納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法 國家稅務總局

1、PAGE 22 -附件2納稅評估分稅種種特定分析指指標及使用方方法一、增值稅評估估分析指標及及使用方法（一）增值稅稅稅收負擔率（簡簡稱稅負率）稅負率=（本期期應納稅額本期應稅主主營業(yè)務收入入）100%。計算分析納稅人人稅負率，與與銷售額變動動率等指標配配合使用，將將銷售額變動動率和稅負率率與相應的正正常峰值進行行比較，銷售售額變動率高高于正常峰值值，稅負率低低于正常峰值值的；銷售額額變動率低于于正常峰值，稅稅負率低于正正常峰值的和和銷售額變動動率及稅負率率均高于正常常峰值的均可可列入疑點范范圍。運用全全國丟失、被被盜增值稅專專用發(fā)票查詢詢系統(tǒng)對納稅稅評估對象的的抵扣聯(lián)進行行檢查驗證。根據評估對

2、象報報送的增值稅稅納稅申報表表、資產負債債表、損益表表和其他有關關納稅資料，進進行毛益率測測算分析、存存貨、負債、進進項稅額綜合合分析和銷售售額分析指標標的分析，對對其形成異常常申報的原因因作出進一步步判斷。與預警值對比。銷銷售額變動率率高于正常峰峰值及稅負率率低于預警值值或銷售額變變動率正常，而而稅負率低于于預警值的，以以進項稅額為為評估重點，查查證有無擴大大進項抵扣范范圍、騙抵進進項稅額、不不按規(guī)定申報報抵扣等問題題，對應核實實銷項稅額計計算的正確性性。對銷項稅額的評評估，應側重重查證有無賬賬外經營、瞞瞞報、遲報計計稅銷售額、混混淆增值稅與與營業(yè)稅征稅稅范圍、錯用用稅率等問題題。（二）工（

3、商）業(yè)業(yè)增加值分析析指標1.應納稅額與與工（商）業(yè)業(yè)增加值彈性性分析應納稅額與工（商商）業(yè)增加值值彈性系數=應納稅額增增長率工（商）業(yè)業(yè)增加值增長長率。其中：應納稅額增長率率=（本期應應納稅額-基基期應納稅額額）基期應納稅稅額100%； 工（商）業(yè)增加加值增長率=本期工（商商）業(yè)增加值值-基期工（商商）業(yè)增加值值基期工（商商）業(yè)增加值值100%。應納稅額是指納納稅人繳納的的增值稅應納納稅額；工（商商）業(yè)增加值值是指工資、利利潤、折舊、稅稅金的合計。彈彈性系數小于于預警值，則則企業(yè)可能有有少繳稅金的的問題。應通通過其他相關關納稅評估指指標與評估方方法，并結合合納稅人生產產經營的實際際情況進一步步

4、分析，對其其申報真實性性進行評估。2.工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負負分析工（商）業(yè)增加加值稅負差異異率=本企企業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負負同行業(yè)工（商商）業(yè)增加值值稅負100%。其其中：本企業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負負=本企業(yè)應應納稅額本企業(yè)工（商商）業(yè)增加值值；同行業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負負=同行業(yè)應應納稅額總額額同行業(yè)工（商商）業(yè)增加值值。應用該指標分析析本企業(yè)工（商商）業(yè)增加值值稅負與同行行業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負負的差異，如如低于同行業(yè)業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值平均均稅負，則企企業(yè)可能存在在隱瞞收入、少少繳稅款等問問題，結合其其他相關評估估指標和方法法進一步分析析，對其申報報真實性進行行評估。（三）進

5、項稅金金控制額本期進項稅金控控制額=（期期末存貨較期期初增加額+本期銷售成成本+期末應應付賬款較期期初減少額）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數7%。將增值稅納稅申申報表計算的的本期進項稅稅額，與納稅稅人財務會計計報表計算的的本期進項稅稅額進行比較較；與該納稅稅人歷史同期期的進項稅額額控制額進行行縱向比較；與同行業(yè)、同同等規(guī)模的納納稅人本期進進項稅額控制制額進行橫向向比較；與稅稅收管理員掌掌握的本期進進項稅額實際際情況進行比比較，查找問問題，對評估估對象的申報報真實性進行行評估。具體分析時，先先計算本期進進項稅金控制制額，以進項項稅金控制額額與增值稅申申報表中的本本期進項稅額額核對，若前

6、前者明顯小于于后者，則可可能存在虛抵抵進項稅額和和未付款的購購進貨物提前前申報抵扣進進項稅額的問問題。（四）投入產出出評估分析指指標投入產出評估分分析指標=當當期原材料（燃燃料、動力等等）投入量單位產品原原材料（燃料料、動力等）使使用量。單位產品原材料料（燃料、動動力等）使用用量是指同地地區(qū)、同行業(yè)業(yè)單位產品原原材料（燃料料、動力等）使使用量的平均均值。對投入入產出指標進進行分析，測測算出企業(yè)實實際產量。根根據測算的實實際產量與實實際庫存進行行對比，確定定實際銷量，從從而進一步推推算出企業(yè)銷銷售收入，如如測算的銷售售收入大于其其申報的銷售售收入，則企企業(yè)可能有隱隱瞞銷售收入入的問題。通通過其他

7、相關關納稅評估指指標與評估方方法，并與稅稅收管理員根根據掌握稅負負變化的實際際情況進行比比較，對評估估對象的申報報真實性進行行評估。二、內資企業(yè)所所得稅評估分分析指標及使使用方法（一）分析析指標1.所得稅稅收收負擔率（簡簡稱稅負率）稅負率=應納所所得稅額利潤總額100%。與當地同行業(yè)同同期和本企業(yè)業(yè)基期所得稅稅負擔率相比比，低于標準準值可能存在在不計或少計計銷售（營業(yè)業(yè)）收入、多多列成本費用用、擴大稅前前扣除范圍等等問題，運用用其它相關指指標深入評估估分析。2.主營業(yè)務利利潤稅收負擔擔率（簡稱利利潤稅負率）利潤稅負率=（本本期應納稅額額本期主營業(yè)業(yè)務利潤）100%。上述指標設定預預警值并與預預

8、警值對照，與與當地同行業(yè)業(yè)同期和本企企業(yè)基期所得得稅負擔率相相比，如果低低于預定值，企企業(yè)可能存在在銷售未計收收入、多列成成本費用、擴擴大稅前扣除除范圍等問題題，應作進一一步分析。3.應納稅所得得額變動率應納稅所得額變變動率=（評評估期累計應應納稅所得額額-基期累計計應納稅所得得額）基期累計應應納稅所得額額100%。關注企業(yè)處于稅稅收優(yōu)惠期前前后，該指標標如果發(fā)生較較大變化，可可能存在少計計收入、多列列成本，人為為調節(jié)利潤問問題；也可能能存在費用配配比不合理等等問題。4.所得稅貢獻獻率所得稅貢獻率=應納所得稅稅額主營業(yè)務收收入100%。將當地同行業(yè)同同期與本企業(yè)業(yè)基期所得稅稅貢獻率相比比，低于

9、標準準值視為異常常，可能存在在不計或少計計銷售（營業(yè)業(yè)）收入、多多列成本費用用、擴大稅前前扣除范圍等等問題，應運運用所得稅變變動率等相關關指標作進一一步評估分析析。5.所得稅貢獻獻變動率所得稅貢獻變動動率=（評估估期所得稅貢貢獻率-基期期所得稅貢獻獻率）基期所得稅稅貢獻率100%。與企業(yè)基期指標標和當地同行行業(yè)同期指標標相比，低于于標準值可能能存在不計或或少計銷售（營營業(yè)）收入、多多列成本費用用、擴大稅前前扣除范圍等等問題。運用其它相關指指標深入詳細細評估，并結結合上述指標標評估結果，進進一步分析企企業(yè)銷售（營營業(yè)）收入、成成本、費用的的變化和異常常情況及其原原因。6.所得稅負擔擔變動率所得稅

10、負擔變動動率=（評估估期所得稅負負擔率-基期期所得稅負擔擔率）基期所得稅稅負擔率100%。與企業(yè)基期和當當地同行業(yè)同同期指標相比比，低于標準準值可能存在在不計或少計計銷售（營業(yè)業(yè)）收入、多多列成本費用用、擴大稅前前扣除范圍等等問題。運用其它相關指指標深入詳細細評估，并結結合上述指標標評估結果，進進一步分析企企業(yè)銷售（營營業(yè)）收入、成成本、費用的的變化和異常常情況及其原原因。（二）評估分析析指標的分類類與綜合運用用1.企業(yè)所得稅稅納稅評估指指標的分類對企業(yè)所得稅進進行評估時，為為便于操作，可可將通用指標標中涉及所得得稅評估的指指標進行分類類并綜合運用用。一類指標：主營營業(yè)務收入變變動率、所得得稅

11、稅收負擔擔率、所得稅稅貢獻率、主主營業(yè)務利潤潤稅收負擔率率。二類指標：主營營業(yè)務成本變變動率、主營營業(yè)務費用變變動率、營業(yè)業(yè)（管理、財財務）費用變變動率、主營營業(yè)務利潤變變動率、成本本費用率、成成本費用利潤潤率、所得稅稅負擔變動率率、所得稅貢貢獻變動率、應應納稅所得額額變動率及通通用指標中的的收入、成本本、費用、利利潤配比指標標。三類指標：存貨貨周轉率、固固定資產綜合合折舊率、營營業(yè)外收支增增減額、稅前前彌補虧損扣扣除限額及稅稅前列支費用用評估指標。2.企業(yè)所得稅稅評估指標的的綜合運用各類指標出現(xiàn)異異常，應對可可能影響異常常的收入、成成本、費用、利利潤及各類資資產的相關指指標進行審核核分析：（

12、1）一類指標標出現(xiàn)異常，要要運用二類指指標中相關指指標進行審核核分析，并結結合原材料、燃燃料、動力等等情況進一步步分析異常情情況及其原因因。（2）二類指標標出現(xiàn)異常，要要運用三類指指標中影響的的相關項目和和指標進行深深入審核分析析，并結合原原材料、燃料料、動力等情情況進一步分分析異常情況況及其原因。（3）在運用上上述三類指標標的同時，對對影響企業(yè)所所得稅的其它它指標，也應應進行審核分分析。三、外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)所得稅評評估分析指標標及其使用方方法（一）綜合對比比審核分析外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅納稅評評估時，除按按納稅評估估管理辦法第第十六條的內內容審核外，還還應包括以下下內容：

13、1.會計師查帳帳報告中涉及及的稅收問題題是否在納稅稅申報中作出出了正確的反反映或說明；2.預提所得稅稅代扣代繳是是否完整、及及時，所涉及及的使用費轉轉讓是否有合合同，收取比比例是否合理理；3.納稅人存在在關聯(lián)交易的的，是否就其其關聯(lián)交易進進行申報，與與關聯(lián)企業(yè)的的業(yè)務往來是是否有明顯異異常；4.主管稅務機機關認為應審審核分析的其其他內容。在納稅評估審核核分析時，應應特別關注下下列類型的企企業(yè)：長期虧虧損企業(yè)；由由免稅期或減減稅期進入獲獲利年度后，利利潤陡降或由由贏利變虧損損的企業(yè)；贏贏利但利潤率率水平明顯低低于同行業(yè)平平均水平或持持續(xù)低于同行行業(yè)利潤水平平的企業(yè)等。（二）分析指標標1.所得稅稅

14、收收負擔率（同同內資企業(yè)所所得稅指標，公公式及使用方方法略，以下下簡稱同略。）（1）主營業(yè)務務收入稅收負負擔率=（本本期應納稅額額本期應稅主主營業(yè)務收入入額）100%。（2）主營業(yè)務務利潤稅收負負擔率（同略略）2.應納稅所得得額變動率（同同略）3.資本金到位位額不得稅前列支的的利息支出=按規(guī)定而未未到位資本借款利率如果注冊資本金金未按照稅法法規(guī)定實際到到位，則相應應得利息支出出不得在稅前前列支。4.境外應補所所得稅發(fā)生額額如果存在境外應應補所得稅額額不實或者有有誤等問題，應應進一步審核核、分析。5.生產性企業(yè)業(yè)兼營生產性性和非生產性性經營收入劃劃分額非生產性經營收收入全部收入50%；生產性經營

15、收入入全部收入50%。如果生產性經營營收入未超過過全部業(yè)務收收入50%或或非生產性經經營收入50%時，按按照稅法規(guī)定定不能享受當當年度生產性性企業(yè)相關的的減免稅待遇遇。6.借款利息分析時應考慮：（1）是否否存在關聯(lián)企企業(yè)間借貸利利息支出問題題；（2）借借款金額是否否過大，如果果存在關聯(lián)企企業(yè)間借款金金額過大，考考慮借款和權權益的比率，分分析是否存在在資本弱化現(xiàn)現(xiàn)象。7.出口銷售毛毛利率出口銷售毛利率率=（出口收收入-出口成成本）出口收入100%。按照公平交易原原則，如果該該指標明顯低低于可比對象象，可能存在在關聯(lián)企業(yè)間間交易價格偏偏低，又轉移移利潤的嫌疑疑，需提示作作進一步反避避稅調查。8.資

16、產（財產產）轉讓利潤潤率資產（財產）轉轉讓利潤率=資產（財財產）轉讓實實際收取的價價款-資產（財財產）原賬面面價值-轉讓讓費用資產（財產產）原賬面價價值。如果該指標小于于零，可能存存在企業(yè)向較較低稅率的關關聯(lián)企業(yè)轉讓讓資產（財產產）避稅的問問題。9.關聯(lián)出口銷銷售比例關聯(lián)出口銷售比比例=關聯(lián)出出口收入主營業(yè)務收收入100%。如果本指標較大大并且可能存存在關聯(lián)交易易的，應重點點關注。10.關聯(lián)采購購比率關聯(lián)采購比率=關聯(lián)采購額額全部采購額額100%。本比值重點分析析購銷價格，如如果關聯(lián)采購購占全部采購購額的比值較較大時，應對對相關納稅人人重點關注。11.無形資產產關聯(lián)交易額額要特別關注特許許權使

17、用費，如如果數額較大大超過預警值值時，應對相相關納稅人重重點關注。12.融通資金金關聯(lián)交易額額應特別關注籌資資企業(yè)的負債債與權益比例例，如果融通通資金數額較較大，或者可可能存在資本本弱化問題，應應對相關納稅稅人重點關注注。13.關聯(lián)勞務務交易額如果勞務費數額額過高，或勞勞務費收取標標準高于市場場水平，應對對相關納稅人人重點關注。14.關聯(lián)銷售售比率關聯(lián)銷售比率=關聯(lián)銷售額額全部銷售額額100%。如果該比值較大大，應作為反反避稅重點作作進一步分析析。15.關聯(lián)采購購變動率關聯(lián)采購變動率率=（本期關關聯(lián)采購額-上期關聯(lián)采采購額）上期關聯(lián)采采購額100%。本指標通過分析析關聯(lián)企業(yè)間間采購的變動動情況

18、，了解解企業(yè)是否通通過轉讓定價價轉移利潤的的問題。如果果對比值較大大并且可能存存在關聯(lián)交易易的，應重點點關注。16.關聯(lián)銷售售變動率關聯(lián)銷售變動率率=（本期關關聯(lián)銷售額-上期關聯(lián)銷銷售額）上期關聯(lián)銷銷售額100%。如果對比值較大大并且可能存存在關聯(lián)交易易的，應重點點關注。（三）關聯(lián)交易易類配比分析析1.關聯(lián)銷售變變動率與銷售售收入變動率率配比分析重點分析關聯(lián)銷銷售商品金額額占總銷售商商品金額比例例較大的企業(yè)業(yè)，如關聯(lián)銷銷售變動率銷售利潤變變動率，則說說明企業(yè)關聯(lián)聯(lián)銷售商品金金額的變化沒沒有帶來相應應的銷售利潤潤的變化，銷銷售同樣數量量商品，關聯(lián)聯(lián)銷售利潤小小于非關聯(lián)銷銷售利潤，可可能存在關聯(lián)聯(lián)

19、交易定價低低于非關聯(lián)交交易定價的問問題，存在轉轉讓定價避稅稅嫌疑。3.關聯(lián)采購變變動率與銷售售成本變動率率配比分析重點分析關聯(lián)購購進原材料金金額占總購進進原材料金額額比例較大的的企業(yè)，如關關聯(lián)采購變動動率銷售成成本變動率，則則說明企業(yè)關關聯(lián)購進原材材料金額的變變化導致過大大的關聯(lián)銷售售成本的變化化，采購同樣樣數量原材料料，關聯(lián)采購購成本大于非非關聯(lián)采購成成本，可能存存在關聯(lián)交易易定價高于非非關聯(lián)交易定定價的問題，存存在轉讓定價價避稅嫌疑。 4.關聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析重點分析關聯(lián)購購進原材料金金額占總購進進原材料金額額比例較大的的企業(yè)，如關關聯(lián)采購變動動率銷售利利潤變動率，則則說

20、明企業(yè)關關聯(lián)購進原材材料金額的變變化導致過大大的關聯(lián)銷售售成本的變化化，影響了銷銷售利潤，采采購同樣數量量原材料，關關聯(lián)采購成本本大于非關聯(lián)聯(lián)采購成本，可可能存在關聯(lián)聯(lián)交易定價高高于非關聯(lián)交交易定價的問問題，存在轉轉讓定價避稅稅嫌疑。5.無形資產關關聯(lián)購買變動動率與銷售利利潤變動率配配比分析重點分析存在無無形資產關聯(lián)聯(lián)交易的企業(yè)業(yè)支付特許權權使用費等，如如無形資產關關聯(lián)購買變動動率銷售利利潤變動率，則則說明企業(yè)購購買的無形資資產沒有帶來來相應的收益益增長，可能能支付了過高高的無形資產產購買價格或或通過購買無無形資產的形形式轉移利潤潤，存在轉讓讓定價避稅嫌嫌疑。四、印花稅評估估分析指標及及使用方

21、法（一）印花稅稅稅負變動系數數印花稅稅負變動動系數=本期期印花稅負擔擔率上年同期印印花稅負擔率率。其中：印印花稅負擔率率=(應納稅稅額計稅收入)100%。本指標用于分析析可比口徑下下印花稅額占占計稅收入的的比例及其變變化情況。本本期印花稅負負擔率與上年年同期對比，正正常情況下二二者的比值應應接近1。當當比值小于11，可能存在在未足額申報報印花稅問題題，進入下一一工作環(huán)節(jié)處處理（下同）。（二）印花稅同同步增長系數數 印花稅稅同步增長系系數=應納稅稅額增長率主營業(yè)務收收入增長率，其其中：應納稅額增長率率= (本本期累計應納納稅額-上年年同期累計應應納稅額)上年同期累累計應納稅額額 100%。主營業(yè)

22、務收入增增長率=(本期累計主主營業(yè)務收入入額-上年同同期累計主營營業(yè)務收入額額)上年同期累累計主營業(yè)務務收入額100% 。本指標用于分析析印花稅應納納稅額增長率率與主營業(yè)務務收入增長率率，評估納稅稅人申報（貼貼花）納稅情情況真實性。適適用于工商、建建筑安裝等行行業(yè)應納稅額額增長率與主主營業(yè)務收入入增長率對比比分析。正常常情況下二者者應基本同步步增長，比值值應接近1。當當比值小于11，可能存在在未足額申報報印花稅問題題。分析中發(fā)發(fā)現(xiàn)高于或低低于預警值的的，要借助其其他指標深入入分析并按照照總局納稅評評估管理辦法法規(guī)定處理。（三）綜合審核核分析1.審核納稅申申報表中本期期各稅目應納納稅額與上期期應

23、納稅額、上上年同期應納納稅額相比有有無重大差異異，能否合理理解釋。2.是否連續(xù)零零申報，能否否合理解釋。3.適用稅目稅稅率等是否正正確；是否有有錯用稅目以以適用低稅率率；有無將按按比例稅率和和按定額稅率率計征的憑證證相互混淆；有無將載有有多項不同性性質經濟業(yè)務務的經濟合同同誤用稅目稅稅率，應稅合合同計稅依據據是否正確。4.申報單位所所屬行業(yè)所對對應的應稅憑憑證是否申報報納稅（如工工商企業(yè)的購購銷合同是否否申報）。5.參考同行業(yè)業(yè)的合同簽訂訂情況以及其其他影響印花花稅納稅的情情況進行調查查，評估納稅稅人印花稅的的納稅狀況。6.對于簽訂時時無法確定金金額的應稅憑憑證，在最終終結算實際金金額時是否按

24、按規(guī)定補貼了了印花。7.審核營業(yè)業(yè)稅納稅申報報表中申報報項目是否有有租賃、建筑筑安裝、貨物物運輸、銷售售不動產、轉轉讓無形資產產等應稅收入入，是否申報報繳納了印花花稅。8.實行印花稅稅匯總繳納的的納稅人，其其“利潤表”中的“主營業(yè)務收收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或或“加工承攬合合同”的計稅金額額是否合理，有有無異?，F(xiàn)象象，能否合理理解釋。9.根據 “利利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動動情況，確定定申報“借款合同”的計稅金額額是否合理。10.“資產負負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數與與上期數相比比是否增加，增增加數是否申申報

25、繳納印花花稅。11.“ 管理理費用”等科目中體體現(xiàn)的保險支支出與已申報報情況進行對對比是否有出出入。12.審核資資產負債表中中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或或減少情況，據據此檢查納稅稅人書立領受受的“產權轉移書書據”是否繳納了了印花稅。 13.審核資資產負債表中中的“在建工程”科目是否有有建筑、設備備安裝等項目目，“委托加工物物資”科目是否發(fā)發(fā)生委托加工工業(yè)務，是否否申報繳納了了印花稅。14.審核其它它業(yè)務收入和和營業(yè)外收入入項目是否有有應稅收入。15.審核有無無查補收入。16.其他需要要審核、分析析的內容。五、資源稅評估估分析指標及及使用方法（一）資源稅稅稅負變動系數數分析納稅人申

26、報報繳納的資源源稅占應稅產產品銷售收入入的比例及其其變化情況，評評估納稅人申申報的真實性性。資源稅稅負變動動系數=本期期資源稅稅收收負擔率上年同期資資源稅稅收負負擔率，其中中：資源稅稅收負擔擔率= 應應納稅額主營業(yè)務收收入（產品銷銷售收入）100%。本指標是本期資資源稅負擔率率與上年同期期資源稅負擔擔率的對比分分析。一般在在產品售價相相對穩(wěn)定的情情況下二者的的比值應接近近1。當比值小于1，可可能存在未足足額申報資源源稅問題，進進入下一工作作環(huán)節(jié)處理。當當比值大于11，無問題。（二）資源稅同同步增長系數數分析資源稅應納納稅額增長率率與主營業(yè)務務收入（產品品銷售收入）增增長率，評估估納稅人申報報情況的真實實性。 資源稅稅同步增長系系數=應納稅稅額增長率主營業(yè)務收收入（產品銷銷售收入）增增長率。應納稅額增長率率= (本本期累計應納納稅額-上年年同期累計應應納稅額)上年同期累累計應納稅額額100%。 主營業(yè)業(yè)務收入（產產品銷售收入入）增長率=本期累累計主營業(yè)務務收入（產品品銷售收入）-上年同期累累計主營業(yè)務務收入（產品品銷售收入）上年同期累累計主營業(yè)務務收入（產品品銷售收入）100%。本指標是應納稅稅額增長率與與主營業(yè)務收收入（產品銷銷售收