(七)所得稅專題

1、（七）所得稅專專題【典型案例例1】通達工貿貿公司采用資產產負債表債務法法核算所得稅費費用。20077年以前適用的的所得稅稅率為為33%，20007年國家稅稅務總局規(guī)定企企業(yè)所得稅率自自2008年開開始改按25%的標準，通達達工貿公司20007年實現利利潤總額60000萬元，20008年的利潤潤總額為55000萬元。2007年年和2008年年發(fā)生如下交易易或事項：（1）20007年初通達達工貿公司應收收賬款余額為44000萬元，已已提壞賬準備為為300萬元。22007年122月31日，通通達工貿公司應應收賬款余額為為5000萬元元，對該應收賬賬款計提了5000萬元壞賬準準備。20088年12月3

2、11日通達工貿公公司應收賬款余余額為36000萬元，已提壞壞賬準備為2770萬元。稅法法規(guī)定，企業(yè)計計提的壞賬準備備不允許稅前扣扣除，應收款項項的實質性損失失允許稅前扣除除。（2）按照照銷售合同規(guī)定定，通達工貿公公司承諾對銷售售的X產品提供供3年免費售后后服務。20007年初因此產產品的質保承諾諾提取的預計負負債賬面余額為為230萬元，22007年根據據當年X產品的的銷售量又提了了質量擔保費用用400萬元，并并于當年支付了了X產品的售后后服務費1200萬元，20008年提取了XX產品的質量擔擔保費用2500萬元，當年支支出了此產品的的售后服務費用用210萬元。稅稅法規(guī)定，與產產品售后服務相相關

3、的支出在實實際發(fā)生時允許許稅前扣除。（3）通達達工貿公司20007年初以44000萬元的的代價取得一項項一次還本分次次付息的國債投投資，作為持有有至到期投資核核算。該投資實實際利率與票面面利率相等，當當年確認國債利利息收入2000萬元，于20008年初支付付。2008年年此國債投資依依然派生利息2200萬元，22009年初支支付。該國債投投資在持有期間間未發(fā)生減值。稅稅法規(guī)定，國債債利息收入免征征所得稅。（4）20007年初通達達工貿公司Y產產品的年初賬面面余額為4500萬元，未提取取跌價準備。22007年122月31日，YY產品的賬面余余額為600萬萬元，根據市場場情況對Y產品品計提的跌價準

4、準備為220萬萬元，計入當期期損益。20008年末Y產品品的賬面余額為為800萬元，已已提跌價準備為為410萬元。稅稅法規(guī)定，該類類資產在發(fā)生實實質性損失時允允許稅前扣除。（5）20007年11月月，通達工貿公公司自公開市場場購入基金，作作為交易性金融融資產核算，取取得成本為20000萬元，22007年122月31日該基基金的公允價值值為4100萬萬元，20088年末該基金的的公允價值為44300萬元，公公允價值相對賬賬面價值的變動動已計入當期損損益，持有期間間基金未進行分分配，稅法規(guī)定定。該類資產在在持有期間公允允價值變動不計計入應納稅所得得額，待處置時時一并計算應計計入應納稅所得得額的金額

5、。（6）20007年6月55日通達公司因因違規(guī)經營被工工商部門處以220萬元的罰款款，款項于7月月1日交付。（7）20008年2月55日通達公司發(fā)發(fā)生非公益性捐捐贈支出1200萬元。（8）20006年初通達達公司開始對某某銷售部門用的的設備提取折舊舊，該設備的原原價為300萬萬元，假定預計計凈殘值為0，會會計上采用4年年期年數總合法法提取折舊，稅稅務上按6年期期直線法認定折折舊扣稅標準。（9）通達達工貿公司預計計未來期間能夠夠產生足夠的應應納稅所得額用用以抵扣可抵扣扣暫時性差異。要求：（1）確定定通達工貿公司司上述交易或事事項中資產，負負債在20077年12月311日的計稅基礎礎，同時比較其其

6、賬面價值與計計稅基礎，計算算所產生的應納納稅暫時性差異異或可抵扣暫時時性差異的金額額。（2）確定定通達工貿公司司上述交易或事事項中資產，負負債在20088年12月311日的計稅基礎礎，同時比較其其賬面價值與計計稅基礎，計算算所產生的應納納稅暫時性差異異或可抵扣暫時時性差異的金額額。（3）計算算通達工貿公司司2007年應應納稅所得額、應應交所得稅、遞遞延所得稅和所所得稅費用，編編制相應的會計計分錄；（4）計算算通達工貿公司司2008年應應納稅所得額、應應交所得稅、遞遞延所得稅和所所得稅費用，編編制相應的會計計分錄；（答案案中的金額單位位用萬元表示）【答案及解解析】 1.20007年有關資產產、負

7、債的賬面面價值與計稅基基礎對比表：項目年初口徑年末口徑差異類型賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異應收賬款3700400030045005000500新增可抵扣暫時時性差異2000預計負債23002305100510新增可抵扣暫時時性差異2800庫存商品4504500380600220新增可抵扣暫時時性差異2200交易性金融資產產000410020002100新增應納稅暫時時性差異21000固定資產1802507090200110新增可抵扣暫時時性差異402. 20008年有關資資產、負債的賬賬面價值與計稅稅基礎對比表：項目年初口徑年末口徑差異類型賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異應

8、收賬款4500500050033303600270轉回可抵扣暫時時性差異2300預計負債51005105500550新增可抵扣暫時時性差異40庫存商品380600220390800410新增可抵扣暫時時性差異1900交易性金融資產產410020002100430020002300新增應納稅暫時時性差異2000固定資產9020011030150120新增可抵扣暫時時性差異103通達公公司2007年年的所得稅會計計處理如下：項目計算過程稅前會計利潤6000永久性差異罰沒支出20國債利息收入-200暫時性差異應收賬款產生的的新增可抵扣暫暫時性差異200預計負債產生的的新增可抵扣暫暫時性差異280庫存

9、商品產生的的新增可抵扣暫暫時性差異220交易性金融資產產產生的新增應應納稅暫時性差差異-2100固定資產產生的的新增可抵扣暫暫時性差異40應稅所得4460（66000+200-200+2200+2800+220-22100+400）應交稅費1471.84460333%遞延所得稅資產產期末可抵扣暫時時性差異額225%期初可可抵扣暫時性差差異額33%（5000+510+2220+1100）25%-（300+2230+70）33%借記137遞延所得稅負債債期末應納稅暫時時性差異額225%期初應應納稅暫時性差差異額33%（2100025%-0033%）貸記525本期所得稅費用用1859.8（1471.

10、88-137+5525）會計分錄如如下：借：所得稅稅費用18599.8遞延所得稅稅資產137 貸：遞延所所得稅負債5225 應交稅稅費應交所所得稅14711.84通達公公司2008年年的所得稅會計計處理如下：項目計算過程稅前會計利潤5500永久性差異非公益性捐贈支支出120國債利息收入-200暫時性差異應收賬款產生的的轉回可抵扣暫暫時性差異-230預計負債產生的的新增可抵扣暫暫時性差異40庫存商品產生的的新增可抵扣暫暫時性差異190交易性金融資產產產生的新增應應納稅暫時性差差異-200固定資產產生的的新增可抵扣暫暫時性差異10應稅所得5230（55500+1220-200-230+400+19

11、0-220010）應交稅費1307.55230225%遞延所得稅資產產新增可抵扣暫時時性差異額225%（-223040190100）25%2.5借記2.5遞延所得稅負債債新增應納稅暫時時性差異額225%200025%550貸記50本期所得稅費用用1355（11307.52.5+500）會計分錄如如下：借：所得稅稅費用13555遞延所所得稅資產2.5 貸：遞延延所得稅負債550 應交稅費應交所得稅稅1307.55【典型案例例2】甲公司是是一家上市公司司，2008年年以前一直采用用應付稅款法按按33%的所得得稅率核算所得得稅，20088年根據稅法的的新規(guī)定采用225%的所得稅稅率，按會計新新準則規(guī)

12、定改用用資產負債表債債務法，并采用用追溯調整法進進行會計調整。甲甲公司按凈利潤潤的10%提取取法定盈余公積積，按凈利潤的的5%提取任意意盈余公積。2006年年至2008年年發(fā)生如下經濟濟業(yè)務：1.20006年甲公司開開始對銷售部門門用的設備提取取折舊，該設備備的原價為1110萬元，預計計凈殘值為100萬元，會計上上采用5年期年年數總合法，稅稅法上認可的折折舊方法為100年期直線法，凈凈殘值口徑與會會計口徑一致；2.20007年12月11日甲公司購入入M公司股票作作為一項交易性性金融資產，初初始成本為2330萬元，122月31日此交交易性金融資產產的公允價值為為300萬元，22008年末該該交易

13、性金融資資產的公允價值值為320萬元元；3. 20007年初庫存存商品的賬面余余額為200萬萬元，已提跌價價準備80萬元元，2008年年初庫存商品的的賬面余額為3300萬元，已已提跌價準備1100萬元，當當年末庫存商品品的賬面余額為為400萬元，已已提跌價準備為為60萬元；4.20007年初應收賬賬款賬面余額為為400萬元，已已提壞賬準備1100萬元，22008年初應應收賬款賬面余余額為500萬萬元，已提壞賬賬準備為1500萬元，當年末末應收賬款的賬賬面余額為2550萬元，已提提壞賬準備為1190萬元；5.20008年甲公司因因虛假宣傳被工工商執(zhí)法部門罰罰款60萬元，于于當年末支付；6.200

14、08年稅前會計計利潤為20000萬元。7.除上述述資料外，其余余各年度的收支支口徑不存在會會計和稅務上的的差異。要求：1.根據上上述資料作出應應付稅款法改為為資產負債表債債務法的會計政政策變更的賬務務處理及報表項項目的修正；2.根據上上述資料作出22008年的所所得稅會計處理理；3.計算22008年末的的“遞延所得稅稅資產”和“遞遞延所得稅負債債”的賬面余額額?！敬鸢讣敖饨馕觥?.應付稅稅款法改為資產產負債表債務法法的會計政策變變更處理（1）20007年初、22008年初的的暫時性差異認認定：A設備的賬面面價值與計稅基基礎的認定：2008年年末A設備的計計稅基礎1110（110010）1103

15、800（萬元）；2008年年末A設備產生生的可抵扣暫時時性差異累計額額8030050（萬元元）。交易性金金融資產賬面價價值與計稅基礎礎的認定：交易性金融融資產20088年初的賬面價價值300（萬萬元）；交易性金融融資產20088年初的計稅基基礎230（萬萬元）；2008年年初交易性金融融資產產生的應應納稅暫時性差差異累計額3300230070（萬元元）。交易性金融融資產20088年末的賬面價價值320（萬萬元）；交易性金融融資產20088年末的計稅基基礎230（萬萬元）；2008年年末交易性金融融資產產生的應應納稅暫時性差差異累計額3320230090（萬元元）。20077年初庫存商品品的賬面

16、價值為為120萬元，計計稅基礎為2000萬元，此時時點的可抵扣暫暫時性差異為880萬元，20008年初庫存存商品的賬面價價值為200萬萬元，計稅基礎礎為300萬元元，此時點的可可抵扣暫時性差差異為100萬萬元，20088年末庫存商品品的賬面價值為為340萬元，計計稅基礎為4000萬元，此時時點的可抵扣暫暫時性差異為660萬元。20077年初應收賬款款賬面價值為3300萬元，計計稅基礎為4000萬元，此時時點可抵扣暫時時性差異為1000萬元，20008年初應收收賬款的賬面價價值為350萬萬元，計稅基礎礎為500萬元元，此時點的可可抵扣暫時性差差異為150萬萬元。20088年末應收賬款款的賬面價值

17、為為60萬元，計計稅基礎為2550萬元，此時時點的可抵扣暫暫時性差異為1190萬元。20088年初可抵扣暫暫時性差異的累累計額為2900萬元（4001001150），應納納稅暫時性差異異的累計額為770萬元。（2）應付付稅款法改為資資產負債表債務務法的調整分錄錄如下：追溯認定定可抵扣暫時性性差異的納稅影影響：借：遞延所所得稅資產955.7（299033%）貸：以前前年度損益調整整95.7追溯認定定應納稅暫時性性差異的納稅影影響：借：以前年年度損益調整223.1（77033%）貸：遞延延所得稅負債223.1認定所得得稅方法修改產產生的凈利潤影影響額借：以前年年度損益調整772.58（95.722

18、3.12）貸：利潤潤分配未分分配利潤72.58將上述分分錄合并后即為為追溯調整的第第一筆正式分錄錄：借：遞延所所得稅資產955.7貸：遞延延所得稅負債223.1利潤潤分配未分分配利潤72.58補提以前前年度盈余公積積借：利潤分分配未分配配利潤10.8887（722.58155%）貸：盈余余公積法定定盈余公積7.258（772.58110%）任意意盈余公積3.629（772.5855%）（3）報表表修正20088年度資產負債債表的年初數修修正如下：遞延所得稅稅資產追加955.7萬元；遞遞延所得稅負債債追加23.11萬元；盈余公公積追加10.887萬元；未分配利潤追追加61.6993萬元。20088年度利潤表的的上年數修正如如下：所得稅費用用減少5.50011萬元（40223.33）（100880）（1550100）33%77033%；凈利潤追加加5.50111萬元。20088年所有者權益益變動表中會計計政策變更欄：盈余公積調調增10.8887萬元，未分分配利潤調增661.693萬萬元。2。20008年度所得稅稅會計處理如下下：項目計算方法稅前會計利利潤2000永久性差異異60可抵扣暫時時性差異10（550-40）+（60-1000）+（1990-150）應納稅暫時時性差異20