國(guó)際稅收課件

1、某一納稅年度，甲國(guó)居民來(lái)自甲國(guó)所得為80000美元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20000美元。乙國(guó)實(shí)行20%的比例稅率。甲國(guó)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，即： 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額級(jí)距 稅率 1 所得 8000美元以下（含） 0 2 所得 8000 20000美元（含） 10%3 所得 20000 50000 （含） 20%4 所得 50000 80000 （含） 30%5 所得 80000美元以上的部分 40% 要求:分別用全額免稅法、累進(jìn)免稅法和扣除法計(jì)算該居民在該納稅年度的納稅總額。 某一納稅年度，甲國(guó)居民來(lái)自甲國(guó)所得為80000美元，來(lái)（1）甲國(guó)應(yīng)征所得稅額=80000%+（20000-8000）10%+

2、（50000-20000） 20%+（80000-50000）30%+（100000-80000）40% 80000（80000+20000） =19360或（方法二）=（100000-80000）40%+（80000-50000）30%+ （50000-20000）20% =2000040%+3000030%+3000020% =8000+9000+6000 =23000 （2）乙國(guó)已征所得稅額=2000020%=4000（3）該居民納稅總額=19360+4000=23360 或（方法二）=23000+4000=27000 （1）甲國(guó)應(yīng)征所得稅額=80000%+（20000-80第四章國(guó)際稅

3、收抵免第一節(jié)抵免限額第二節(jié)直接抵免法第三節(jié)間接抵免法第四節(jié)國(guó)際稅收饒讓第四章國(guó)際稅收抵免第一節(jié)抵免限額第一節(jié)抵免限額一、確定抵免限額的意義回顧上節(jié)課內(nèi)容：什么是抵免法？抵免法是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)居民的國(guó)內(nèi)外全部征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。第一節(jié)抵免限額一、確定抵免限額的意義抵免法分幾種？全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。限額抵免又稱(chēng)普通抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)居住國(guó)政府規(guī)定的最高抵免限額。二者的根本區(qū)別是什

4、么？對(duì)本國(guó)居民的境外已納稅額的扣除額度不同。抵免法分幾種？全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)抵免限額是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）允許居民（公民）納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除其境外已納稅額的最高限額。抵免來(lái)自居住國(guó)和非居居住國(guó) 來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得限額住國(guó)全部應(yīng)稅所得 所得稅率 來(lái)自居住國(guó)和非居住 國(guó)全部應(yīng)稅所得當(dāng)居住國(guó)實(shí)行比例稅率時(shí)，可簡(jiǎn)化為：抵免限額來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率國(guó)際稅收課件居住國(guó)應(yīng)征所得稅額來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 居住國(guó)稅率允許抵免額“國(guó)外已納稅額”、“抵免限額”和“允許抵免額”是三個(gè)不同的概念。允許抵免額Min（國(guó)外已納稅額，抵免限額）居住國(guó)應(yīng)征所得稅額來(lái)自居

5、住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵

6、免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的

7、稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅

8、額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅徹底前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的

9、關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅徹底前者后者前者后者來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅

10、徹底前者后者前者后者抵免限額來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅徹底前者后者前者后者抵免限額無(wú)來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與抵免限額之間的關(guān)系允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額居住國(guó)補(bǔ)征稅避免重復(fù)征稅前者后者前者后者抵免限額，或者納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的

11、稅額無(wú)徹底前者后者前者后者納稅人的來(lái)源國(guó)已納稅額按兩國(guó)稅率差補(bǔ)征稅徹底前者后者前者后者抵免限額無(wú)比較徹底來(lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)的稅率的關(guān)系納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)的稅額與例：甲國(guó)的居民法人A公司的境內(nèi)外總收入為500萬(wàn)，其中300萬(wàn)來(lái)自國(guó)內(nèi)，200萬(wàn)來(lái)自國(guó)外，假定是乙國(guó)。甲國(guó)的所得稅率是20%，乙國(guó)為30%，那么A應(yīng)繳納的稅款為多少？1、全額抵免法A公司應(yīng)向乙國(guó)政府繳稅： 20030%60（萬(wàn)元） A公司應(yīng)向甲國(guó)政府繳稅： （200+300）20%20030%40（萬(wàn)元）例：甲國(guó)的居民法人A公司的境內(nèi)外總收入為500萬(wàn)，其中32、限額抵免法計(jì)算允許抵免額和甲國(guó)應(yīng)征所得稅：來(lái)源國(guó)已納稅額=60萬(wàn)元抵免

12、限額200240萬(wàn)元抵免限額來(lái)源國(guó)已納稅額允許抵免額40萬(wàn)元 甲國(guó)應(yīng)征所得稅=5002040萬(wàn)元60萬(wàn)元2、限額抵免法限額抵免法的分類(lèi)計(jì)算的范圍：分國(guó)限額法與綜合限額法；計(jì)算方法：專(zhuān)項(xiàng)限額法與非專(zhuān)項(xiàng)限額法。限額抵免法的分類(lèi)計(jì)算的范圍：分國(guó)限額法與綜合限額法；二、分國(guó)限額法和綜合限額法 1分國(guó)限額法 分國(guó)限額法是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)自不同來(lái)源國(guó)的所得，按其國(guó)別分別計(jì)算其各自的抵免限額的方法。計(jì)算公式如下： 分國(guó)抵=來(lái)自居住國(guó)和非居居住國(guó)來(lái)自某一外國(guó)應(yīng)稅所得 免限額 住國(guó)全部應(yīng)稅所得所得稅率來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得若居住國(guó)實(shí)行比例稅率，公式簡(jiǎn)化為：分國(guó)抵免限額=某一非居住國(guó)所得 居住國(guó)

13、稅率二、分國(guó)限額法和綜合限額法例：某跨國(guó)公司在某一納稅年度來(lái)自本國(guó)所得50萬(wàn)元，甲國(guó)所得20萬(wàn)元，乙國(guó)和丙國(guó)所得各15萬(wàn)元。各國(guó)稅率如下：本國(guó)40，甲國(guó)30，乙國(guó)40，丙國(guó)50。計(jì)算該跨國(guó)公司的分國(guó)限額及應(yīng)向居住國(guó)繳納的稅款。例：某跨國(guó)公司在某一納稅年度來(lái)自本國(guó)所得50萬(wàn)元，甲國(guó)所得2 （1）抵免前全部所得應(yīng)納稅款： （50201515） 40=40萬(wàn)元， 甲國(guó)可抵免限額為：40 20/ 100=8萬(wàn)元 乙國(guó)可抵免限額為：40 15/ 100=6萬(wàn)元 丙國(guó)可抵免限額為： 40 15 / 100=6萬(wàn)元（2）分別確定甲乙丙三國(guó)允許抵免的已納稅額： 甲國(guó)抵免限額8萬(wàn)元已納甲國(guó)稅額6萬(wàn)元，允許抵免的

14、已納甲國(guó)稅額為6萬(wàn)元。 乙國(guó)抵免限額6萬(wàn)元=已納乙國(guó)稅額6萬(wàn)元，允許抵免的已納乙國(guó)稅額為6萬(wàn)元。 丙國(guó)抵免限額6萬(wàn)元已納丙國(guó)稅額7.5萬(wàn)元，允許抵免的已納丙國(guó)稅額為6萬(wàn)元。 允許國(guó)外抵免總額為：（666）= 18萬(wàn)元 （1）抵免前全部所得應(yīng)納稅款：（3）該跨國(guó)公司應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅稅額： 40萬(wàn)元18萬(wàn)元 = 22萬(wàn)元上例計(jì)算表明，對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)自甲、乙、丙三國(guó)的所得分別計(jì)算了抵免限額。抵免結(jié)果，跨國(guó)公司向甲國(guó)所納稅額全部抵免后尚有抵免余額2萬(wàn)元。而向丙國(guó)所納稅款超過(guò)抵免限額的1.5萬(wàn)元（75萬(wàn)元一6萬(wàn)元）沒(méi)能得到抵免。由于采用的是分國(guó)抵免限額法，因此，抵免余額和超限額不能相互抵沖。（3）

15、該跨國(guó)公司應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅稅額：2綜合限額法 綜合限額法是指居住國(guó)政府對(duì)居民來(lái)自不同國(guó)家的所得匯總相加，按居住國(guó)稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額進(jìn)行抵免的方法。計(jì)算公式如下：綜合抵 =來(lái)自居住國(guó)和非居居住國(guó)來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 免限額 住國(guó)全部應(yīng)稅所得所得稅率來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 若居住國(guó)實(shí)行比例稅率，公式簡(jiǎn)化為：綜合抵免限額=所有非居住國(guó)所得居住國(guó)稅率 2綜合限額法（1）計(jì)算綜合抵免限額： （201515）x 4020萬(wàn)元（2）確定居住國(guó)允許抵免的已繳外國(guó)政府稅額： 因?yàn)榈置庀揞~20萬(wàn)元已繳外國(guó)稅額19.5萬(wàn)元（66 7.5）所以允許抵免的已納外國(guó)稅額為195萬(wàn)元。 （3）

16、計(jì)算跨國(guó)公司應(yīng)向居住國(guó)繳納的稅額： （50201515） x 4019.520.5萬(wàn)元仍用上例，采用綜合限額法計(jì)算某跨國(guó)公司應(yīng)納稅額：仍用上例，采用綜合限額法計(jì)算某跨例：甲國(guó)總公司在乙、丙、丁三國(guó)分別設(shè)立分公司。甲國(guó)總公司總所得5000萬(wàn)元，甲國(guó)采用累進(jìn)稅率，稅率表如下： 級(jí)次 應(yīng)納稅所得額 稅率 1 1000萬(wàn)元以下（含） 20% 2 1000萬(wàn)3000萬(wàn) 30% 3 3000萬(wàn)4000萬(wàn) 40% 4 4000萬(wàn)以上 45% 其中，來(lái)自乙國(guó)分公司所得1000萬(wàn)元，稅率35%，丙國(guó)分公司所得800萬(wàn)元，稅率30%，丁國(guó)分公司所得1500萬(wàn)元，稅率20%。在全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率下，采用分國(guó)

17、限額和綜合限額法計(jì)算總公司向甲國(guó)繳納多少所得稅例：甲國(guó)總公司在乙、丙、丁三國(guó)分別設(shè)立分公司。甲國(guó)總公（1）分國(guó)限額法全額累進(jìn)稅率： 總公司向甲國(guó)納稅 500045%=2250萬(wàn)元 乙國(guó)：1000 35%=350萬(wàn)元國(guó)外已納稅額 丙國(guó)：800 30%=240萬(wàn)元 丁國(guó)：1500 20%=300萬(wàn)元 乙國(guó)：2250 1000/5000=450 抵免限額 丙國(guó)：2250 800/5000=360 丁國(guó)：2250 1500/5000=675 乙國(guó)：350 允許抵免額 丙國(guó)：240 895 丁國(guó)：300總公司向甲國(guó)納稅：22508951360萬(wàn)元（1）分國(guó)限額法超額累進(jìn)稅率：總公司向甲國(guó)納稅：10002

18、0%+（30001000）30%+（40003000）40%+（50004000） 45% =1650 乙國(guó)：1650 1000/5000=330抵免限額 丙國(guó)：1650 800/5000=264 丁國(guó)：1650 1500/5000=495 乙國(guó)：330允許抵免額 丙國(guó)：240 丁國(guó)：300 向甲國(guó)納稅 1650870780萬(wàn)元國(guó)際稅收課件 練習(xí)：在甲國(guó)的總公司A和設(shè)在乙、丙兩國(guó)的分公司都有盈利的情況下： 分別用分國(guó)限額法和綜合限額法計(jì)算抵免限額及總公司A應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅款。公司所在國(guó)公司名稱(chēng)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó) 稅率已納外國(guó)稅款甲國(guó)乙國(guó)丙國(guó)總公司A分公司B分公司C 100 10 10 50

19、 60 40 6 4 公司所公司名稱(chēng)應(yīng)稅所得所在國(guó)已納外國(guó)稅款甲國(guó)總公司A 總公司A全部應(yīng)稅所得：（1001010）120萬(wàn)元總公司A抵免前應(yīng)納居住國(guó)總稅額：（120 x 50） 60萬(wàn)元 1按綜合限額法計(jì)算（1）綜合抵免限額：120 X 50X（ 1010）/12010萬(wàn)元（2）B、C兩個(gè)分公司已納外國(guó)稅額：6410萬(wàn)元（3）允許抵免額10萬(wàn)元（4）抵免后總公司應(yīng)納居住國(guó)稅額：601050萬(wàn)元 由于綜合抵免限額是10萬(wàn)元，B、C兩個(gè)分公司已納外國(guó)所得稅款也是10萬(wàn)元，境外已納稅款全部得到抵免?？偣続全部應(yīng)稅所得： 2按分國(guó)限額法計(jì)算 （1）乙、丙兩國(guó)抵免限額：乙國(guó)抵免限額：120 X 50

20、% X 10/1205萬(wàn)元丙國(guó)抵免限額：120 X 50% X 10/1205萬(wàn)元（2）允許抵免額： 允許乙國(guó)稅收抵免額：5萬(wàn)元6萬(wàn)元 5萬(wàn)元 允許丙國(guó)稅收抵免額：5萬(wàn)元4萬(wàn)元 4萬(wàn)元 （3）抵免后總公司A應(yīng)納居住國(guó)稅額： （60萬(wàn)元 5萬(wàn)元 4萬(wàn)元）51萬(wàn)元 某一納稅年度，甲國(guó)M公司來(lái)自甲國(guó)所得1000萬(wàn)美元，來(lái)自乙國(guó)分公司所得100萬(wàn)美元，丙國(guó)分公司虧損50萬(wàn)美元。所得稅稅率甲國(guó)為40%，乙國(guó)為50%，丙國(guó)為30%。 要求：分別用分國(guó)限額抵免法和綜合限額抵免法計(jì)算M公司國(guó)外所得稅可抵免數(shù)額以及甲國(guó)政府可征稅款。 某一納稅年度，甲國(guó)M公司來(lái)自甲國(guó)所得1000萬(wàn)美元，來(lái)自全額抵免法：（1）抵免

21、前的全部所得稅=（1000+10050）40%=420（萬(wàn)美元） （ 2）抵免限額=（1000+100-50）40%（100-50）（1000+100-50） =420（501050） =20（萬(wàn)美元） （ 3）已納外國(guó)所得稅額50萬(wàn)（10050%）抵免限額20萬(wàn)允許抵免額20萬(wàn)美元。 （ 4）甲國(guó)政府實(shí)征所得稅額=（1000+100-50）40%-20 =420-20=400（萬(wàn)美元） 全額抵免法： 分國(guó)抵免法：（1）抵免前的全部所得稅=（1000+10050）40%=420（萬(wàn)美元） （ 2）乙國(guó)抵免限額=（1000+10050）40%100（1000+10050） =420（501050

22、）=40（萬(wàn)美元） 或=10040%=40（萬(wàn)美元） 已納乙國(guó)所得稅額 50萬(wàn)抵免限額40萬(wàn)允許抵免額40萬(wàn)美元。 （ 3）丙國(guó)抵免限額：由于丙國(guó)分公司虧損，已納丙國(guó)所得稅額為0，不存在抵免問(wèn)題。允許抵免額0。 （ 4）甲國(guó)政府實(shí)征所得稅額=（1000+10050）40%40 =42040=380（萬(wàn)美元） 分國(guó)抵免法：綜合限額法。因?yàn)檫@種方法可以用高稅率非居住國(guó)已繳的超過(guò)抵免限額的部分，去抵補(bǔ)在低稅率非居住國(guó)繳納的不足限額部分，從而可以使抵免限額全部得到利用，使超限額的外國(guó)所得稅也能得到抵免。3分國(guó)限額法和綜合限額法的比較 第一，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外幾個(gè)國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)都有盈利時(shí)，采用哪種方法對(duì)

23、納稅人比較有利？3分國(guó)限額法和綜合限額法的比較 上例，乙國(guó)分公司B已納外國(guó)稅額6萬(wàn)元，大于抵免限額5 萬(wàn)元，允許抵免額為5萬(wàn)元，有1萬(wàn)元外國(guó)稅額在甲國(guó)不能抵免。而丙國(guó)分公司C已納外國(guó)稅額為4萬(wàn)元，小于抵免限額5萬(wàn)元，允許抵免為4萬(wàn)元。即有限額結(jié)余1萬(wàn)元當(dāng)年不能利用。 結(jié)果。按分國(guó)限額法計(jì)算總公司的稅收負(fù)擔(dān)要重于按綜合限額法計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，在國(guó)外幾個(gè)分公司都有盈利的情況下，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合限額法優(yōu)于分國(guó)限額法。但對(duì)納稅人的居住國(guó)來(lái)說(shuō)，則會(huì)少征一部分稅款。 上例，乙國(guó)分公司B已納外國(guó)稅額6萬(wàn)元，大于抵免限分國(guó)限額法。這是因?yàn)樘潛p的分公司不須向所在國(guó)繳納所得稅，因而不存在抵免的問(wèn)題。

24、此時(shí)，采用分國(guó)限額法進(jìn)行抵免，由于盈虧不能相抵，盈利分公司的抵免限額不會(huì)降低，從而對(duì)納稅人有利。而采用綜合限額法，各分公司的盈虧相抵，會(huì)減少抵免限額，對(duì)跨國(guó)納稅人不利。 第二，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外的幾個(gè)分公司有盈有虧時(shí)，采用哪種方法對(duì)納稅人有利？分國(guó)限額法。這是因?yàn)樘潛p的分公司不須向所在國(guó)繳納所得稅第三，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外分公司所在國(guó)的稅率都高于居住國(guó)時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法和綜合限額法結(jié)果有沒(méi)有區(qū)別？由于其在各國(guó)繳納的稅額抵兔時(shí)全部超過(guò)抵免限額，不存在超限額和抵免余額相互沖抵的問(wèn)題，因此，分國(guó)限額法和綜合限額法的結(jié)果相同。第三，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外分公司所在國(guó)的稅率都高于居住國(guó)時(shí)， 第四，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外

25、分公司所在國(guó)都是低稅率時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法和綜合限額法結(jié)果有沒(méi)有區(qū)別？各分公司在各國(guó)繳納的稅款在抵免時(shí)全部不足抵免限額，出現(xiàn)的多余限額沒(méi)有超限額需要沖抵，所以，分國(guó)限額與綜合限額兩種方法沒(méi)有區(qū)別。 第四，當(dāng)跨國(guó)納稅人境外分公司所在國(guó)都是低稅率（二）專(zhuān)項(xiàng)限額法與非專(zhuān)項(xiàng)限額法 1專(zhuān)項(xiàng)限額法與非專(zhuān)項(xiàng)限額法的概念 專(zhuān)項(xiàng)限額法是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人已向外國(guó)繳納的稅款進(jìn)行抵免計(jì)算時(shí)；將某些低稅率項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開(kāi)，單獨(dú)計(jì)算抵免限額，也稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)限額。非專(zhuān)項(xiàng)限額法：是將各項(xiàng)所得綜合在一起計(jì)算的統(tǒng)一限額，這種統(tǒng)一計(jì)算的限額就是非專(zhuān)項(xiàng)限額。（二）專(zhuān)項(xiàng)限額法與非專(zhuān)項(xiàng)限額法 2專(zhuān)項(xiàng)限額和非專(zhuān)項(xiàng)限額的計(jì)算方法 專(zhuān)項(xiàng)限額

26、法的計(jì)算公式為：專(zhuān)項(xiàng)抵 = 抵免前按全部所得 來(lái)自國(guó)外的專(zhuān)項(xiàng)所得免限額 計(jì)算的應(yīng)納居住國(guó)稅額 國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得=國(guó)內(nèi)外全部 本國(guó) 來(lái)自國(guó)外的專(zhuān)項(xiàng)所得應(yīng)稅所得 稅率 國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得 例：甲國(guó)某總公司本年國(guó)內(nèi)獲所得1000萬(wàn)元，稅率為30%。國(guó)外分公司獲利500萬(wàn)元，其中利息所得50萬(wàn)元，稅率20，已納稅款10萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)所得450萬(wàn)元 ，稅率為40%，已納稅款180萬(wàn)元。按專(zhuān)項(xiàng)限額法和非專(zhuān)項(xiàng)限額法分別計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征收的所得稅額1、按非專(zhuān)項(xiàng)限額計(jì)算，（1）計(jì)算非專(zhuān)項(xiàng)抵免限額，（50450） 30150萬(wàn)元 （2）確定允許抵免的分公司已繳國(guó)外所得稅額： 抵免限額l50萬(wàn)元已繳國(guó)外稅額190萬(wàn)元（1

27、0180） 允許抵免的稅額為：150萬(wàn)元 （3）計(jì)算甲國(guó)對(duì)總公司應(yīng)征收的所得稅稅額： （100050450） 30150=450150=300萬(wàn)元 例：甲國(guó)某總公司本年國(guó)內(nèi)獲所得1000萬(wàn)元，稅率為30%。國(guó) 2、按專(zhuān)項(xiàng)限額計(jì)算： （1）計(jì)算專(zhuān)項(xiàng)抵免限額： 營(yíng)業(yè)所得抵免限額：450 30=135萬(wàn)元 利息所得抵免限額：50 30=15萬(wàn)元（2）確定允許抵免的分公司已繳國(guó)外所得稅額：營(yíng)業(yè)所得抵免額135萬(wàn)元營(yíng)業(yè)所得已納國(guó)外稅額180萬(wàn)元利息所得抵免限額15萬(wàn)元利息所得已繳國(guó)外稅額10萬(wàn)元 允許抵免的營(yíng)業(yè)所得已納稅額為：135萬(wàn)元 允許抵免的利息所得已納稅額為：10萬(wàn)元（3）計(jì)算甲國(guó)對(duì)總公司應(yīng)征收

28、的所得稅額：（100050+450） 30-（13510） =450-145=305萬(wàn)元 2、按專(zhuān)項(xiàng)限額計(jì)算： 甲國(guó)總公司A來(lái)源于國(guó)內(nèi)的總收入為500萬(wàn)，國(guó)內(nèi)實(shí)行超額累進(jìn)稅制，稅率如下表所示。來(lái)自乙國(guó)分公司B的收入為200萬(wàn)，其中30萬(wàn)是股息，70萬(wàn)為特許權(quán)使用費(fèi)，乙國(guó)的所得稅稅率35%，股息稅率40%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率45%。來(lái)自丙國(guó)分公司C的收入為300萬(wàn)元，其中50萬(wàn)是資本利得，100萬(wàn)是特許權(quán)使用費(fèi)，在丙國(guó)所得稅率為20%，資本利得稅率為45%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率40%,計(jì)算A公司應(yīng)向甲國(guó)政府繳納的稅額和A公司可獲得的稅收抵免額。應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）稅率100以下10%10020020% 2

29、00400 30% 400700 40% 700以上 50%甲國(guó)總公司A來(lái)源于國(guó)內(nèi)的總收入為500萬(wàn)，國(guó)內(nèi)實(shí)行超額累 四、抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn) 抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人發(fā)生在某一納稅年度的，由于超限額而未予抵免的已繳外國(guó)政府稅額，允許在一定年限內(nèi)與其他納稅年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)抵沖的做法。 四、抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn) 美國(guó)規(guī)定了允許抵免的年限為向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年；日本規(guī)定，不能向前結(jié)轉(zhuǎn)，只能向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。德國(guó)則規(guī)定，不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。 美國(guó)規(guī)定了允許抵免的年限為向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)年度已繳外國(guó)所得稅額大或小于抵免限額限額不足超過(guò)限額1991199219931994199519

30、9619971998 18 15 35 30 25 24 28 29 20 16 25 31 27 25 30 32 2 1 1 2 1 2 3 向前 結(jié)轉(zhuǎn)10 向后 結(jié)轉(zhuǎn)如果1998年納稅人的總應(yīng)納稅額為60，計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度已繳外國(guó)所得稅額大或小于抵免限額限額不足超過(guò)限額1991我國(guó)的規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第22條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。我國(guó)的規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第2

31、2條規(guī)定，納稅 如果一個(gè)國(guó)家既采用綜合限額法，又采用非專(zhuān)項(xiàng)限額法，還允許實(shí)行超限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)，這個(gè)國(guó)家政府的居民稅收管轄權(quán)就僅僅只是名義上的了。因?yàn)槿舭创俗龇?，從橫的、縱的方面都給予納稅人照顧，國(guó)家能征到的稅款已微乎其微。因此，除非一個(gè)居住國(guó)有大量過(guò)剩資本需要鼓勵(lì)對(duì)外投資，否則這種過(guò)分寬厚的直接抵免，一般是不可取的。 如果一個(gè)國(guó)家既采用綜合限額法，又采用非專(zhuān)項(xiàng) 五、來(lái)源國(guó)虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算抵免 所謂來(lái)源國(guó)虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算抵免，是指對(duì)跨國(guó)納稅人發(fā)生于來(lái)源國(guó)的虧損，在當(dāng)?shù)卣挥枘甓忍潛p結(jié)轉(zhuǎn)的條件下，居住國(guó)政府計(jì)算其抵免限額所實(shí)行的虧損結(jié)轉(zhuǎn)措施。 五、來(lái)源國(guó)虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算抵免 所謂來(lái)源國(guó)虧損結(jié) 假定甲國(guó)的一個(gè)總公司在乙國(guó)設(shè)立了一個(gè)分公司。1999年總公司獲利100萬(wàn)元，分公司虧損60萬(wàn)元