稅收籌劃案例分析

1、稅收籌劃案例分析之十大基本方法導(dǎo)讀稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等事項(xiàng)進(jìn)行事先 規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十 大基本方法進(jìn)行展開(kāi)。01納稅人籌劃法納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度，或 直接避免成為某類(lèi)納稅人。納稅人不局類(lèi)型的選擇個(gè)體工商戶(hù)口獨(dú)資企業(yè)口合伙企業(yè)法人企業(yè)個(gè)體工商戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、 費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。法人企業(yè)按照稅法要求需

2、要就其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對(duì)自然人股東實(shí) 施利潤(rùn)分配，還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類(lèi)型納稅人在征收增值稅時(shí)， 計(jì)算方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制。避免成為法定納稅人稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對(duì)于房產(chǎn)界定 為房屋，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或 者儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車(chē)場(chǎng)、室外游泳池、噴泉等，

3、不 屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可將停車(chē)場(chǎng)、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價(jià)同廠(chǎng)房和辦公 用房等分開(kāi)，在會(huì)計(jì)中單獨(dú)核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。02稅基籌劃法控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間(1 )稅基推遲實(shí)現(xiàn)(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)(3 )稅基提前實(shí)現(xiàn)分解稅基通過(guò)分解稅基，使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式稅基最小化合法降低稅基總額03稅率籌劃法比例稅率籌劃法通過(guò)比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。率籌.累進(jìn)稅率籌劃法率籌.防止稅率攀升：注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對(duì)稅負(fù)的影響。04稅收優(yōu)惠籌劃法稅

4、收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。稅娜惠的形式（1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點(diǎn)（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】霍爾果斯案例全民關(guān)注的電影戰(zhàn)狼2，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演 吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國(guó)際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍 爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年 之內(nèi)全免?！景咐馕觥堪凑諔?zhàn)狼254.6億元的總票房來(lái)算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒(méi)有享 受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得

5、稅稅前可扣除項(xiàng)目金 額為2.7億元。根據(jù)國(guó)家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7 ）*25%=3.93 （億元）如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7 ）*0%=0吳某通過(guò)霍爾果斯的安排節(jié)省了 3.93億元的企業(yè)所得稅。提示:通過(guò)以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行 稅收籌劃的過(guò)程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。05會(huì)計(jì)政策籌劃法分?jǐn)偦I劃法無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤銷(xiāo)費(fèi)用攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素，一些項(xiàng)目不能精準(zhǔn)計(jì)算，而只能加以估計(jì)，因此，在

6、會(huì)計(jì) 核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定時(shí)期的 收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。06稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù) 擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。分 解的手法不拘一格，則更為巧妙。稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消 費(fèi)者。稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生 產(chǎn)要素的企業(yè)?！景咐堪拙茝S(chǎng)商生

7、產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠(chǎng)商為 了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)，通常的做法是相應(yīng)提高出廠(chǎng)價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)，另一 方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢?！景咐治觥吭O(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司。酒廠(chǎng)設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由 于酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠(chǎng)環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷(xiāo)、零售 環(huán)節(jié)不再繳納。這種情況下，引入獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，便可以采取前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì) 較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷(xiāo)售公司，然后再由銷(xiāo)售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷(xiāo)，這樣便可 在確保總體銷(xiāo)售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)

8、。07遞延納稅籌劃法推遲確認(rèn)收入不同的結(jié)算方式：委托代銷(xiāo)提前支付費(fèi)用需要支付的費(fèi)用提前支付【案例】某造紙廠(chǎng)7月份向匯文文具店銷(xiāo)售白紙板113萬(wàn)元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付 款的方式，匯文商店10月份只匯來(lái)貨款33.9萬(wàn)元。對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，該造紙廠(chǎng)該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？【案例分析】此筆業(yè)務(wù)，由于購(gòu)貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式， 因此可以選擇委托代銷(xiāo)模式，即按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠(chǎng)7月份可以不 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷(xiāo)單位的銷(xiāo)貨清單后確認(rèn)銷(xiāo)售額，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：33.9/（1+13%）*13%=3.9 （萬(wàn)元）對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式處理，則應(yīng) 計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：113/（1+13%）*13%=13 （萬(wàn)元）因此，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)，選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。08規(guī)避平臺(tái)籌劃法在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱(chēng)為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)?臨界點(diǎn)會(huì)由于量”的積累而引起質(zhì)”的突破，是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率降低 或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，