長期負(fù)債會計(jì)處理比較

1、長期負(fù)債會計(jì)處理比較新制度對長期負(fù)債的會計(jì)處理發(fā)生了較大變動，主要是由于新制度吸收了2001年1月18日發(fā)布、2001年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組（重新修訂）、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則租賃的相關(guān)內(nèi)容，并與其保持一致。第一節(jié) 新新舊制度長期期負(fù)債會計(jì)處處理的相同點(diǎn)點(diǎn)一、長期負(fù)債的的主要概念相相同如長期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長長期應(yīng)付款等等。這些基本本概念能夠反反映負(fù)債這一一會計(jì)基本要要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)涵，并且沒有受受到新頒布的的會計(jì)準(zhǔn)則的的影響。因而而，新制度中的的這些概念與與舊制度的規(guī)規(guī)定相同。二、核算程序基基本相同這主要表現(xiàn)在以以下幾個方面面：1會計(jì)核算科科目基本相同同在新制度中

2、，核核算長期負(fù)債債的科目仍主主要包括“長期借款”、“應(yīng)付債券”和“長期應(yīng)付款款”。并且這些些主要科目采采用與舊制度度相同的方法法進(jìn)行明細(xì)分分類核算。如如“長期借款”科目按貸款款單位設(shè)置明明細(xì)賬，并按貸款種種類進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算；“應(yīng)付債券”科目下仍設(shè)設(shè)置四個明細(xì)細(xì)科目，即“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”，并按債券種種類設(shè)置明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算；“長期應(yīng)付款款”也同樣按其其種類設(shè)置明明細(xì)賬進(jìn)行明明細(xì)核算。2會計(jì)核算的的內(nèi)容基本一一致如“長期借款”核算企業(yè)向向銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)借借入的期限在在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款款。其他科目目雖然在具體體核算方法上上有所變動，但其基

3、本核核算內(nèi)容仍舊舊與舊制度保保持一致。三、長期負(fù)債在在報(bào)表中的反反映基本一致致這一點(diǎn)主要表現(xiàn)現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表表上，長期負(fù)債的的內(nèi)容仍舊在在流動負(fù)債下下面、所有者者權(quán)益的上面面反映。其具具體反映內(nèi)容容仍為“長期負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款款”等。一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期負(fù)債仍在流流動負(fù)債部分分反映。利潤潤表上，有關(guān)長期借借款的利息、應(yīng)應(yīng)付債券的利利息等費(fèi)用仍仍在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映；現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中，關(guān)于購建固固定資產(chǎn)、融融資租賃的支支出仍舊被歸歸為籌資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量，借款收到的的現(xiàn)金也在這這一部分反映映。第二節(jié) 債務(wù)務(wù)重組引起的的長期負(fù)債會會計(jì)處理比較較一、新舊制度中中關(guān)于長期借借款會

4、計(jì)處理理的差異長期借款會計(jì)處處理的變化是是新舊制度中中長期負(fù)債這這一部分會計(jì)計(jì)處理不同之之處體現(xiàn)得較較為明顯的一一部分。企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則債務(wù)重組組于19998年6月12日發(fā)布，自1999年1月1日起執(zhí)行，適用于所有有企業(yè)；20001年1月18日重新修修訂，自2001年1月1日執(zhí)行，適用于所有有企業(yè)。該準(zhǔn)準(zhǔn)則的修訂，使得與債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)密密切相關(guān)的長長期借款處理理發(fā)生了一些些變化。新制制度關(guān)于債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)的的會計(jì)處理與與新修訂的具具體會計(jì)準(zhǔn)則則基本一致。債債務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)主要在流動動負(fù)債部分規(guī)規(guī)定，但有一部分分債務(wù)重組業(yè)業(yè)務(wù)與長期借借款處理相關(guān)關(guān)，因此，在這里對有有關(guān)業(yè)務(wù)處理理進(jìn)行進(jìn)一步步闡述。

5、與首次頒布的債債務(wù)重組會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新修訂的債債務(wù)重組會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的變化化主要體現(xiàn)在在三個方面，這三方面的的變化也同樣樣體現(xiàn)在新制制度中：1新制度取消消了對“公允價(jià)值”的運(yùn)用，使債務(wù)重組組損益確定發(fā)發(fā)生了變化；2新制度將債債務(wù)重組所產(chǎn)產(chǎn)生的收益計(jì)計(jì)入“資本公積其他資本公公積”科目，而不再計(jì)入入“營業(yè)外收入入”科目，產(chǎn)生生的損失仍然然計(jì)入“營業(yè)外支出出”科目；3新制度對債債務(wù)重組損益益的確定發(fā)生生變化。新制制度中規(guī)定，以非現(xiàn)金資資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本方式式清償債務(wù)的的，債務(wù)重組產(chǎn)產(chǎn)生的損益為為重組債務(wù)的的賬面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)賬面面價(jià)值和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)之和的的差額，或與債權(quán)人人因放棄債權(quán)權(quán)而享

6、有的股股權(quán)的賬面價(jià)價(jià)值之間的差差額。而舊制制度中規(guī)定，以上述兩種種方式清償債債務(wù)的，重組債務(wù)的的賬面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價(jià)值或與與股本之間的的差額為債務(wù)務(wù)重組收益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價(jià)值與其其賬面價(jià)值之之差為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益。此外，新制度還還規(guī)定，若企業(yè)將長長期借款劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出去，或者無需償償還的長期借借款，直接轉(zhuǎn)入資資本公積，借記“長期借款”，貸記“資本公積其他資本公公積”。二、舉例說明例1A公司司于19966年12月份從銀銀行貸入5年期貸款5000000元元，現(xiàn)因該公司司財(cái)務(wù)困難，于2001年1月與銀行達(dá)達(dá)成協(xié)議進(jìn)行行債務(wù)重組。協(xié)協(xié)議規(guī)定，AA公司以其短短期對外投資資350

7、0000元償還債債務(wù)，該短期投資資的公允價(jià)值值為4000000元。到到2000年12月，A公司對該該項(xiàng)短期投資資計(jì)提了200000元的的短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備。按照舊制度的規(guī)規(guī)定，該項(xiàng)債務(wù)重重組的收益為為5000000（4000000200000）1200000元，計(jì)入“營業(yè)外收入入”科目，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收益為（40000003500000）500000元，也計(jì)入“投資收益”科目。而按照新制度的的規(guī)定，債務(wù)重組產(chǎn)產(chǎn)生的收益為為1700000元5000000（3500000200000）1700000，與舊舊制度下的做做法相差500000元（17000001200000500000），即為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益

8、益的金額，并且計(jì)入“資本公積其他資本公公積”科目，按新制度規(guī)規(guī)定，所作會計(jì)分分錄為：借：長期借款 55000000 短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)備備 200000 貸：短期投投資 33500000 資資本公積其他資本公公積 1770000若該項(xiàng)短期投資資的賬面金額額為5500000元，則該公司進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重組組后將產(chǎn)生債債務(wù)重組損失失，此時會計(jì)分分錄為：借：長期借款 5000000 短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)備備 200000 營業(yè)外外支出債務(wù)重組組損失 300000 貸：短期投投資 5500000例2上述債債務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)中，A公司與銀銀行協(xié)議規(guī)定定以A企業(yè)現(xiàn)有的的一項(xiàng)固定資資產(chǎn)償還債務(wù)務(wù)，該項(xiàng)固定資資產(chǎn)的賬面原原值

9、為3000000元，已計(jì)提累計(jì)計(jì)折舊為300000元，評估的賬面面凈值為2880000元元。到債務(wù)重重組日止，AA企業(yè)為該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備為220000元，固定資產(chǎn)清清理過程中發(fā)發(fā)生的清理費(fèi)費(fèi)用為50000元，以銀行存款款支付。按舊制度要求，債務(wù)重組收收益為（500000028000005000）2150000元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收益為2880000（3000000300000）100000元（注意在舊制制度中不需考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備），均計(jì)入“營業(yè)外收入入”科目。按新新制度要求，債務(wù)重組收收益為50000005000（300000300000200000）2450000元，并

10、計(jì)入“資本公積其他資本公公積”科目，按新制度，所作會計(jì)分分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 2500000 累累計(jì)折舊 300000 固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 200000 貸：固固定資產(chǎn) 3000000借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 50000 貸：銀銀行存款 50000借：長期借款款 5000000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 2555000 資本公積積其他資本本公積 2445000若該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值為為6000000元，計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊為600000元，其他條件不不變，則會計(jì)分錄錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 5200000 累累計(jì)折舊 600000 固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 200000 貸：固固定資產(chǎn) 6000000

11、借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 50000 貸：銀銀行存款 50000借：長期借款款 5000000 營營業(yè)外支出一一一債務(wù)重組組損失 255000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 5225000三、該差異對企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果的影響1對企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債債表的影響由于債務(wù)重組產(chǎn)產(chǎn)生的收益從從舊制度的計(jì)計(jì)入“營業(yè)外收入入”科目改變到到新制度的計(jì)計(jì)入“資本公積”科目，因而在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上，按新制度進(jìn)進(jìn)行會計(jì)處理理的所有者權(quán)權(quán)益部分的總總額將有所增增加。2對企業(yè)經(jīng)營營成果利潤表的的影響由于新制度將債債務(wù)重組收益益計(jì)入資本公公積，不再計(jì)入當(dāng)當(dāng)期收益，使當(dāng)期收益益減少，利潤總額減減少，可供分配利利潤減少。在上述

12、例1中，假設(shè)該該公司按舊制制度規(guī)定得到到的稅前利潤潤總額為200000000元，企業(yè)所得稅稅率為33%，凈利潤為為l3400000元。按按新制度規(guī)定定重新計(jì)算利利潤總額，即扣除現(xiàn)不不應(yīng)計(jì)入利潤潤總額的債務(wù)務(wù)重組收益11700000元，則利潤總額額降為18330000元元，相應(yīng)地，凈利潤降為為12261100元，差額1139900元正好好等于1700000（l33%）。債務(wù)重組會計(jì)處處理上的變化化，有利于控制制企業(yè)通過重重組業(yè)務(wù)粉飾飾會計(jì)報(bào)表，從而提高了了會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量。第三節(jié) 借款費(fèi)用的的會計(jì)處理比比較新制度對借款利利息費(fèi)用的處處理進(jìn)行了詳詳細(xì)規(guī)范。這這一較大變化化與企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用相相

13、關(guān)規(guī)定一致致。一、新舊制度中中有關(guān)借款費(fèi)費(fèi)用處理規(guī)定定相同之處新舊制度均要求求一部分符合合條件的借款款費(fèi)用要計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本，而其他借款款費(fèi)用則直接接計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、新舊制度中中有關(guān)借款費(fèi)費(fèi)用處理規(guī)定定不同之處在股會制度中規(guī)規(guī)定，應(yīng)資本化的的借款費(fèi)用計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的時間間是固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使用前前，而在新制度度中借款費(fèi)用用資本化的時時間為使資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前。前者重形形式，后者重實(shí)質(zhì)質(zhì)。三、新制度（新新會計(jì)準(zhǔn)則）中有關(guān)借款款費(fèi)用會計(jì)處處理的要點(diǎn)（一）新制度中中引進(jìn)了“借款費(fèi)用”和“專門借款”的概念借款費(fèi)用是指因因借款而發(fā)生生的利息、折折價(jià)或溢價(jià)的的攤銷和輔助助費(fèi)用，

14、以及因外幣幣借款而發(fā)生生的匯兌差額額。新制度中中輔助費(fèi)用是是指因借款而而發(fā)生的輔助助費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)費(fèi)等。專門借借款是指為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而專門借入入的款項(xiàng)。（二）核算借款款費(fèi)用（包括利息、匯匯兌損失、折折價(jià)或溢價(jià)攤攤銷）的科目有所所變化在舊制度中，以以上費(fèi)用在開開辦期間發(fā)生生的計(jì)入“開辦費(fèi)”科目，而新制度取取消了“開辦費(fèi)”科目，而要求將其其計(jì)入“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”科目。生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的借款款費(fèi)用，除了為購建建固定資產(chǎn)的的專門借款所所發(fā)生的借款款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)費(fèi)用均于發(fā)生生當(dāng)期確認(rèn)為為費(fèi)用，并直接計(jì)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（三）因發(fā)行債債券而發(fā)生的的輔助費(fèi)用的的處理原則這兩個處理原則則

15、比借款費(fèi)用用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定得要詳細(xì)細(xì)，主要體現(xiàn)于于在處理輔助助費(fèi)用的同時時，要求將凍結(jié)結(jié)資金所產(chǎn)生生的利息收入入與產(chǎn)生的輔輔助費(fèi)用進(jìn)行行比較，針對不同的的結(jié)果采用不不同的會計(jì)處處理方法。原則之一：企業(yè)業(yè)發(fā)行債券籌籌集專門用于于購建固定資資產(chǎn)的資金以以及因銀行借借款而發(fā)生的的手續(xù)費(fèi)，在所購建的的固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)計(jì)可使使用狀態(tài)前的的，將發(fā)生金額額較大的發(fā)行行費(fèi)用（減去發(fā)行期期間凍結(jié)資金金產(chǎn)生的利息息收入），直接計(jì)入入所購建的固固定資產(chǎn)成本本；將發(fā)生金額額較小的發(fā)行行費(fèi)用（減去發(fā)行期期間凍結(jié)資金金產(chǎn)生的利息息收入），直按計(jì)入入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)費(fèi)用小于發(fā)行行期間凍結(jié)資資金所產(chǎn)

16、生的的利息收入，按發(fā)行期間間凍結(jié)資金所所產(chǎn)生的利息息收入減去發(fā)發(fā)行費(fèi)用后的的差額，視同發(fā)行債債券的溢價(jià)收收入，在債券存續(xù)續(xù)期間于計(jì)提提利息時攤銷銷。原則之二：因安安排專門借款款而發(fā)生的除除發(fā)行費(fèi)用和和銀行借款手手續(xù)費(fèi)以外的的輔助費(fèi)用，如果金額較較大的，屬于在所購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)之之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時計(jì)入所購購建的固定資資產(chǎn)的成本；在所購建固固定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)后發(fā)生生的輔助費(fèi)用用，直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用。對于金額額較小的輔助助費(fèi)用，也可以于發(fā)發(fā)生當(dāng)期直接接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（四）借款利息息、折價(jià)或溢溢價(jià)的攤銷、匯匯兌差額的處處理在這一部分中，新制度詳細(xì)細(xì)規(guī)定了

17、借款款利息、折價(jià)價(jià)或溢價(jià)的攤攤銷、匯兌差差額應(yīng)予以資資本化的條件件、開始資本本化的時間、資資本化金額、資資本化的中斷斷以及資本化化的停止。1借款費(fèi)用資資本化的條件件當(dāng)同時滿足以下下三個條件時時，企業(yè)為購建建某項(xiàng)固定資資產(chǎn)而借入的的專門借款所所發(fā)生的利息息、折價(jià)或溢溢價(jià)攤銷、匯匯兌差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)開始資本化化，計(jì)入固定資資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出出（只包括為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或者承擔(dān)帶息息債務(wù)形式發(fā)發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用用已經(jīng)發(fā)生：（3）為使資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)所所必要的購建建活動已經(jīng)開開始。2借款費(fèi)用資資本化的時間間企業(yè)為購建固定定資產(chǎn)而發(fā)生生的借

18、款費(fèi)用用如果滿足上上述資本化條條件，在所購建的的固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資資本化，計(jì)入固定資資產(chǎn)的成本；在所購建的的固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)后所所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3借款費(fèi)用資資本化的金額額每一期間利息資資本化金額的的計(jì)算公式如如下：每一會計(jì)期間利利息的資本化化金額至當(dāng)當(dāng)期末止購建建固定資產(chǎn)累累計(jì)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)支出加權(quán)平平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支支出金額每筆資產(chǎn)支支出實(shí)際占用用的天數(shù)/會計(jì)期間涵涵蓋的天數(shù)）為簡化計(jì)算，也也可以月數(shù)作作為計(jì)算累計(jì)計(jì)平均支出加加權(quán)平均數(shù)的的權(quán)數(shù)。其中，資本化率率的確定原則則為，企業(yè)為購建建固定資產(chǎn)只只

19、借入一筆專專門借款，資本化率為為該項(xiàng)借款的的利率；企業(yè)為購建建固定資產(chǎn)借借入一筆以上上的專門借款款，資本化率為為這些借款的的加權(quán)平均利利率。加權(quán)平平均利率的計(jì)計(jì)算公式如下下：加權(quán)平均利率（專門借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和/專門借款本本金加權(quán)平均均數(shù)）100%專門借款本金加加權(quán)平均數(shù)（每筆專門借借款本金每筆借款實(shí)實(shí)際占用的天天數(shù)/會計(jì)期間涵涵蓋的天數(shù)）為簡化計(jì)算，也也可以月數(shù)作作為計(jì)算專門門借款本金加加權(quán)平均數(shù)的的權(quán)數(shù)。在計(jì)算資本化率率時，如果企業(yè)發(fā)發(fā)行債券發(fā)生生債券折價(jià)或或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期期應(yīng)攤銷的折折價(jià)或溢價(jià)金金額，作為利息的的調(diào)整額，對資本化率率作相應(yīng)調(diào)整整，其加權(quán)平均均利率的計(jì)算算

20、公式如下：加權(quán)平均利率（專門借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和（或）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額）/專門借款款本金加權(quán)平平均數(shù)100%在確定借款費(fèi)用用資本化金額額時，還需注意以以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而借入的外外幣專門借款款，其每一會計(jì)計(jì)期間所產(chǎn)生生的匯兌差額額（指當(dāng)期外幣幣專門借款本本金及利息所所發(fā)生的匯兌兌差額），在所購建建固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前，予以資本化化，計(jì)入所購建建固定資產(chǎn)的的成本；在該項(xiàng)固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）企業(yè)每期期利息和折價(jià)價(jià)或溢價(jià)攤銷銷的資本化金金額，不得超過當(dāng)當(dāng)期為購建固固定資產(chǎn)的專專門借款實(shí)際際發(fā)生的利息息和折價(jià)或溢

21、溢價(jià)的攤銷金金額。（3）在確定借借款費(fèi)用資本本化金額時，與專門借款款有關(guān)的利息息收入不得沖沖減所購建的的固定資產(chǎn)成成本，所發(fā)生的利利息收入直接接計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。這這一點(diǎn)在新頒頒布的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中沒有規(guī)規(guī)定，這也是新制制度與借款費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)則相區(qū)區(qū)別的地方之之一，應(yīng)當(dāng)引起注注意。4資本化的暫暫停如果固定資產(chǎn)的的購建發(fā)生非非正常中斷，并且中斷時時間連續(xù)超過過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停停借款費(fèi)用資資本化，其中斷時間間所發(fā)生的借借款費(fèi)用，不計(jì)入固定定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，直至購建活活動重新開始始，再將其后至至固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的借款款費(fèi)用，計(jì)入固定資資產(chǎn)成本；如

22、如果中斷是使使購建的固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)所必要的的程序，則中斷期間間所發(fā)生的借借款費(fèi)用仍應(yīng)應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固固定資產(chǎn)的成成本。5資本化的停停止當(dāng)所購建的固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借借款費(fèi)用的資資本化，以后發(fā)生的的借款費(fèi)用應(yīng)應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期期直接計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。如如果某項(xiàng)建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)的各部分分分別完工（指每一單項(xiàng)項(xiàng)工程或單位位工程，下同），每部分在在其他部分繼繼續(xù)建造過程程中可供使用用，并且為使該該部分達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)所必要的的購建活動實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完完成，則這部分資資產(chǎn)所發(fā)生的的借款費(fèi)用不不再計(jì)入所建建造的固定資資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用；如果某項(xiàng)建建造的

23、固定資資產(chǎn)的各部分分分別完工，但必須等到到整體完工后后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該該資產(chǎn)整體完完工時，其所發(fā)生的的借款費(fèi)用不不再計(jì)入所建建造的固定資資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。新制度還規(guī)定了了企業(yè)以非借借款方式募集集資金購建固固定資產(chǎn)（如專用撥款款、發(fā)行股票票募集資金等等）的處理方法法。企業(yè)在采用這種種方式購建固固定資產(chǎn)時，在募集資金金尚未到達(dá)前前按借款費(fèi)用用的處理原則則處理。募集集資金到達(dá)后后，在購建該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際際支出未超過過以非借款方方式募集的資資金時，所發(fā)生的借借款費(fèi)用直接接計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用；實(shí)際支出超超過以非借款款方式募集的的資金時，專門借款所所發(fā)生的借款款費(fèi)用，按借款費(fèi)用用的

24、處理原則則處理，但在計(jì)算該該項(xiàng)資產(chǎn)的累累計(jì)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)當(dāng)將以非非借款方式募募集的資金扣扣除。四、案例說明例3B公司司1999年度度進(jìn)行的建造造和購置資產(chǎn)產(chǎn)的活動如下下：（1）19999年1月1日支付50萬元預(yù)付付給D公司，購置的設(shè)備備將于19999年7月1日發(fā)送。設(shè)設(shè)備如期到貨貨，B公司于收收貨時又支付付了50萬元。B公司的預(yù)付付款和結(jié)算款款都是借入的的，其借款利率率為年利率112%。（2）19999年4月l日B公司在現(xiàn)有有廠房基礎(chǔ)上上開始建造活活動，增建部分于于2000年3月1日完工，估計(jì)成本10000萬元。19999年度有關(guān)關(guān)建造項(xiàng)目的的現(xiàn)金付款列列示如下：日期金額1999年5月

25、月1日120000001999年7月月1日4000001999年8月月1日9000001999年100月1日500000001999年111月1日600000合計(jì) =SUM(ABOVE) 81000000該項(xiàng)建造活動的的借款額為11000萬元元，借款利率率為13%。（3）19999年度B公司司發(fā)生的利息息費(fèi)用總額為為50萬元。BB公司的設(shè)備備購置和廠房房建造兩項(xiàng)資資產(chǎn)均符合資資本化條件。（4）購買設(shè)備備所作分錄。首首先，計(jì)算設(shè)設(shè)備資本化利利息費(fèi)用金額額，根據(jù)已知知資料計(jì)算出出平均累計(jì)支支出，見下表表：支出日期支出金額資本化時間平均支出1月1日5000006/122500007月1日500000

26、0/120第一筆50萬元元的借款，資資本化時間為為6個月，相相當(dāng)年平均占占用25萬元元，第二筆借借款50萬元元，資本化時時間為0個月月，所以一共共累計(jì)支出225萬元。計(jì)計(jì)算該設(shè)備應(yīng)應(yīng)予資本化的的利息費(fèi)用金金額為：平均累計(jì)支出 2500000資本化率 112%資本化的利息費(fèi)費(fèi)用 330000B公司對設(shè)備購購置及資本化化有關(guān)會計(jì)處處理如下：從銀行借入款項(xiàng)項(xiàng)：借：銀行存款 10000000 貸：長期借借款 1100000001999年1月月1日預(yù)付設(shè)備備款作會計(jì)分分錄：借：預(yù)付賬款 5000000 貸：銀行存存款 550000001999年7月月1日設(shè)備到貨貨，支付結(jié)算款款50萬元，反映利息資資本化

27、3萬元，作會計(jì)分錄錄：借：固定資產(chǎn) 100300000 貸：預(yù)付賬賬款 5000000 銀銀行存款 5000000 長長期借款 300000（2）建造廠房房所作分錄。計(jì)計(jì)算廠房建造造的平均累計(jì)計(jì)支出如下：支出日期支出金額資本化時間平均支出1999年5月月1日120000008/128000001999年7月月1日4000006/122000001999年8月月1日9000005/123750001999年100月1日500000003/12125000001999年111月1日6000002/12100000合計(jì) =SUM(ABOVE) 81000000 =SUM(ABOVE) 2725000

28、0上面計(jì)算出的平平均累計(jì)支出出為27255000元，已知的借款款利率為133%，則計(jì)算算的資本化金金額如下：平均累計(jì)支出 27255000資本化率 13%資本化的利息費(fèi)費(fèi)用 3542550B公司對廠房設(shè)設(shè)施建設(shè)的會會計(jì)處理如下下：1999年5月月1日、7月1日、8月1日、10月1日、11月1日，將建造支出出計(jì)入“在建工程”，現(xiàn)匯總會計(jì)計(jì)分錄：借：在建工程廠房設(shè)施施 81000000 貸：銀行存存款 810000001999年122月31日將本年年應(yīng)資本化的的利息費(fèi)用計(jì)計(jì)入廠房設(shè)施施成本，作會計(jì)分錄錄為：借：在建工程廠房設(shè)施施 3542550 貸：長期借借款 35422501999年度BB公司購

29、置設(shè)設(shè)備利息資本本化金額為330000元元，廠房設(shè)施利利息資本化金金額為3544250元，該年度B公公司利息費(fèi)用用資本化總額額為3842250元，小于該公司司本年度利息息費(fèi)用的總額額5000000元，因此，資本化的金金額不用作調(diào)調(diào)整。利息費(fèi)費(fèi)用總額5000000元元減去已資本本化的利息金金額3842250元后，尚有1157750元利息息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益，即計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。綜合合來看，本年發(fā)生的的借款利息費(fèi)費(fèi)用應(yīng)作分錄錄為：借：固定資產(chǎn) 300000 在建工工程廠房設(shè)施施 3542550 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 1157750 貸：長期借借款 5000000五、借款費(fèi)用的的會計(jì)處理對對企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀

30、況和經(jīng)營成成果質(zhì)量的影影響（一）對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的影響響由于“開辦費(fèi)”科目的取消消，使得原來在在該科目反映映的財(cái)務(wù)內(nèi)容容被歸于其他他科目反映。在在涉及到長期期負(fù)債核算內(nèi)內(nèi)容中，由“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”科目替代了了該科目，這將使資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的反反映更為簡潔潔、清晰。在在借款費(fèi)用的的會計(jì)處理中中，新制度將有有關(guān)借款產(chǎn)生生的利息、溢溢價(jià)或折價(jià)攤攤銷、匯兌差差額等費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行科學(xué)地分分類，一部分計(jì)入入資產(chǎn)價(jià)值，另一部分計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。這不僅能能正確地對資資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)，還能合理估估計(jì)當(dāng)期費(fèi)用用，使得會計(jì)報(bào)報(bào)表所提供的的信息更為準(zhǔn)準(zhǔn)確，提高了了會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量。（二）對利潤表表的影響新制度中借款費(fèi)費(fèi)用資本化停停

31、止的時間發(fā)發(fā)生改變，由原來的固固定資產(chǎn)交付付使用時變?yōu)闉橘Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)計(jì)可使用狀狀態(tài)時。而資資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使使用狀態(tài)往往往早于資產(chǎn)的的交付使用，因而，這將導(dǎo)致一一部分原來計(jì)計(jì)入資產(chǎn)成本本的借款費(fèi)用用在新制度要要求下計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，從而降低資資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上的金金額，而增加了當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用支出出，從而降低了了利潤總額。這這可防止企業(yè)業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)價(jià)值和虛增利利潤，提高會會計(jì)信息質(zhì)量量。第四節(jié) 租賃準(zhǔn)則引引起的長期應(yīng)應(yīng)付款會計(jì)處處理比較長期應(yīng)付款的核核算所增加的的內(nèi)容主要是是與企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則租賃中規(guī)規(guī)定的有關(guān)融融資租賃的內(nèi)內(nèi)容相關(guān)。一、新舊制度中中關(guān)于融資租租賃會計(jì)處理理的相同點(diǎn)1新舊制度均均采用“

32、長期應(yīng)付款款”科目核算融融資租入的固固定資產(chǎn)。2融資租入的的固定資產(chǎn)視視為企業(yè)自有有資產(chǎn)管理并并采用與其他他固定資產(chǎn)相相同的方法計(jì)計(jì)提折舊。由于舊制度中關(guān)關(guān)于融資租賃賃的會計(jì)處理理規(guī)定得十分分籠統(tǒng)，而新制度中中關(guān)于該部分分的規(guī)定較為為詳細(xì)，因而，我們不便將將新舊制度中中關(guān)于此部分分的差異進(jìn)行行比較。二、新制度中有有關(guān)租賃業(yè)務(wù)務(wù)的會計(jì)處理理要點(diǎn)（一）融資租賃賃開始記賬的的時間會計(jì)制度中規(guī)定定融資租入的的固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃開開始日開始記記賬。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)計(jì)處理前應(yīng)當(dāng)當(dāng)首先判斷該該租賃業(yè)務(wù)是是否為融資租租賃。當(dāng)一項(xiàng)項(xiàng)租賃滿足以以下一項(xiàng)或數(shù)數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定為融資租租賃，并采用相應(yīng)應(yīng)的處理

33、原則則進(jìn)行會計(jì)處處理：1在租賃期屆屆滿時，租賃資產(chǎn)的的所有權(quán)轉(zhuǎn)移移給本企業(yè)。2本企業(yè)有購購買租賃資產(chǎn)產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選選擇權(quán)時租賃賃資產(chǎn)的公允允價(jià)值，因而，在租賃開始始日就可以合合理確定本企企業(yè)將會行使使這種選擇權(quán)權(quán)。3租賃期占租租賃資產(chǎn)尚可可使用年限的的大部分。但但是，如果租賃資資產(chǎn)在開始租租賃前已使用用年限超過該該資產(chǎn)全新時時可使用年限限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不適用。4就本企業(yè)而而言，租賃開始日日最低租賃付付款額的現(xiàn)值值幾乎相當(dāng)于于租賃開始日日租賃資產(chǎn)原原賬面價(jià)值。但但是，如果租賃資資產(chǎn)在開始租租賃前已使用用年限超過該該資產(chǎn)全新時時可使用年限限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)

34、準(zhǔn)準(zhǔn)不適用。（二）融資租賃賃的有關(guān)概念念1最低租賃付付款額：指在租賃期期內(nèi)，承租人應(yīng)支支付或可能被被要求支付的的各種款項(xiàng)（不包括或有有租金和履約約成本），加上由承承租人或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值。但但是，如果承租人人有購買租賃賃資產(chǎn)的選擇擇權(quán)，所訂立的購購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選選擇權(quán)時租賃賃資產(chǎn)的公允允價(jià)值，因而，在租賃開始始日就可以合合理確定承租租人將會行使使這種選擇權(quán)權(quán)，則購買價(jià)格格也應(yīng)當(dāng)包括括在內(nèi)。2擔(dān)保余值：指由承租人人或與其有關(guān)關(guān)的第三方擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)余余值。3資產(chǎn)余值：指在租賃開開始日估計(jì)的的租賃期屆滿滿時租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值。4或有租金： 指金額不不固定、以時時間長短

35、以外外的其他因素素（如銷售百分分比、使用量量、物價(jià)指數(shù)數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算算的租金。5履約成本：指在租賃期期內(nèi)為租賃資資產(chǎn)支付的各各種使用成本本，如技術(shù)咨詢詢和服務(wù)費(fèi)、人人員培訓(xùn)費(fèi)、維維修費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等。（三）融資租賃賃的會計(jì)處理理萬法1記賬的金額額與科目對于融資租入的的固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按租賃開始始日資產(chǎn)的原原賬面價(jià)值與與最低租賃付付款的現(xiàn)值兩兩者中較低者者作為入賬價(jià)價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。但如如果該項(xiàng)租賃賃資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額的的比例不大（等于或小于于30%），企企業(yè)應(yīng)在租賃賃開始日按最最低租賃付款款

36、額記錄租入入資產(chǎn)和長期期應(yīng)付款，即這時不需需采用“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。2初始直接費(fèi)費(fèi)用的處理在租賃談判和簽簽訂租賃合同同的過程中，企企業(yè)發(fā)生的、可可直接歸屬于于租賃項(xiàng)目的的初始直接費(fèi)費(fèi)用，如印花稅、傭傭金、律師費(fèi)費(fèi)、差旅費(fèi)等等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。3融資費(fèi)用的的攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租租賃期內(nèi)各個個期間進(jìn)行分分?jǐn)?。企業(yè)可可以采用實(shí)際際利率法，也可以采用用直線法、年年數(shù)總和法進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?。分分?jǐn)倳r，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”。4租賃資產(chǎn)計(jì)計(jì)提的折舊對于融資租入的的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采采用與自有應(yīng)應(yīng)折舊資產(chǎn)相相一致

37、的折舊舊政策。能夠夠合理確定租租賃屆滿時將將會取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃賃資產(chǎn)尚可使使用年限內(nèi)計(jì)計(jì)提折舊；無法合理確確定租賃期屆屆滿時能夠取取得租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃賃期與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內(nèi)計(jì)提折舊舊。計(jì)提折舊舊時，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目目，貸記“累計(jì)折舊”科目。5或有租金的的處理或有租金應(yīng)當(dāng)在在實(shí)際發(fā)生時時確認(rèn)為當(dāng)期期費(fèi)用，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)長期應(yīng)付款款所發(fā)生的借借款費(fèi)用也照照長期借款費(fèi)費(fèi)用處理的規(guī)規(guī)定辦理。三、案例說明例4某公司司2000年1月1日從租賃公公司租入一臺臺設(shè)備，租賃期為5年，估計(jì)該設(shè)備備尚可使用年

38、年限為8年，租賃資產(chǎn)原原賬面價(jià)值為為20萬元，最低租賃付付款額的現(xiàn)值值為2398816.20元，每年應(yīng)付租租金為479963.24元，租賃期滿，設(shè)備的所有有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該該公司。則該該公司所作會會計(jì)分錄為：2000年1月月1日該公司接接受融資租賃賃設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)融資租賃賃資產(chǎn) 2000000 未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用 339816.20 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款 2398816.202000年1月月1日支付第一一年租金時：借：長期應(yīng)付款款 479963.24 貸：銀行存存款 479633.24由于租賃期滿后后，設(shè)備的所所有權(quán)歸公司司所有，因而而，折舊應(yīng)按按融資租入資資產(chǎn)的尚可使使用年限計(jì)提提，每年應(yīng)計(jì)計(jì)提的

39、折舊為為20000008=250000元。會會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 250000 貸：累計(jì)折折舊融資租入入設(shè)備 250000未確認(rèn)融資費(fèi)用用的攤銷，每年攤銷額額=398116.25=79663.24元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7963.24 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用 77963.24以后年度所作分分錄與20000年一致。若該公司無法合合理確定租賃賃期屆滿能夠夠取得租賃資資產(chǎn)所有權(quán)，則該資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)在租賃期與與租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內(nèi)計(jì)計(jì)提折舊。仍仍沿用上例，在確定折舊舊額時應(yīng)將租租賃期5年與資產(chǎn)尚尚可使用所限限8年先進(jìn)行比比較，確定較短的的年限5年為計(jì)提折折舊期間，則每年計(jì)提提折舊時分錄錄為：借：管理費(fèi)用 400000 貸：累計(jì)折折舊融資租入入設(shè)備 400000四、融資租賃的的會計(jì)處理對對會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量的影響在