)用 33.4125

55、 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 33.4125 2005年，借：所得稅費(fèi)用 34.2375 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 34.23752006年，借：所得稅費(fèi)用 35.0625 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 35.06252022/10/255第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)可先做紅星公司當(dāng)期所得稅費(fèi)用 分錄如下：2022/9/245二、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生（或轉(zhuǎn)回）而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。賬面價(jià)值：會(huì)計(jì)核算規(guī)定，初始確認(rèn)的入賬價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)的費(fèi)用、收益等計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法規(guī)定，初始計(jì)量?jī)r(jià)值，扣除數(shù)2022/10/256第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二

56、、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生（1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值：計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。例：（1）固定資產(chǎn)的折舊、減值（原野例題）（2）無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出、攤銷、減值（原野例題）（3）其他減值（原野例題）（4）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（新潮例題）2022/10/257第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值：2022/9/2457第十一章例#：原野公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)

57、計(jì)處理與稅法處理存在差別的有： 1、違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（） 2、1月開始計(jì)提折舊的一臺(tái)機(jī)床，成本1500元，使用年限10年，凈殘值0，會(huì)計(jì)處理折舊用雙倍余額遞減法，稅法處理折舊用直線法。3、發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定研究開發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。4、期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值15001500減：累計(jì)折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定

58、資產(chǎn)賬面價(jià)值12001350150無形資產(chǎn)7500750總計(jì)2022/10/258第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例#：原野公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，發(fā)例#：新潮公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2178萬元，所得稅稅率33%。發(fā)生的交易事項(xiàng)中，：1、持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬元，期末公允價(jià)值為1500 萬元，而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納所得額。2、因產(chǎn)品售后服務(wù)按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)了100 萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益，但當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出；根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)才準(zhǔn)予稅前扣除。3、12月20日自客戶收到

59、一筆合同預(yù)付款240萬元。按照稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。4、購買國債取得利息收入200萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入不需要交納所得稅。（）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資計(jì)負(fù)債1000100預(yù)收賬款24002402022/10/259第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例#：新潮公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2178萬元，所2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是

60、指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。例：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債（新潮例）（2）預(yù)收賬款（新潮例）2022/10/260第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值2022/9/2460第十一章3、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異：按照暫時(shí)性