財(cái)務(wù)管理案例匯集

1、目 錄 HYPERLINK l _案例一_短短期股票投資資賬務(wù)處理的的理性認(rèn)識(shí) 案例一 短期股票投投資賬務(wù)處理的理性認(rèn)識(shí) HYPERLINK l _案例二_國際際信用證結(jié)算算同樣會(huì)遭拒拒付 案例二 國際信用證證結(jié)算同樣會(huì)會(huì)遭拒付 HYPERLINK l _案例三_存存貨計(jì)價(jià)的是是與非 案例三 存貨計(jì)價(jià)的的是與非 HYPERLINK l _案例四_固定定資產(chǎn)核算特特例 案例四 固定資產(chǎn)核核算特例 HYPERLINK l _案例五_增值值稅專用發(fā)票票及應(yīng)交增值值稅 案例五 增值稅專用用發(fā)票及應(yīng)交交增值稅 HYPERLINK l _案例六_長期期負(fù)債 案例六 長期負(fù)債 HYPERLINK l _案例

2、七_(dá)債務(wù)務(wù)重組的債務(wù)務(wù)人帳項(xiàng) 案例七 債債務(wù)重組的債債務(wù)人帳項(xiàng) HYPERLINK l _案例八_投入入資本的會(huì)計(jì)計(jì)保護(hù) 案例八 投入資本的的會(huì)計(jì)保護(hù) HYPERLINK l _案例九_(tái)資本本公積的會(huì)計(jì)計(jì)理念 案例九 資本公積的的會(huì)計(jì)理念 HYPERLINK l _案例十_留存存收益的會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)案例十 留留存收益的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng) HYPERLINK l _案例十一_收入的錯(cuò)位位及會(huì)計(jì)規(guī)范范 案例十一一 收入的錯(cuò)錯(cuò)位及會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范 HYPERLINK l _案例十二_銷銷售成本核算算的虛虛實(shí)實(shí)實(shí) 案例十二二 銷售成本本核算的虛虛虛實(shí)實(shí) HYPERLINK l _其它案例 其他案例案例一 短期期股票投資

3、賬賬務(wù)處理的理理性認(rèn)識(shí) 背景1998年是企企業(yè)會(huì)計(jì)具體體準(zhǔn)則出臺(tái)最最多的一年。伴伴隨著一項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則的的出臺(tái)，會(huì)計(jì)計(jì)理論界也展展開了熱烈的的討論，書籍籍和文章也層層出不窮。其其中最新頒布布的(企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資)將于于1999年年1月1日起起在上市公司司開始實(shí)施。在在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，大家對(duì)短短期投資中股股票投資收益益的帳務(wù)處理理頗感困惑。為為此，本案例例短期投資的的案例取材于于(企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則投資)指指南，并對(duì)其其作深入的分分析，以使同同學(xué)們對(duì)股票票投資的帳務(wù)務(wù)處理有更深深刻的認(rèn)識(shí)。 案例分析ABC公司于11997年22月20日以以銀行存款購購入“青島啤酒”和“一汽金杯”股票作為短短期投資。購

4、購入時(shí)的相關(guān)關(guān)信息如下(見表1-11)：表1-1股票名稱購入時(shí)間購入股數(shù)每股市價(jià)交易稅費(fèi)投資成本（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)+(4)青島啤酒1997/2/2010000股7.28元400元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 計(jì)164500元元按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則投資)的的規(guī)定，投資資時(shí)的帳務(wù)處處理應(yīng)為：借：短期投資股票(青青島啤酒) 733200短期投資股股票(一汽金金杯) 913000貸：銀行存款 1644500（對(duì)上述賬務(wù)處處理大家沒有有疑義。）一汽金杯公司11997年55月4日宣布布于6月100日發(fā)放股利利：每10股股派發(fā)2股

5、股股票股利，每每股派發(fā)O10元的現(xiàn)現(xiàn)金股利。按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則投資的的規(guī)定，投資資企業(yè)對(duì)股票票股利不作會(huì)會(huì)計(jì)分類核算算，只在備查查簿作如下記記載：“一汽金杯”因因發(fā)放股票股股利而增加的的股票殷數(shù)為為：150000102=30000(股)應(yīng)收的“一汽金金杯”現(xiàn)金股利的的計(jì)算式為：150000010=1500(元)取得包括股票股股利在內(nèi)的“一汽金杯”每股投資成成本為：（91300-1500）（15000+3000）=499(元)宣告發(fā)放股利時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄錄為：借：應(yīng)收股利“一汽金金杯”現(xiàn)金股利 15500貸：短期投資股票投資資(一汽金杯杯) 1500(同學(xué)們對(duì)以上上宣告發(fā)放股股利的會(huì)計(jì)分分錄很不理

6、解解，認(rèn)為，已已經(jīng)宣告的股股利應(yīng)該反映映在“投資收益”上，為什么么要將可以到到手的現(xiàn)金股股利沖減了“短期投資”所反映的投投資成本呢？后經(jīng)講解終終于有了理性性認(rèn)識(shí)。因?yàn)闉?，已宣告發(fā)發(fā)放的股利，是是否是收益，還還要取決于短短期股票投資資成本與市價(jià)價(jià)的比較。如如在宣告發(fā)放放股利時(shí)就記記作“投資收益”，就極有可可能虛夸了投投資收益。而而沖減“短期投資”就意味著收收回了一定的的投資本金，但但在短期投資資尚未結(jié)束之之前，無法計(jì)計(jì)量短期投資資的投資收益益。)收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄錄為：借：銀行存款 15500貸：應(yīng)收股利“一汽金金杯”現(xiàn)金股利 15500 ABC公公司19977年6月200日出售“一汽金

7、杯”5000股股，關(guān)資料見見表1-2。表表1-2股票名稱出售時(shí)間出售股數(shù)每股市價(jià)交易稅費(fèi)實(shí)際所的價(jià)款（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根據(jù)“一汽金杯杯”股票的每股股成本4999元，出售售5000股股股票的成本本為：49950000=244950(元元)所以，按照(企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則投資)的的規(guī)定，出售售5000股股“一汽金杯”股票的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 300300元貸：短期投資股票(一一汽金杯) 244950投資收益出出售短期股票票 55350ABC公司19997年6月月30日“短期投資股票”賬戶的賬面面

8、余額及相關(guān)關(guān)股票市價(jià)見見表1-3。表1-3項(xiàng) 目1997年6月月30日短期投資股股票成 本市 價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益益青島啤酒7320070000（3200元）一汽金杯6485065000150元合 計(jì)138050135000（3050元）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則投資)的的規(guī)定，“持有的短期期投資，在期期末時(shí)應(yīng)以成成本與市價(jià)孰孰低計(jì)價(jià)，并并將市價(jià)低于于成本的金額額確認(rèn)為當(dāng)期期投資損失”。ABC公司在遵遵循企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，采用了了按單項(xiàng)投資資計(jì)提跌價(jià)掘掘失準(zhǔn)備的方方法，應(yīng)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備的只只有“青島啤酒”3200元元。所作會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：投資收益短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備 32200貸：短

9、期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備青島啤酒 32200提取跌價(jià)準(zhǔn)備的的賬務(wù)處理完完了以后， “短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備”成為“短期投資”的調(diào)整戶，其其所發(fā)揮的作作用是將“短期投資青島啤酒”的帳面余額額由高于市價(jià)價(jià)調(diào)整為等于于市價(jià)。如果按投資類別別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，并以短短期股票投資資作為一類，則則應(yīng)提取的跌跌價(jià)準(zhǔn)備為33050元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理理則是：借：投資收益短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備 30050貸：短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備股票 30500ABC公司19997年8月月5日出售了了“青島啤酒”的全部股票票，所得的已已扣除交易稅稅費(fèi)的凈收入入為720000元。ABBC公司是按按單項(xiàng)投資計(jì)計(jì)提跌價(jià)損失失準(zhǔn)備的。AABC公司在在收到72

10、0000元后，所所作的會(huì)計(jì)分分錄為：借：銀行存款 722000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備青島啤酒酒 33200貸：短期投資般票(青青島啤酒) 733200投資收益出出售短期股票票 22000通過分析實(shí)際案案例，不僅全全面系統(tǒng)地掌掌握了股票投投資的帳務(wù)處處理的程序，而而且對(duì)“成本與市價(jià)價(jià)孰低”應(yīng)用以及合合理性有了深深刻的理性認(rèn)認(rèn)識(shí)。案例點(diǎn)評(píng)1短期投資是是指能夠隨時(shí)時(shí)變現(xiàn)并且持持有時(shí)間不準(zhǔn)準(zhǔn)備超過一年年的投資，具具體包括短期期股票投資、短短期債券投資資、短期其他他投資。短期期股票投資的的持有時(shí)間通通常不超過一一年，但實(shí)際際持有期間已已超過一年的的仍應(yīng)作為短短期投資，除除非企業(yè)管理理當(dāng)局有意將將短期持有變變

11、為長期持有有。從這里可可以看出，短短期投資是以以“意向”為劃分標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，而不是是以“結(jié)果”作為判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。2貫穿于本案案例的核心就就是對(duì)短期投投資的成本計(jì)計(jì)價(jià)要貫徹“成本與市價(jià)價(jià)孰低”的原則，體體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算算的謹(jǐn)慎性原原則。雖然目目前獲得了現(xiàn)現(xiàn)金股利，但但股票市價(jià)處處于不斷的變變動(dòng)之中，隨隨時(shí)都可能低低于股票成本本，若將現(xiàn)金金股利確認(rèn)為為投資收益，顯顯然就違背了了謹(jǐn)慎性原則則?？赡艹霈F(xiàn)現(xiàn)，一方面將將現(xiàn)金股利確確認(rèn)為投資收收益，另一方方面又在期末末計(jì)提股票跌跌價(jià)準(zhǔn)備的尷尷尬局面。案例二 國際信信用證結(jié)算同同樣會(huì)遭拒付付背景 在今天天，隨著商業(yè)業(yè)信用的廣泛泛應(yīng)用，賒銷銷已成為企業(yè)業(yè)的主要銷售售方式

12、，因此此，應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬款款是企業(yè)經(jīng)營營債權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)形式，銷貨貨債權(quán)的核算算就是通過這這兩個(gè)賬戶而而進(jìn)行的。當(dāng)當(dāng)企業(yè)在銷售售中選擇了某某種銀行結(jié)算算方式時(shí)，就就會(huì)對(duì)企業(yè)銷銷貨債權(quán)的核核算產(chǎn)生重要要的影響。因因此，銷貨債債權(quán)會(huì)計(jì)核算算就是對(duì)銀行行結(jié)算方式的的確定和進(jìn)行行相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)采用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算方方式銷售商品品而收到商業(yè)業(yè)匯票時(shí)，就就要進(jìn)行應(yīng)收收票據(jù)的核算算。例如，AA企業(yè)向B企企業(yè)銷售產(chǎn)品品一批，貸款款為100000元，貨已已發(fā)出，貸款款沒有收到，適適用增值稅率率為17%。AA企業(yè)根據(jù)增增值稅發(fā)票記記賬聯(lián)編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：應(yīng)收賬款 111700貸：產(chǎn)品銷售收收入 1

13、00000應(yīng)交稅金(增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額) 17700日后，A企業(yè)收收到B企業(yè)寄寄來的一份33個(gè)月的商業(yè)業(yè)承兌匯票，面面值為117700元，以以抵付產(chǎn)品貨貨款和增值稅稅。A企業(yè)編編制的會(huì)計(jì)分分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 111700貸：應(yīng)收賬敦 1117003個(gè)月后，A企企業(yè)所持有的的應(yīng)收票據(jù)如如數(shù)據(jù)兌付為為現(xiàn)金存入銀銀行。A企業(yè)業(yè)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 111700貸：應(yīng)收票據(jù) 111700當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品出出口海外，最最常用的結(jié)算算方式就是國國際信用證(L/C)。國國際信用證的的種類比較復(fù)復(fù)雜，其中一一項(xiàng)很重要的的區(qū)別就是可可以根據(jù)LC是否包含含確切之約定定分為可撤銷銷信用證和不不可撤銷信用用證

14、?？沙蜂N銷信用證(RRevocaable ccreditt)是指不包包含確切約定定的信用證。因因此，信用證證在出口裝船船未被利用以以前開證銀行行保留隨時(shí)修修改、撤銷之之權(quán)力；在發(fā)發(fā)生修改、撤撤銷事件時(shí)，開開證行不需要要與有關(guān)當(dāng)事事人協(xié)商和經(jīng)經(jīng)過有關(guān)當(dāng)事事人的同意。不不可撤銷信用用證中含有確確切的約定，因因此，在LC有效期限限內(nèi)，非經(jīng)有有關(guān)當(dāng)事人(如出口商)同意，不得得片面修改和和取消。由此此可見，出口口商如獲得了了不可撤銷信信用證，則可可安心辦理出出口。然而，在在實(shí)際中，即即使獲得了不不可撤銷信用用，時(shí)常會(huì)因因各種原因照照樣會(huì)遭到了了拒付，以下下舉例說明。案例分析A公司與瑞士BB公司訂立了了一

15、份化工產(chǎn)產(chǎn)品的銷售合合同。價(jià)格條條件是C1FF漢堡，出口口產(chǎn)品由中國國港口啟運(yùn)到到漢堡再轉(zhuǎn)運(yùn)運(yùn)瑞士，貸款款支付方式確確定為單到開開證銀行后，延延期45天付付款的不可撤撤銷信用證。合合同中又明確確規(guī)定，雙方方如有爭議。應(yīng)應(yīng)交由中國貿(mào)貿(mào)易促進(jìn)委員員會(huì)仲裁機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行仲裁。買買賣雙方簽約約后，瑞士BB公司通過洛洛桑C銀行開開來了信用證證，條款正常常；A公司隨隨即按合同的的規(guī)定備貨包包裝發(fā)運(yùn)，全全套符合信用用證條款的出出口單據(jù)也在在信用證有效效期內(nèi)交到議議付銀行，議議付銀行將單單據(jù)寄住洛桑桑C銀行后，在在合理的時(shí)間間內(nèi)收到了cc銀行的承兌兌通知書，表表明在某年某某月某日到期期付款。所有有的信息表明明，A

16、公司的的出口貨物貨貨款，正按照照不可撤銷信信用證的嚴(yán)格格約束就要匯匯入議付銀行行。A公司在在全套符合信信用證條款的的出口單據(jù)交交到議付銀行行時(shí)所作的會(huì)會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收收入正當(dāng)A公司認(rèn)為為萬事大吉之之際，卻突然然接到B公司司的通知說是是貨物運(yùn)抵漢漢堡港遭到了了漢堡港海關(guān)關(guān)的扣留，原原因是有部分分貨物的包裝裝物遭腐蝕。海海關(guān)命令全部部貨物必須重重新包裝，否否則不準(zhǔn)過境境。B公司只只好按照漢堡堡海關(guān)的要求求將全部貨物物重新包裝，所所費(fèi)近20萬萬瑞士法郎，要要求A公司賠賠償。A公司不同意全全部賠償，雙雙方在賠償金金顴上相持不不下。在這種種情況下，BB公司隨即向向洛桑地方法法院投訴

17、A公公司。洛桑地地方法院竟不不顧國際信用用證有適用跟跟單信用證統(tǒng)統(tǒng)一慣例條條款，且匯票票已經(jīng)承兌的的事實(shí)，向洛洛桑C開證銀銀行發(fā)出禁令令，禁止洛桑桑C銀行執(zhí)行行不可撤銷信信用證的付款款承諾。這時(shí)時(shí)，雖然議付付銀行據(jù)理力力爭，并向CC銀行駐北京京代表提出付付款要求，駐駐京代表也向向其總行進(jìn)行行了反映，然然而都因法院院禁令已下，表表示此事只能能由買賣雙方方協(xié)商解決。至至此，洛桑CC銀行不執(zhí)行行不可撤銷信信用證的條款款，在受到議議付銀行指責(zé)責(zé)的情況下，表表現(xiàn)出“欲付不能的的樣子?！痹谶@場(chǎng)糾紛中，AA公司的正當(dāng)當(dāng)商業(yè)利益最最終受到了傷傷害。A公司司的“應(yīng)收賬款”變成了“壞賬損失”。案例點(diǎn)評(píng)1.上述案例

18、說說明了某些國國家的司法機(jī)機(jī)構(gòu)往往不顧顧國際金融的的統(tǒng)一慣例，混混淆信用證和和商業(yè)合約的的界限，濫用用其管轄權(quán)以以達(dá)到貿(mào)易保保護(hù)的目的。從從中也可以看看出，一些標(biāo)標(biāo)榜，“規(guī)范運(yùn)作”的外國銀行行，在國家司司法機(jī)構(gòu)的干干預(yù)下，不執(zhí)執(zhí)行行業(yè)規(guī)則則的違約責(zé)任任。所以有理理由認(rèn)為，司司法干預(yù)是國國際結(jié)算中的的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因因素，必須引引起我們的足足夠警惕。2為了避免進(jìn)進(jìn)口國的司法法干預(yù)，降低低運(yùn)用國際信信用證的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，我們必須須注意以下三三點(diǎn)：(1)單證質(zhì)量量與貨物質(zhì)量量都必須保證證。眾所用知，運(yùn)用用國際信用證證進(jìn)行貿(mào)易結(jié)結(jié)算，其單證證一致、單單單一致是非常常重要的，稍稍有差錯(cuò)都不不會(huì)使開證銀銀行接受；同同

19、時(shí)更重要的的是要保證出出口商品的質(zhì)質(zhì)量，包括商商品的內(nèi)在質(zhì)質(zhì)量和包裝質(zhì)質(zhì)量，從而杜杜絕與進(jìn)口商商的貿(mào)易糾紛紛，使各國進(jìn)進(jìn)口商不再以以質(zhì)量問題與與我方爭吵，直直至尋求其司司法管轄權(quán)的的保護(hù)傘。為為此，出口企企業(yè)必須下大大氣力努力提提高出口產(chǎn)品品質(zhì)量和包裝裝質(zhì)量。(2)發(fā)生貿(mào)易易糾紛要及時(shí)時(shí)合理解決。貿(mào)易糾紛應(yīng)盡量量避免，在無無法避免的情情況下要及時(shí)時(shí)通過恰當(dāng)?shù)牡姆绞胶侠斫饨鉀Q。如處理理問題猶豫不不決，可能導(dǎo)導(dǎo)致問題的復(fù)復(fù)雜化。對(duì)于于存心敲詐勒勒索的進(jìn)口商商，只要我們們有理，也可可以訴諸國際際商會(huì)及仲裁裁機(jī)構(gòu)，以保保護(hù)企業(yè)的合合法利益。(3)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)進(jìn)口商的資信信作風(fēng)調(diào)查，避避免受騙。出出口企業(yè)不

20、能能以信用證結(jié)結(jié)算來代替對(duì)對(duì)貿(mào)易對(duì)手的的資信作風(fēng)調(diào)調(diào)查，而必須須對(duì)所有的進(jìn)進(jìn)口商進(jìn)行多多渠道和不同同方式的調(diào)查查。改革開放放以來，與我我國做生意的的外國進(jìn)口商商也越來越多多，魚目混珠珠者也不乏其其人，因此，不不能對(duì)來路不不明的進(jìn)口商商過于信賴，以以避免與惡商商交往而受騙騙上當(dāng)?？傊瑖H信用用證并非無風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)算方方式，各國司司法機(jī)構(gòu)也不不受信用證業(yè)業(yè)務(wù)統(tǒng)一慣例例的約束。違違反訴訟程序序，濫用管轄轄權(quán)的情況時(shí)時(shí)有發(fā)生。這這些都要求企企業(yè)管理者要要有嚴(yán)格的工工作作風(fēng)和謹(jǐn)謹(jǐn)慎的態(tài)度。企企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)運(yùn)用國際信信用怔的條件件進(jìn)行必要的的審核和監(jiān)督督，從而避免免結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，保保證企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。 案例

21、三 存貨計(jì)價(jià)的的是與非背景存貨是企業(yè)開展展商品經(jīng)營活活動(dòng)不可缺少少的重要物質(zhì)質(zhì)條件。在企企業(yè)，沒有有自己的固定定資產(chǎn)，商品品經(jīng)營活動(dòng)照照?？梢皂樌M(jìn)行，因?yàn)闉橹灰ㄟ^租租賃方式而取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)，就就可以沒有差差別地開展經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)。但但是，企業(yè)是是不能運(yùn)用租租賃的方式而而取得存貨的的出售權(quán)。所所以，企業(yè)存存貨的取得必必然伴隨著所所有權(quán)的轉(zhuǎn)移移。會(huì)計(jì)核算算將存貨的取取得與存貨的的計(jì)價(jià)聯(lián)系在在一起，從而而構(gòu)成了企業(yè)業(yè)商品經(jīng)營中中的樞紐和會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理理的中心環(huán)節(jié)節(jié)。近年來，存貨的的計(jì)價(jià)遇到了了不正常的干干擾。在中國國尚不健全的的市場(chǎng)上的不不良競爭方式式和以謀取個(gè)個(gè)人私利為目目的的回扣，使

22、使存貨的購入入價(jià)格神神秘秘秘、包羅萬萬象?，F(xiàn)代商商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代代的商品貨幣幣交換由此而而變得曲折復(fù)復(fù)雜起來。應(yīng)應(yīng)該承認(rèn)，回回扣這把利刃刃幾乎砍向了了所有的公有有制領(lǐng)域的采采購環(huán)節(jié)，造造成畸形的社社會(huì)現(xiàn)象：一一方面，公有有制企業(yè)承受受不了回扣所所帶來的“副作用”，不少企業(yè)業(yè)不得不停產(chǎn)產(chǎn)，乃至破產(chǎn)產(chǎn)；另一方面面，憑“權(quán)力資產(chǎn)”吃慣了回扣扣的人，變成成了腰纏幾十十萬、幾百萬萬、幾千萬的的“款爺”。社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條條件下的不正正當(dāng)?shù)膫€(gè)人資資本的原始積積累，比早年年歐洲的“圈地運(yùn)動(dòng)”來得還快。于于是，貪污犯犯被一批又一一批地送進(jìn)了了他們不愿意意去的地方；即使如此，置置國家三令五五申法令于不不顧，鋌而走

23、走險(xiǎn)者仍有人人在。貨幣的的誘惑力使一一些經(jīng)不起市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)考驗(yàn)驗(yàn)的人提前完完成了生命的的一次由生至至死的過程。當(dāng)當(dāng)我們將市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蛀蟲蟲從我們的視視野中排除，使使市場(chǎng)保持正正常的交易氣氣氛，也使市市場(chǎng)的參人者者的心靈得到到應(yīng)有的凈化化之后，存貨貨的計(jì)價(jià)才只只有方法問題題值得討論。案例分析為了使這里的討討論不受行業(yè)業(yè)特征不同所所帶來的影響響，在以下的的存貨計(jì)價(jià)案案例中，將存存貨設(shè)定為：以營業(yè)為目目的所購進(jìn)之之商品。只要要這種商品沒沒有售出，而而公司握有其其所有權(quán)，不不論其存放何何地，均為企企業(yè)存貨。也也就是說，以以下案例存貨貨計(jì)價(jià)的討論論暫限定在商商貿(mào)企業(yè)。存貨計(jì)價(jià)方法很很多，歸納起起來，主要有

24、有如下幾種一、成本法即按照購入存貨貨的實(shí)際成本本來計(jì)價(jià)的方方法。個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、平均均成本法、先先進(jìn)先出法、后后進(jìn)先出法等等。(一)個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱稱分批識(shí)別法法。其應(yīng)用過過程是假定存存貨的成本流流轉(zhuǎn)與實(shí)物流流轉(zhuǎn)相一致，以以辨認(rèn)各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購進(jìn)批別別，分別按照照購入存貨時(shí)時(shí)所確定的單單位成本作為為計(jì)算各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨成本本的方法。見見表3-1的的有關(guān)資料：表3-1進(jìn)貨批別進(jìn)貨數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨總成本銷貨數(shù)量存貨量（1）200件1元200元150件50件（2）300件1.5元450元240件60件（3）450件1.4元630元330件120件合計(jì)950件12

25、80元720件230件顯然，如果按照照個(gè)別計(jì)價(jià)法法來計(jì)算第一一批、第二批批、第三批存存貨的結(jié)存成成本，則計(jì)算算方法為：第一批的存貨結(jié)結(jié)存成本：1150=500(元)第二批的存貨結(jié)結(jié)存成本=11560=900(元)第三批的存貨結(jié)結(jié)存成本=114x1220=1688(元)該公司存貨結(jié)存存成本共計(jì)=50+900+168=3011(元)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法法計(jì)算發(fā)出貨貨物的成本和和期末存貨的的成本比較合合理，但必須須以各批貨物物易于分辨為為前提。因此此，適用于容容易識(shí)別，存存貨種類不多多、單位成本本較高的成本本計(jì)價(jià)。 (二)平均成成本法平均成本法有加加權(quán)平均、移移動(dòng)平均之分分。按加權(quán)平均法計(jì)計(jì)算表6-11所

26、例舉的結(jié)結(jié)存存貨的成成本為：單位存貨成本：1280950=1135(元元)存貨結(jié)存價(jià)值：135230=33105(元)按移動(dòng)平均法計(jì)計(jì)算表1所例例舉的結(jié)存存存貨的成本為為：第一批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本=150=500（元）第二批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本=(500+450)(50+3300)110=1157.14(元)第三批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本=(1557.14+6330)(50+660+4500)230=3223.29(元)通過平均成本的的兩種不同計(jì)計(jì)算方法可以以看出，采用用加權(quán)平均法法，只在月末末一次計(jì)算加加權(quán)平均單價(jià)價(jià)，比較簡單單；但是，這這種方法平時(shí)時(shí)無法從賬上上直接看出發(fā)發(fā)出和結(jié)

27、存存存貨的單價(jià)及及金額，放松松了對(duì)存貨進(jìn)進(jìn)價(jià)的及時(shí)監(jiān)監(jiān)督。采用移移動(dòng)平均法，雖雖然可便于了了解存貨的進(jìn)進(jìn)價(jià)；但每次次進(jìn)貨都要計(jì)計(jì)算一次平均均單價(jià)，工作作量較大。(三)先進(jìn)先出出法即以先購入的存存貨先發(fā)出的的假設(shè)為前提提，對(duì)發(fā)出以以及結(jié)存的存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的方法。按按表6-1的的數(shù)據(jù)，用先先進(jìn)先出法計(jì)計(jì)算各批存貨貨結(jié)存成本如如下：第一批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本=150=500(元)第二批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本=155110=1165(元)第三批進(jìn)貨后的的存貨結(jié)存成成本-144230=3322(元)采用先進(jìn)先出法法，存貨成本本是按照最近近購貨所確定定的，因此，能能比較接近現(xiàn)現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)價(jià)值；同時(shí)

28、，企企業(yè)也不能隨隨意挑選存貨貨計(jì)價(jià)以調(diào)整整當(dāng)期利潤。但但是，這種方方法的缺陷在在于核算工作作量較大；在在物價(jià)上漲時(shí)時(shí)，會(huì)高估企企業(yè)當(dāng)期的利利潤和存貨結(jié)結(jié)存價(jià)值。(四)后進(jìn)先出出法即假定后購進(jìn)的的貨物先出售售進(jìn)行計(jì)價(jià)的的一種方法。對(duì)對(duì)發(fā)出存貨按按最近購貨的的單價(jià)進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)的一種方方法。按表66-1資料，第第三批進(jìn)貨后后，后進(jìn)先出出法所計(jì)算的的存貨結(jié)存價(jià)價(jià)值為：1200+11530=2445(元)后進(jìn)先出法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)在于，以以后進(jìn)的存貨貨成本配合當(dāng)當(dāng)期收入，符符合成本與收收入相配合的的原則。但是是，由于賬面面上的存貨成成本是最原始始的成本，與與市價(jià)脫節(jié)，從從而造成報(bào)表表中的數(shù)據(jù)失失真。(五)計(jì)劃成本

29、本法計(jì)劃成本法是指指存貨的收、發(fā)發(fā)、存都按預(yù)預(yù)先制訂的計(jì)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)價(jià)，同時(shí)，設(shè)設(shè)置存貨成本本差異類調(diào)整整賬戶，以反反映存貨實(shí)際際成本與計(jì)劃劃成本的差額額。存貨成本差異隨隨著采購存貨貨的入庫而形形成，也隨著著存貨出庫而而等比例的減減少。期初和和當(dāng)期形成的的存貨成本差差異，應(yīng)在當(dāng)當(dāng)期已發(fā)出存存貨和期末存存貨之間進(jìn)行行分配。屬于于已轉(zhuǎn)出的存存貨成本差異異，從存貨成成本差異科目目轉(zhuǎn)入其他相相關(guān)科目。存存貨成本差異異分配率的計(jì)計(jì)算公式為：采用計(jì)劃成本法法進(jìn)行存貨的的日常核算，可可以大大地簡簡化會(huì)計(jì)處理理工作，也有有利于監(jiān)督、考考核采購部門門的工作業(yè)績績。尤其適用用于制造業(yè)的的存貨計(jì)價(jià)，在在我國運(yùn)用廣廣

30、泛。但運(yùn)用用這種方法的的首要前提就就是要制定合合理的計(jì)劃價(jià)價(jià)格。如計(jì)劃劃價(jià)格不合理理，就不利于于考核及監(jiān)督督。二、成本與市價(jià)價(jià)孰低法即通過成本與市市價(jià)的比較當(dāng)成本低低于市價(jià)時(shí)，以以成本作為存存貨結(jié)存價(jià)值值，當(dāng)成本高高于市價(jià)時(shí)，以以市價(jià)作為存存貨結(jié)存成本本。具體有三三種方法可工工選擇：單項(xiàng)項(xiàng)比較法、分分類比較法、總總額比較法（見見表3-2）。表3-2存貨項(xiàng)目數(shù)量成 本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法單價(jià)總額單價(jià)總額甲類存貨AB合計(jì)20050015530002500550087160035005100160025005100乙類存貨CD合計(jì)1000200062600040001000085

31、800010000180006000400010000總計(jì)1550023100141001510015500通過表32的的數(shù)據(jù)可以看看出，單項(xiàng)比比較法計(jì)算的的期末成本總總計(jì)最低，分分類比較法次次之，總額比比較法最高。其其原因在于，單單項(xiàng)比較法所所確定的均為為各項(xiàng)存貨的的最低價(jià)，據(jù)據(jù)此計(jì)算的結(jié)結(jié)果比較準(zhǔn)確確；但由于這這種方法的工工作量大，在在存貨品種繁繁多的企業(yè)難難以運(yùn)用。總總額比較法雖雖然比其他兩兩種方法都簡簡單，但由于于只依賴總額額作為取舍標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，顯然過過于粗糙。分分類比較法則則介入這兩種種之間，具有有較強(qiáng)的可操操作性。當(dāng)企業(yè)確定了某某種比較方法法并以此計(jì)算算存貨的期末末價(jià)值之后，按按照成本

32、與市市價(jià)孰低規(guī)則則，凡成本低低于可變現(xiàn)凈凈值的則不作作帳務(wù)處理，資資產(chǎn)負(fù)債表的的“存貨”項(xiàng)目仍按賬賬面價(jià)值列示示；凡可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本，有兩種種方法可供選選擇：一是直直接轉(zhuǎn)銷法，即即將可變現(xiàn)凈凈值低于成本本的損失直接接轉(zhuǎn)銷存貨科科目，二是備備抵法，即對(duì)對(duì)于市價(jià)低于于成本的損失失不直接轉(zhuǎn)銷銷存貨科目，而而是用“存貨跌價(jià)損損失準(zhǔn)備”科目進(jìn)行備備抵。我國股股份有限公司司會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定中，設(shè)置置了“存貨跌價(jià)損損失準(zhǔn)備”科目，每一一期末，通過過比較期末的的成本與可變變現(xiàn)凈值，計(jì)計(jì)算出應(yīng)計(jì)提提的準(zhǔn)備，再再與“存貨跌價(jià)損損失準(zhǔn)備”余額比較，若若應(yīng)提數(shù)大于于已提數(shù)，則則補(bǔ)提；反之之，應(yīng)沖銷部部分已提數(shù)。提

33、提取或補(bǔ)提存存貨跌價(jià)損失失準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)損損失貸：存貨跌價(jià)損損失準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨貨跌價(jià)損失時(shí)時(shí)借：存貨跌價(jià)損損失準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)損損失 三毛毛利率法這是用毛利率來來測(cè)算銷售毛毛利，并計(jì)算算發(fā)出存貨與與結(jié)存存貨成成本的一種方方法。廣泛應(yīng)應(yīng)用于商業(yè)批批發(fā)企業(yè)。運(yùn)運(yùn)用這種方法法所使用的毛毛利率可以是是前期實(shí)際毛毛利率，也可可以是本期計(jì)計(jì)劃毛利率。毛毛利率的計(jì)算算公式為：毛利率=銷售毛毛利銷售凈凈額。例如，某商場(chǎng)的的丙存貨期初初結(jié)存200000元，本本期購貨655000元，本本期銷貨1000000元元，上期該類類商品的毛利利率為25%，則：銷售毛利=100000025%=2250

34、00(元)本期銷售成本=1000000-250000=755000(元元)期末存貨成本=200000+650000-750000=100000(元元)顯然，毛利率法法適用于歷年年毛利率比較較穩(wěn)定的企業(yè)業(yè)。在存在以以下情況時(shí)，也也可以巧妙運(yùn)運(yùn)用：企業(yè)遇到意外災(zāi)災(zāi)害，需要計(jì)計(jì)算存貨之損損失時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)，需要測(cè)試試被審計(jì)企業(yè)業(yè)存貨計(jì)算是是否恰當(dāng)時(shí)。 (三)企業(yè)按月編編制報(bào)表，每每月實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)存貨沒有實(shí)實(shí)際可操作性性時(shí)。 (四)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表分析，計(jì)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率而無存貨貨平均占用數(shù)數(shù)額時(shí)四、零售價(jià)法零售價(jià)法是指用用成本占零售售價(jià)的百分比比計(jì)算期末存存貨成本的一一種方法。例如，某商店的的一種

35、存貨的的成本與零售售價(jià)的比率為為70%，當(dāng)當(dāng)期的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)如裹3-3所示。通過去3-3可可以完整地看看出運(yùn)用零售售價(jià)法計(jì)算期期末存貨成本本的過程。一一般應(yīng)用于百百貨店等零售售業(yè)，從而解解決貨物品種種類繁多，不不易實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)的難題。表3-3項(xiàng) 目零 售 價(jià)成 本期初存貨本期進(jìn)貨20000元+80000元元12000元+58000元元商品總額銷貨凈額100000元元-85000元元7000元期末存貨15000元15000元70%=110500（元元）案例點(diǎn)評(píng)1.任何做會(huì)計(jì)計(jì)工作都會(huì)直直接或間接涉涉及商品物資資的計(jì)價(jià)，因因此，存貨計(jì)計(jì)價(jià)是企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)必須掌握握的基本功之之一。在大千千世界眾多的的商品面

36、前，采采用何種計(jì)價(jià)價(jià)方法方便可可行是會(huì)計(jì)記記帳的選擇。本本案例集中介介紹了存貨計(jì)計(jì)價(jià)的方法，目目的在于通過過簡明易懂的的舉例，使學(xué)學(xué)員能夠全面面掌握存貨計(jì)計(jì)價(jià)的操作要要領(lǐng)，深刻理理解各種存貨貨計(jì)價(jià)的適用用條件。2.會(huì)計(jì)的職能能在于核算與與監(jiān)督。存貨貨的計(jì)價(jià)為計(jì)計(jì)算一個(gè)時(shí)期期的銷貨成本本，從而計(jì)算算凈利潤找到到了依據(jù)；也也為正確反映映結(jié)存存貨的的實(shí)際價(jià)值，從從而真實(shí)反映映企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況提供了依依據(jù)。3.在我國的會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商商業(yè)零售企業(yè)業(yè)廣泛采用售售價(jià)金額核算算法。即平時(shí)時(shí)商品存貨的的進(jìn)、銷、存存均按售價(jià)記記賬，售價(jià)與與進(jìn)價(jià)的差額額記入“商品進(jìn)銷差差價(jià)”帳戶，期末末通過計(jì)算進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)率的的方法

37、計(jì)算本本期已銷商品品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)，并并據(jù)以調(diào)整本本期的銷貨成成本。進(jìn)銷差差價(jià)率的計(jì)算算公式如下： 4.企企業(yè)會(huì)計(jì)的工工作不僅僅是是為所有者、債債權(quán)人、國家家機(jī)關(guān)提供反反映企業(yè)過去去經(jīng)營活動(dòng)的的信息，而且且要為企業(yè)管管理當(dāng)局提供供經(jīng)營決策的的信息。這就就需要企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)入員在滿滿足所有者、債債權(quán)人、國家家機(jī)關(guān)所要求求的財(cái)務(wù)信息息之外，隨時(shí)時(shí)為經(jīng)營者的的經(jīng)營決策提提供有實(shí)用性性的資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)信息。在這這些信息不能能列入資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的情況況下，會(huì)計(jì)入入員可以采取取企業(yè)內(nèi)部自自用的輔助報(bào)報(bào)表或補(bǔ)充報(bào)報(bào)告的形式提提供給管理當(dāng)當(dāng)局。 案例例四 固定資資產(chǎn)核算特例例背景企業(yè)固定資產(chǎn)的的核算可以分分為以下幾

38、種種類型：(一一)固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的核算算，具體包括括：(1)購購置固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算；(2)自行建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算；(3)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算；(4)融資租租人固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算；(5)接受捐捐贈(zèng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算；(6)盤盈固固定資產(chǎn)的核核算。(二)固定資產(chǎn)折折舊的核算，即即按月編制“固定資產(chǎn)折折舊計(jì)算表”，并根據(jù)該該表所計(jì)算的的當(dāng)月折舊額額，作相應(yīng)的的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬分分錄。(三)固定資產(chǎn)修修理的核算，即即針對(duì)大、中中、小三種不不同范圍以及及不同時(shí)間長長短的修理費(fèi)費(fèi)，分別采取取相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)核算。(四四)固定資產(chǎn)產(chǎn)處置的核算算，具體包括括：(1)固固定資產(chǎn)報(bào)廢廢的核算；(2)固定資資產(chǎn)變賣的核核

39、算。雖然各種會(huì)計(jì)教教科書都力爭爭例舉大量的的實(shí)例，以詳詳細(xì)說明企業(yè)業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)所引發(fā)的的固定資產(chǎn)賬賬務(wù)處理，但但仍舊無法包包羅固定資產(chǎn)產(chǎn)按算之萬象象。企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的多樣樣性、偶發(fā)性性以及不可預(yù)預(yù)知性還是使使不少企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)在突如其其來的業(yè)務(wù)面面前茫然不知知所措。本案案例現(xiàn)將一定定代表性的固固定資產(chǎn)核算算業(yè)務(wù)特例在在此介紹：案例分析一 免稅進(jìn)口車車有價(jià)出讓的的手續(xù)以及相相關(guān)帳務(wù)處理理A公司是一家外外商投資企業(yè)業(yè)，公司籌建建時(shí)，曾享受受了國家對(duì)外外商投資企業(yè)業(yè)的優(yōu)惠政策策，免稅進(jìn)口口了三輛“豐田”小客車，以以接送公司員員工上下班。公公司投入運(yùn)營營之后，三輛輛小客只用上上了兩輛，閑閑置的一輛沒沒

40、有派上用場(chǎng)場(chǎng)。而當(dāng)?shù)氐牡囊患覈歇?dú)獨(dú)資房地產(chǎn)開開發(fā)公司卻有有意購買這輛輛車。公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過研究究認(rèn)為，本公公司免稅進(jìn)口口的汽車一般般不能轉(zhuǎn)讓，如如果需要轉(zhuǎn)讓讓，必須經(jīng)過過海關(guān)的批準(zhǔn)準(zhǔn)，如擅自轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，就有“走私”之嫌。在當(dāng)當(dāng)前國家正在在下決心打擊擊走私的關(guān)頭頭，企業(yè)決不不能以身試法法?？墒?，公公司資金也確確實(shí)不寬裕，如如能夠?qū)ⅰ八儡嚒弊兂伞盎铄X”，對(duì)公司也也是有利的。AA公司總經(jīng)理理讓會(huì)計(jì)小王王先了解一下下這個(gè)事情能能否操作，如如果能夠操作作，如何操作作為好。小王王先跑了一趟趟當(dāng)?shù)氐耐饨?jīng)經(jīng)貿(mào)委，果然然，外經(jīng)貿(mào)委委外企科的意意見與公司所所預(yù)料的一樣樣，即原則上上不能轉(zhuǎn)讓，如果必須轉(zhuǎn)讓也只能在外商投

41、資企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而且也需要海關(guān)批準(zhǔn)(因?yàn)楹ｊP(guān)有權(quán)對(duì)免稅的進(jìn)口設(shè)備的使用進(jìn)行監(jiān)督)。小王又去了一趟趟海關(guān)，海關(guān)關(guān)的同志聽完完他的情況介介紹之后，讓讓公司將上述述情況以書面面形式向海關(guān)關(guān)提出申請(qǐng)，海海關(guān)可根據(jù)企企業(yè)申請(qǐng)和國國家的有關(guān)規(guī)規(guī)定補(bǔ)征關(guān)稅稅、消費(fèi)稅以以及進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)的增值稅。補(bǔ)補(bǔ)稅之后的進(jìn)進(jìn)口車就可以以自由轉(zhuǎn)讓而而不受企業(yè)性性質(zhì)等方面的的限制。同時(shí)時(shí)，海關(guān)的同同志根據(jù)小王王所介紹的豐豐田車的型號(hào)號(hào)查看了相關(guān)關(guān)的稅目和稅稅率，概算了了應(yīng)補(bǔ)稅額。小小王將上述情情況如實(shí)報(bào)告告了公司總經(jīng)經(jīng)理。公司總經(jīng)理經(jīng)過過反復(fù)考慮后后還是愿意將將車轉(zhuǎn)讓給房房地產(chǎn)開發(fā)公公司。因?yàn)?，該該車如不轉(zhuǎn)讓讓，每年公司司還

42、要繳納車車船使用稅、養(yǎng)養(yǎng)路費(fèi)等稅費(fèi)費(fèi)，顯然是一一種不必要的的浪費(fèi)；同時(shí)時(shí)，閑置車輛輛的保管也是是一件令人操操心的事情，在在無專人駕駛駛的情況下，又又有哪個(gè)司機(jī)機(jī)愿意多操一一份心來照顧顧這輛車呢?雖然房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司愿愿意出資355萬元，扣除除補(bǔ)交的稅金金后只剩下220萬元，但但價(jià)格還是公公道的。再者者，隨著國產(chǎn)產(chǎn)車的價(jià)格競競爭，進(jìn)口車車的市插競爭爭優(yōu)勢(shì)將會(huì)衰衰落，如不盡盡快出手，可可能就再也賣賣不到這個(gè)價(jià)價(jià)位了。于是是，公司與買買方簽訂了車車輛轉(zhuǎn)讓合同同，并預(yù)收了了35萬元的的價(jià)款；向海海關(guān)申請(qǐng)辦理理了補(bǔ)交關(guān)稅稅、消費(fèi)稅、增增值稅后，車車也隨即被買買主開走。剩剩下的問題就就是小王如何何進(jìn)行賣車

43、的的會(huì)計(jì)核算了了。(一)將需要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的豐田車車由“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清清理”由于該車已已辦理了車輛輛保險(xiǎn)等必要要的手續(xù)，一一些已計(jì)入當(dāng)當(dāng)期公司費(fèi)用用中的項(xiàng)目也也有必要重新新調(diào)整。小王王經(jīng)過仔細(xì)審審查，列出有有關(guān)需要調(diào)整整的項(xiàng)目及金金額后，作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：固定資產(chǎn)清清理 1502200貸：固定資產(chǎn) 11502000借：固定資產(chǎn)清清理 110000貸：管理費(fèi)用 110000(二)收款的會(huì)會(huì)計(jì)處理(根根據(jù)所開的普普通發(fā)票)借：銀行存款 3500000貸：固定資產(chǎn)清清理 3550000(三)補(bǔ)交進(jìn)口口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消消費(fèi)稅、增值值稅的會(huì)計(jì)處處理借：固定資產(chǎn)清清理補(bǔ)征關(guān)稅稅及消費(fèi)稅 90000

44、0貸：銀行存款 900000借：固定資產(chǎn)清清理補(bǔ)征增值值稅 660000貸：銀行存款 600000(四)結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)清理凈凈收益388800借：固定資產(chǎn)清清理 388800貸：營業(yè)外收入入出售固定定資產(chǎn)凈收益益 388800上述會(huì)汁業(yè)務(wù)處處理完畢之后后，小王又與與車輛買主一一起去保險(xiǎn)公公司辦理了車車輛投保轉(zhuǎn)移移手續(xù)，養(yǎng)路路費(fèi)、車船使使用稅的過戶戶手續(xù)。至此此，豐田車出出售的業(yè)務(wù)從從計(jì)劃到實(shí)施施就算全部結(jié)結(jié)束。二、 出包工工程完工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)考慮慮及帳務(wù)處理理小王所在的公司司在籌建期就就著手進(jìn)行商商品庫房的土土建工程。該該工程采取公公開招標(biāo)的方方式，以1550萬元人民民幣出包給了了宏建工程公公

45、司。工程開開工之后，小小王按照有關(guān)關(guān)規(guī)定，利用用“在建工程”賬戶記載與與承包單位的的工程結(jié)算。當(dāng)當(dāng)公司按規(guī)定定預(yù)付承包單單位的工程價(jià)價(jià)款時(shí)，小王王的會(huì)計(jì)處理理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承承包單位工程程決算賬單小小王的會(huì)計(jì)處處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使使用時(shí)，小王王的賬務(wù)處理理遇到了以下下麻煩：由于于工程采取承承包方式，工工程造價(jià)固定定為150萬萬元。而該土土建工程具體體包括庫房、庫庫房院落道路路及圍墻，工工程決算書中中只標(biāo)明了各各具體工程的的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并并沒有詳細(xì)列列示各具體工工程的造價(jià)。如如果按照該土土建工程的總總造價(jià)1500萬元借記固固定資產(chǎn)，其其固定資產(chǎn)明

46、明細(xì)該如何劃劃分呢？因?yàn)闉?，倉庫的庫庫房屬于“房產(chǎn)”，按規(guī)定需需要向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅，而院內(nèi)內(nèi)道路及圍墻墻屬于“建筑物”，按照規(guī)定定就不需要繳繳納房產(chǎn)稅。根根據(jù)(中華人人民共和國房房產(chǎn)稅暫行條條例)，從價(jià)價(jià)計(jì)征的各單單位房產(chǎn)稅是是按房產(chǎn)的原原值減除一定定比例后的余余值計(jì)征，而而小王所在地地區(qū)的房產(chǎn)稅稅是按以下公公式計(jì)算的：當(dāng)年納稅額=應(yīng)應(yīng)稅房產(chǎn)原值值(1-300%)12%顯然，該工程如如果全部納入入固定資產(chǎn)中中的房屋類去去核算，就會(huì)會(huì)混淆納稅界界限，甚至造造成不必要的的企業(yè)損失。如如果小王自己己把握1500萬元的工程程造價(jià)分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，憑“想當(dāng)然”劃分房屋類類和建筑物類類的工程造價(jià)價(jià)，就會(huì)

47、冒會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任之風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。搞不好好，還會(huì)有“偷稅、逃稅稅之嫌”。這種出力力不討好的事事是誰也不愿愿意做的。經(jīng)經(jīng)過反復(fù)思考考，小王認(rèn)為為，宏建公司司應(yīng)該承擔(dān)各各項(xiàng)具體工程程決算的編制制任務(wù)。他扣扣發(fā)了最后一一筆補(bǔ)付工程程款，提出要要承包單位做做出詳細(xì)的工工程決算，列列出每一個(gè)具具體工程的造造價(jià)；否則，就就暫停補(bǔ)付工工程款。這一一招果然靈驗(yàn)驗(yàn)，宏建公司司終于拿出了了令小王滿意意的工程決算算書。小王根根據(jù)該工程決決算書所列工工程造價(jià)明細(xì)細(xì)表，最終做做出如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)庫房 10000000固定資產(chǎn)建建筑物(圍墻墻) 2000000固定資產(chǎn)建建筑物(道路路) 3000000貸：在建工程 155

48、000000小王對(duì)出包完工工工程的以上上會(huì)計(jì)考慮以以及賬務(wù)處理理體現(xiàn)了小王王的會(huì)計(jì)工作作經(jīng)驗(yàn)也日顯顯成熟。經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和挫折使小小王變得能夠夠自己保護(hù)自自己。這也是是任何會(huì)計(jì)工工作者在現(xiàn)實(shí)實(shí)環(huán)境下都無無法回避的重重要問題。三、對(duì)接受舊固固定資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)考虐及相相關(guān)帳務(wù)處理理當(dāng)企業(yè)接受投資資而取得舊固固定資產(chǎn)或購購人舊固定資資產(chǎn)的時(shí)候，企企業(yè)會(huì)計(jì)的考考慮往往是：“固定資產(chǎn)”賬戶的計(jì)價(jià)價(jià)到底采用什什么標(biāo)準(zhǔn)為好好?例如，某某中外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)的合合營中方以舊舊廠房一幢作作為股權(quán)投資資，經(jīng)合營各各方評(píng)議商定定，該廠房的的議定價(jià)格為為30萬元，重重置完全價(jià)值值為40萬元元。這時(shí)，該該合營企業(yè)的的會(huì)計(jì)考慮為為：

49、如果按照照重置完全價(jià)價(jià)值記固定資資產(chǎn)賬，就有有一個(gè)累計(jì)折折舊問題，而而一旦將本企企業(yè)沒有提取取的折舊反映映在本企業(yè)的的“累計(jì)折舊”賬戶，就使使“累計(jì)折舊”所反映的數(shù)數(shù)額不僅包括括本企業(yè)所提提取的固定資資產(chǎn)折舊，而而且還包括不不在本企業(yè)提提取的折舊。該該項(xiàng)業(yè)務(wù)如按按重置完全價(jià)價(jià)值記賬，賬賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)-廠房 4000000貸：實(shí)收資本中方資本本 33000000累計(jì)折舊 1000000按照這種處理方方式，該合營營企業(yè)在計(jì)提提固定資產(chǎn)折折舊時(shí)，可以以直接根據(jù)固固定資產(chǎn)賬面面原值乘上分分類折舊率，正正確地計(jì)算折折舊；但企業(yè)業(yè)“累計(jì)折舊”的貸方金額額，就不完全全是本企業(yè)自自提的折舊額額，還包

50、括從從其他單位“結(jié)轉(zhuǎn)”的部分。在在填列某些會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就就不能直接根根據(jù)當(dāng)期“累計(jì)折舊”的貸方發(fā)生生額簡單地判判斷折舊所提提供的“現(xiàn)金流量”。要判斷企企業(yè)當(dāng)期的所所提折舊就要要分析累計(jì)折折舊的詳細(xì)內(nèi)內(nèi)容，或者分分別從“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目中獲獲取本期所提提折舊的相關(guān)關(guān)信息，這無無疑給編報(bào)工工作及分析工工作帶來一定定的麻煩。如果該合營企業(yè)業(yè)為避免“累計(jì)折舊”內(nèi)容出現(xiàn)差差異所造成的的麻煩，而直直接采用議定定價(jià)格作為舊舊固定資產(chǎn)的的“原值”記賬，其會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)廠房 3000000貸：實(shí)收資本中方 3000000這種賬務(wù)處理的的好處在于，記記賬簡單，可可以繼續(xù)保

51、持持企業(yè)“累計(jì)折舊”的金額屬企企業(yè)自提的折折舊。但是，企企業(yè)計(jì)提折舊舊時(shí)，如簡單單地用30萬萬元乘上稅法法所規(guī)定的最最低年限的分分類折舊率，就就會(huì)使各年所所計(jì)折舊小于于按40萬元元乘上稅法相相同分類折舊舊率而計(jì)提的的折舊額。從從而減少了國國家給予外商商投資企業(yè)的的折舊優(yōu)惠。如如果用提高折折舊率的方式式來達(dá)到享用用國家折舊優(yōu)優(yōu)惠的目的，就就會(huì)引起許多多麻煩。一方方面，該項(xiàng)固固定資產(chǎn)不能能與其它固定定資產(chǎn)一樣運(yùn)運(yùn)用統(tǒng)一的分分類折舊率，使使企業(yè)折舊的的提取既有分分類折舊率又又有個(gè)別折舊舊率；另一方方面，只要企企業(yè)所確定的的個(gè)別折舊率率超過了稅法法所做出的限限制，稅務(wù)部部門、財(cái)政部部門、審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)等都

52、會(huì)對(duì)對(duì)此進(jìn)行質(zhì)疑疑，如企業(yè)的的解釋達(dá)不到到上述單位的的滿意，也有有可能出現(xiàn)節(jié)節(jié)外生枝的事事來。由此可見，接受受舊固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)賬價(jià)值值確定并不是是一個(gè)帶有隨隨意性的小事事，它始終影影響著企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)準(zhǔn)確性、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)操作的的規(guī)范性，甚甚至影響企業(yè)業(yè)與國家的利利益分配。從從權(quán)衡上述兩兩種賬務(wù)處理理的專家意見見上看，幾乎乎所有的專家家都傾向于按按照舊固定資資產(chǎn)原值(即即重置完全價(jià)價(jià)值)計(jì)賬。至至于“累計(jì)折舊”科目本身就就應(yīng)該包括所所有的已提折折舊，不論是是在本企業(yè)提提取還是在外外企業(yè)提取。而而那種力求通通過“累計(jì)折舊”發(fā)生額直觀觀地確定當(dāng)期期折舊所能夠夠提供現(xiàn)金流流量的設(shè)想，只只能建立在嚴(yán)嚴(yán)

53、格的假定環(huán)環(huán)境下。四、固定資產(chǎn)評(píng)評(píng)估的會(huì)計(jì)處處理(一)清產(chǎn)核資資評(píng)估的會(huì)計(jì)計(jì)處理當(dāng)國有企業(yè)按照照國務(wù)院的統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行行清產(chǎn)核資時(shí)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在在“資本公積”科目下，設(shè)設(shè)置“清產(chǎn)核資評(píng)評(píng)估增值”明細(xì)科目。發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)評(píng)估增值值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。(二)投資評(píng)估估的會(huì)計(jì)處理理當(dāng)國有企業(yè)以固固定資產(chǎn)對(duì)外外投資時(shí)，需需要在“資本公積”科目下，設(shè)設(shè)置“投資評(píng)估增增值”明細(xì)科目，以以核算企業(yè)用用非現(xiàn)金的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)對(duì)外外投資評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)值大大于投出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值的的差額；該明明細(xì)科目的貸貸方發(fā)生額，反反映企業(yè)評(píng)估估增值；其借借方發(fā)生額，反反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓或收回投資資時(shí)轉(zhuǎn)入

54、投資資收益的評(píng)估估增值余額。1企業(yè)以固定定資產(chǎn)對(duì)外投投資的賬務(wù)處處理評(píng)估確認(rèn)的固定定資產(chǎn)凈值大大于投出資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈值的的，按照評(píng)估估確認(rèn)的固定定資產(chǎn)凈值和和應(yīng)交納的增增值稅等流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”，按照投出出固定資產(chǎn)已已提折舊，借借記“累計(jì)折舊”按照投出固固定資產(chǎn)的賬賬面原價(jià)和應(yīng)應(yīng)交納的增值值稅等流轉(zhuǎn)稅稅，貸記“固定賢產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”，按照評(píng)估估確認(rèn)的固定定資產(chǎn)凈值大大于投出資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈值的的差額，貸記記“資本公積投資評(píng)估增增值”；如果評(píng)估估確認(rèn)的固定定資產(chǎn)凈值小小于投出資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈值，按按照評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值和應(yīng)交交納的增值稅稅等流轉(zhuǎn)稅，借借記“長期投資”、按照投出出固定資產(chǎn)已

55、已提折舊，借借記“累計(jì)折舊”，按照評(píng)估估確認(rèn)的固定定資產(chǎn)凈值小小于投出資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈值的的差額，借記記“營業(yè)外支出出投資評(píng)估估減值”，按照投出出固定資產(chǎn)的的賬面原價(jià)和和應(yīng)交納的增增值稅等流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。2企業(yè)收回固固定資產(chǎn)的賬賬務(wù)處理企業(yè)如收回固定定資產(chǎn)，按確確定的固定資資產(chǎn)原價(jià)，借借記“固定資產(chǎn)”，按固定資資產(chǎn)累計(jì)折舊舊，貸記“累計(jì)折舊”，按長期投投資的賬面價(jià)價(jià)值，貸記“長期投資”，按確定的的固定資產(chǎn)凈凈值與長期投投資賬面價(jià)值值的差額，借借記(或貸記記)“投資收益”科目。案例點(diǎn)評(píng)1.市場(chǎng)環(huán)境使使企業(yè)固定資資產(chǎn)的核算內(nèi)內(nèi)容比計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的固固定資產(chǎn)的調(diào)調(diào)入調(diào)出要

56、復(fù)復(fù)雜得多。尤尤其是當(dāng)企業(yè)業(yè)開展以投資資為導(dǎo)向的資資本運(yùn)營活動(dòng)動(dòng)之后，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)許許多圍繞固定定資產(chǎn)核算的的業(yè)務(wù)，既要要學(xué)習(xí)和掌握握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度，還還應(yīng)該熟悉與與固定資產(chǎn)核核算業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)的其他法律律法規(guī)。那種種只會(huì)基本會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而不不了解“邊緣”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)工作者者難以保證會(huì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和及時(shí)時(shí)性。由于固固定資產(chǎn)是企企業(yè)的主要?jiǎng)趧趧?dòng)資料，其其價(jià)值量比較較大，所以，核核算工作來不不得半點(diǎn)馬虎虎。2凡屬特例的的核算業(yè)務(wù)，往往往不具有社社會(huì)廣泛性。而而就是這些不不具有廣泛性性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實(shí)際動(dòng)手手能力在很大大程度上反映映了財(cái)會(huì)人員員的業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)和水平。本本文所例舉的

57、的幾個(gè)特例，就就屬于許多企企業(yè)會(huì)計(jì)很少少能涉及的內(nèi)內(nèi)容。由于受受篇幅的限制制，在這里只只能把典型的的固定資產(chǎn)核核算的特例列列示以下，以以使學(xué)員對(duì)固固定資產(chǎn)核算算有一個(gè)更完完整的理解。案例五 增值稅稅專用發(fā)票及及應(yīng)交增值稅稅背景我國實(shí)行憑國家家印發(fā)的增值值稅專用發(fā)票票注明的稅款款進(jìn)行稅款抵抵扣制度以來來，企業(yè)法人人之間相互勾勾結(jié)偷騙國家家巨額稅款的的案件確實(shí)是是觸目驚心。據(jù)據(jù)稅收與企企業(yè))19997年12期期所登載的案案例紀(jì)實(shí)報(bào)導(dǎo)導(dǎo)：19966年4月，山山西省榆次市市南關(guān)村新開開張了兩家企企業(yè)，一家為為榆次市中信信機(jī)械廠，另另一家為物資資佳麗有限公公司。中信機(jī)機(jī)械廠的企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

58、照的同時(shí)辦理理了稅務(wù)登記記證，經(jīng)榆次次市國稅局審審批認(rèn)定為一一般納稅人，期期限暫定一年年。物資佳麗麗有限公司在在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)執(zhí)照之后，卻卻不辦理稅務(wù)務(wù)登記。在開開業(yè)一年多的的時(shí)間里，兩兩家企業(yè)表演演了一連串偷偷稅丑劇。取取得一般納稅稅人資格的中中信機(jī)械廠，于于1996年年5月6日在在榆次市國稅稅局征收分局局辦稅服務(wù)大大廳領(lǐng)取萬元元版增值稅專專用發(fā)票一本本，以后填開開11份，作作廢14份，稅稅款分文未繳繳。經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審定為欠欠稅29611037元元，定期緩繳繳。在這種情情況下，19996年8月月23日，該該廠第二次從從辦稅大廳領(lǐng)領(lǐng)取10萬元元版增值稅專專用發(fā)票一本本。這時(shí)，物物資佳麗公司司經(jīng)理伙

59、同他他人經(jīng)營生鐵鐵發(fā)往河北唐唐山。購進(jìn)生生鐵的唐山廠廠家索要增值值稅專用發(fā)票票，而物資佳佳麗公司沒有有辦理稅務(wù)登登記，更談不不上被認(rèn)定為為一般納稅人人，自然開不不出增值稅專專用發(fā)票。為為了生意順利利成交，物資資佳麗公司的的負(fù)責(zé)人范小小虎找到了中中信機(jī)械廠的的負(fù)責(zé)人孫俊俊華，要孫俊俊華用中信機(jī)機(jī)械廠領(lǐng)取的的專用發(fā)票開開給唐山的購購生鐵廠家，條條件是每噸付付給孫俊華440元。孫俊俊華無視國家家有關(guān)增值稅稅專用發(fā)票使使用開具方面面的法規(guī)，也也不吸取新稅稅制推行以來來在增值稅專專用發(fā)票上翻翻車栽人犯罪罪判刑的前車車之鑒，竟然然滿口答應(yīng)。先先后為范小虎虎填開售生鐵鐵專用發(fā)票88份，數(shù)量77400噸，價(jià)價(jià)

60、款將近8551萬元，稅稅款1235萬元。而而在存根聯(lián)上上只填開了數(shù)數(shù)量740噸噸，價(jià)款7882萬元，稅稅款1l.44萬元。孫俊俊華從中收取取非法所得近近30萬元，而而那1144萬元稅款也也不申報(bào)不繳繳納。同時(shí)，唐唐山方面將88份發(fā)票如數(shù)數(shù)抵扣，范小小虎侵吞稅款款12355萬元。為了有效制止不不法之徒利用用增值稅專用用發(fā)票偷稅，動(dòng)動(dòng)員全社會(huì)的的方方面面自自覺抵制偷稅稅，國家稅務(wù)務(wù)總局于19997年8月月8日以國稅稅發(fā)(19997)1344號(hào)文件的形形式，闡明了了以下處理決決定：(一)受票方利利用他人虛開開的專用發(fā)票票，向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣扣稅款進(jìn)行偷偷稅的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照中華華人民共和國國稅收征收管