中級會計實務(wù)長期股權(quán)投資

1、第五章 長期股權(quán)投投資第一節(jié) 長期股權(quán)投投資的初始計計量本章涉及的長期期股權(quán)投資是是指應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會計計準則第2號號長期股權(quán)權(quán)投資進行行核算的權(quán)益益性投資，主主要包括兩個個方面：一是是企業(yè)持有的的對子公司、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)及合合營企業(yè)的投投資；二是企企業(yè)持有的對對被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場中沒沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資。除以上上兩方面權(quán)益益性投資以外外，其他的權(quán)權(quán)益性投資，包包括為交易目目的持有的權(quán)權(quán)益性投資及及投資企業(yè)對對被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響、在活躍市市場中有報價價、公允價值值能夠可靠計計量的權(quán)益性性投

2、資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會計準則第第22號金融工具確確認和計量的的規(guī)定核算。一、企業(yè)合并形形成的長期股股權(quán)投資企業(yè)合并形成的的長期股權(quán)投投資，初始投投資成本的確確定應(yīng)遵循企企業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合并并的相關(guān)原原則，即應(yīng)區(qū)區(qū)分企業(yè)合并并的類型，分分別同一控制制下控股合并并與非同一控控制下控股合合并確定形成成長期股權(quán)投投資的成本。1. 同一控制制下的企業(yè)合合并，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合并對對價的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價價值的份額作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本與支付付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資

3、產(chǎn)及所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益；合合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券作為合并對對價的，應(yīng)按按發(fā)行股份的的面值總額作作為股本，長長期股權(quán)投資資初始投資成成本與所發(fā)行行股份面值總總額之間的差差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公積積；資本公積積不足沖減的的，調(diào)整留存存收益。具體進行會計處處理時，合并并方在合并日日按取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價價值的份額，借借記“長期股權(quán)投投資”科目，按應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤，借借記“應(yīng)收股利”科目，按支支付的合并對對價的賬面價價值，貸記有有關(guān)資產(chǎn)或負負債科目，按按其差額，貸貸記“

4、資本公積資本溢價或或股本溢價”科目；如為為借方差額，應(yīng)應(yīng)借記“資本公積資本溢價或或股本溢價”科目，資本本公積(資本本溢價或股本本溢價)不足足沖減的，借借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤潤”科目。上述述業(yè)務(wù)如以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券方式進行行的，應(yīng)按發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券的面值總總額，貸記“股本”科目。在確定同一控制制下企業(yè)合并并形成的長期期股權(quán)投資時時，應(yīng)注意企企業(yè)合并前合合并方與被合合并方適用的的會計政策不不同的，在以以被合并方的的賬面價值為為基礎(chǔ)確定形形成的長期股股權(quán)投資成本本時，首先應(yīng)應(yīng)基于重要性性原則，統(tǒng)一一合并方與被被合并方的會會計政策。在在按照合并方方的會計政策策對被合并方方資產(chǎn)、負債

5、債的賬面價值值進行調(diào)整的的基礎(chǔ)上，計計算確定長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本?！纠?-1】 20 x9年年6月30日日，A公司向向其母公司PP發(fā)行1 0000萬股普普通股(每股股面值為1元元，市價為44.34元)，取得母公公司P擁有對對S公司1000%的股權(quán)權(quán)，并于當(dāng)日日起能夠?qū)S公司實施控控制。合并后后S公司仍維維持其獨立法法人地位繼續(xù)續(xù)經(jīng)營。200 x9年6月月30日S公公司凈資產(chǎn)的的賬面價值為為40 0220 0000元。假定AA公司和S公公司在企業(yè)合合并前采用的的會計政策相相同。合并日日，A公司與與S公司所有有者權(quán)益的構(gòu)構(gòu)成如表5-1所示。表5-1 200 x9年6月月30日 單位：

6、元A公司S公司實收資本30 000 000 10 000 000 資本公積20 000 000 6 000 0000 盈余公積20 000 000 20 000 000 未分配利潤23 550 000 4 020 0000 合 計93 550 000 40 020 000 S公司在合并后后維持其法人人資格繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，合并日日A公司在其其賬簿及個別別財務(wù)報表中中應(yīng)確認對SS公司的長期期股權(quán)投資，其其成本為合并并日享有S公公司賬面所有有者權(quán)益的份份額，賬務(wù)處處理為：借：長期股權(quán)投投資S公司 440 0200 000 貸：股股本 110 0000 000 資本公積積股本溢價價 30 020 0000

7、2. 非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并中，購購買方應(yīng)當(dāng)按按照確定的企企業(yè)合并成本本作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。企業(yè)合并并成本包括購購買方付出的的資產(chǎn)、發(fā)生生或承擔(dān)的負負債、發(fā)行的的權(quán)益性證券券的公允價值值以及為進行行企業(yè)合并發(fā)發(fā)生的各項直直接相關(guān)費用用。非同一控制下的的企業(yè)合并，是是將合并行為為看作是一方方購買另一方方的交易，原原則上，購買買方為了取得得對被購買方方的控制權(quán)而而放棄的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生或承承擔(dān)的負債、發(fā)發(fā)行的權(quán)益性性證券等均應(yīng)應(yīng)按其在購買買日的公允價價值計量，所所有為進行企企業(yè)合并而支支付對價的公公允價值之和和以及發(fā)生的的各項相關(guān)費費用作為合并并中形成長期期股權(quán)投資的的成本。其中

8、中，支付非貨貨幣性資產(chǎn)為為對價的，所所支付非貨幣幣性資產(chǎn)在購購買日的公允允價值與其賬賬面價值的差差額應(yīng)作為資資產(chǎn)處置損益益，計入企業(yè)業(yè)合并當(dāng)期的的利潤表?！纠?-2】 A公司于220 x9年33月31日取取得了B公司司70%的股股權(quán)。合并中中，A公司支支付的有關(guān)資資產(chǎn)在購買日日的賬面價值值與公允價值值如表5-22所示。合并并中，A公司司為核實B公公司的資產(chǎn)價價值，聘請專專業(yè)資產(chǎn)評估估機構(gòu)對B公公司的資產(chǎn)進進行評估，支支付評估費用用1 0000 000元元。本例中假假定合并前AA公司與B公公司及其股東東不存在任何何關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。表5-2 20 xx9年3月331日 單位：元項 目賬面價值公允價值

9、土地使用權(quán)20 000 000 (成本為30 000 0000，累計計攤銷10 000 0000)32 000 000 專利技術(shù)8 000 0000 (成本為10 000 0000，累計計攤銷2 0000 0000)10 000 000 銀行存款8 000 0000 8 000 0000 合 計36 000 000 50 000 000 分析：本例中因A公司司于B公司及及其股東在合合并前不存在在任何關(guān)聯(lián)方方關(guān)系，應(yīng)作作為非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并處理。A公司對于合并并形成的對BB公司的長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)按支付對價價的公允價值值確定其初始始投資成本。AA公司應(yīng)進行行的賬務(wù)處理理為：借：長期股權(quán)

10、投投資 51 0000 0000 累計攤攤銷 112 0000 000 貸：無無形資產(chǎn) 40 0000 0000 銀行存款款 99 000 000 營業(yè)外收收入 14 000 0000除了通過一次性性的交換交易易實現(xiàn)的企業(yè)業(yè)合并外，如如果企業(yè)合并并中通過多次次交換交易，分分布取得股權(quán)權(quán)最終形成企企業(yè)合并的，在在達到企業(yè)合合并時點的合合并成本為每每一單項交換換交易的成本本之和。其中中：形成企業(yè)業(yè)合并前企業(yè)業(yè)對持有的對對被購買方長長期股權(quán)投資資采用成本法法核算的，其其長期股權(quán)投投資在購買日日的成本應(yīng)為為原賬面價值值加上購買日日為取得進一一步的股份支支付的對價公公允價值之和和；形成企業(yè)業(yè)合并前企業(yè)業(yè)

11、對持有的對對被購買方長長期股權(quán)投資資采用權(quán)益法法核算的，在在購買日應(yīng)對對權(quán)益法下長長期股權(quán)投資資的賬面價值值進行調(diào)整，調(diào)調(diào)整至其最初初取得成本，在在此基礎(chǔ)上加加上購買日新新支付對價的的公允價值作作為購買日長長期股權(quán)投資資的成本。【例5-3】 A公司于220 x8年33月1日以440 0000 000元元取得B公司司30%的股股權(quán)，因能夠夠派人參與BB公司的財務(wù)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營營決策，對所所取得的長期期股權(quán)投資按按照權(quán)益法核核算并于200 x8年確認認對B公司的的投資收益11 500 000元。220 x9年11月2日，AA公司又以550 0000 000元元現(xiàn)金取得BB公司30%的股權(quán)。本本例中假

12、定AA公司在取得得對B公司的的長期股權(quán)投投資以后，BB公司并未分分派現(xiàn)金股利利或利潤。AA公司按凈利利潤的10%計提盈余公公積。分析：本例中A公司是是通過分步購購買最終取得得對B公司的的控制權(quán)，形形成企業(yè)合并并。在購買日日，A公司應(yīng)應(yīng)進行以下賬賬務(wù)處理：借：盈余公積 150 000 利潤分分配未分配利利潤 1 3350 0000 貸：長長期股權(quán)投資資B公司損益調(diào)整整 11 500 000借：長期股權(quán)投投資B公司成本 50 0000 0000 貸：銀銀行存款 500 000 000二、除企業(yè)合并并外其他方式式取得的長期期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長長期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實際支付的的購買

13、價款作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本，包包括購買過程程中支付的手手續(xù)費等必要要支出，但不不包括被投資資單位已宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤潤。【例5-4】 甲公司于220 x9年22月10日，自自公開市場中中買入乙公司司20%的股股份，實際支支付價款800 000 000元。在在購買過程中中支付手續(xù)費費等相關(guān)費用用1 0000 000元元。該股份取取得后能夠?qū)σ夜臼┘蛹又卮笥绊?。甲公司?yīng)當(dāng)按照照實際支付的的購買價款作作為取得長期期股權(quán)投資的的成本，其賬賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投投資乙公司成本 81 0000 0000 貸：銀銀行存款 81 000 00002. 以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券方方式取

14、得的長長期股權(quán)投資資，其成本為為所發(fā)行權(quán)益益性證券的公公允價值。為為發(fā)行權(quán)益性性證券支付的的手續(xù)費、傭傭金等應(yīng)自權(quán)權(quán)益性證券的的溢價發(fā)行收收入中扣除，溢溢價收入不足足的，應(yīng)沖減減盈余公積和和未分配利潤潤。【例5-5】 20 x9年年3月，A公公司通過增發(fā)發(fā)30 0000 0000股(每股面面值1元)本本企業(yè)普通股股為對價取得得對B公司220%的股權(quán)權(quán)。按照增發(fā)發(fā)前一定時期期的平均股價價計算，該330 0000 000股股普通股的公公允價值為552 0000 000元元。為增發(fā)該該部分普通股股，A公司支支付了2 0000 0000元的傭金金和手續(xù)費。取取得B公司該該部分股權(quán)后后，A公司能能夠?qū)

15、公司司施加重大影影響。本例中A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行行股份的公允允價值作為取取得長期股權(quán)權(quán)投資的成本本。借：長期股權(quán)投投資B公司成本 52 000 0000 貸：股股本 30 0000 0000 資本公積積股本溢價價 222 0000 000借：資本公積股本溢價價 2 0000 000 貸：銀銀行存款 2 0000 00003.投資者投入入的長期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資合合同或協(xié)議約約定的價值作作為初始投資資成本，但合合同或協(xié)議約約定價值不公公允的除外。投資者投入的長長期股權(quán)投資資，是指投資資者以其持有有的對第三方方的投資作為為出資投入企企業(yè)，接受投投資的企業(yè)在在確定所取得得的長期股權(quán)權(quán)投資的成

16、本本時，原則上上應(yīng)按照投資資各方在投資資合同或協(xié)議議中約定的價價值作為其初初始投資成本本。例外的情情況是，如果果投資各方在在投資合同或或協(xié)議中約定定的價值明顯顯高于或低于于該項投資公公允價值的，應(yīng)應(yīng)以公允價值值作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本，由該項出出資構(gòu)成實收收資本(或股股本)的部分分與確認的長長期股權(quán)投資資初始投資成成本之間的差差額，相應(yīng)調(diào)調(diào)整資本公積積(資本溢價價)?！纠?-6】 A公司以其其持有的對BB公司的長期期股權(quán)投資作作為出資，在在C股份公司司增資擴股的的過程中投入入C公司，取取得C公司110 0000 000股股普通股(每每股面值為11元)。該項項對B公司的的投資本身不不

17、存在活躍的的市場，無法法取得其公允允價值信息，但但根據(jù)C公司司股票在增資資擴股后的價價格判斷，該該項作為出資資的長期股權(quán)權(quán)投資的公允允價值約為440 0000 000元元。C公司取取得B公司股股權(quán)后，無法法對B公司實實施控制、共共同控制或是是施加重大影影響，也無法法通過合理的的方式確定其其公允價值。C公司應(yīng)進行的的賬務(wù)處理為為：借：長期股權(quán)投投資B公司成本 40 0000 0000 貸：股股本 10 0000 0000 資本公積積股本溢價價 330 0000 0004. 以非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組等方式取得得的長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本的的確定，分別別參見本書第第七章和第十十二章的

18、相關(guān)關(guān)內(nèi)容。三、投資成本中中包含的已宣宣告尚未發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤的處理理企業(yè)無論是以何何種方式取得得長期股權(quán)投投資，取得投投資時，對于于被投資單位位已經(jīng)宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收項項目單獨核算算，不構(gòu)成長長期股權(quán)投資資成本。【例5-7】 沿用【例55-4】中有有關(guān)資料，假假定在甲公司司取得該項投投資時，乙公公司已經(jīng)宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤，甲甲公司按其持持股比例計算算確定可分得得300 0000元。則則甲公司在確確定該長期股股權(quán)投資成本本時，不應(yīng)包包括被投資單單位已經(jīng)宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利：借：長期股權(quán)投投資乙公司成本 80 700 0000 應(yīng)收股股利 300 0000

19、貸：銀銀行存款 881 0000 000第二節(jié) 長期股權(quán)投投資的后續(xù)計計量企業(yè)取得的長期期股權(quán)投資，在在確定其初始始投資成本后后，持續(xù)持有有期間，視對對被投資單位位的影響程度度等情況的不不同，應(yīng)分別別采用成本法法及權(quán)益法進進行核算。一、成本法及權(quán)權(quán)益法核算的的范圍投資企業(yè)對被投投資單位具有有共同控制或或重大影響的的長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。投資企企業(yè)持有的對對子公司投資資，在母公司司個別財務(wù)報報表中按成本本法核算。除除此之外，投投資企業(yè)持有有的對被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，并且且在活躍市場場中沒有報價價、公允價值值不能可靠計計量的長期股股權(quán)投資，也也應(yīng)采用成

20、本本法進行核算算。二、長期股權(quán)投投資的成本法法企業(yè)持有的對子子公司投資以以及對被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，且在在活躍市場中中沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)采用用成本法核算算。采用成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資或追加加投資時，按按照初始投資資或追加投資資時的成本增增加長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值，同一一控制下的控控股合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本為合合并日取得被被合并方賬面面所有者權(quán)益益的份額。被投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤中，投資企企業(yè)享有的部部分，應(yīng)確認認為當(dāng)期投資資收益。投資資企業(yè)在確認認自被投資單單位應(yīng)分得的的現(xiàn)

21、金股利或或利潤后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮長期期股權(quán)投資是是否發(fā)生減值值。在判斷該該類長期股權(quán)權(quán)投資是否存存在減值跡象象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值是否大大于享有被投投資單位凈資資產(chǎn)(包括相相關(guān)商譽)賬賬面價值的份份額等情況。出出現(xiàn)類似情況況時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減值的的規(guī)定對器廠廠股權(quán)投資進進行減值測試試，可收回金金額低于長期期股權(quán)投資賬賬面價值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提減值值準備。【例5-8】 甲公司于220 x8年44月10日取取得乙公司66%的股權(quán)，成成本為12 000 0000元。220 x9年22月6日，乙乙公司宣告分分派利潤，甲甲公司按照持持股比例可取取得100 000元

22、。假假定甲公司在在取得乙公司司股權(quán)后，對對乙公司的財財務(wù)和經(jīng)營決決策不具有控控制、共同控控制或重大影影響，且該投投資不存在活活躍的交易市市場、公允價價值無法可靠靠取得。乙公公司于20 xx9年2月112日實際分分派利潤。甲公司應(yīng)進行的的賬務(wù)處理為為：借：長期股權(quán)投投資乙公司 12 0000 0000 貸：銀銀行存款 112 0000 000借：應(yīng)收股利 1000 0000 貸：投投資收益 1000 000借：銀行存款 1000 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收股利 1000 000進行上述處理后后，如相關(guān)長長期股權(quán)投資資存在減值跡跡象的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進行減值測測試。三、長期股權(quán)投投資的權(quán)益法法投資企業(yè)對被投投資

23、單位具有有共同控制或或重大影響的的長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。在確定定能否對被投投資單位實施施共同控制或或重大影響時時，應(yīng)當(dāng)考慮慮投資企業(yè)和和其他方持有有的被投資單單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當(dāng)期可執(zhí)執(zhí)行認股權(quán)證證等潛在表決決權(quán)因素的影影響?！肮餐刂啤笔鞘侵赴凑蘸贤s定對某項項經(jīng)濟活動共共有的控制。其其特點是，合合營各方均受受到合營合同同的限制和約約束，任何一一個合營方均均不能單獨控控制合營企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營活動，涉及及合營企業(yè)基基本經(jīng)營活動動的決策需要要各合營方一一致同意。投投資企業(yè)與其其他合營方一一同對被投資資單位實施共共同控制的，被被投資單位為為投資企業(yè)的的合營企業(yè)?！爸?/p>

24、大影響”是是指對一個企企業(yè)的財務(wù)和和經(jīng)營政策有有參與決策的的權(quán)力，但并并不能夠控制制或與其他方方一起共同控控制這些政策策的制定。重重大影響通常常體現(xiàn)為在被被投資單位的的董事會或類類似權(quán)力機構(gòu)構(gòu)中派有代表表、參與被投投資單位的政政策制定過程程、與被投資資單位之間發(fā)發(fā)生重要交易易、向被投資資單位派出管管理人員或是是向被投資單單位提供關(guān)鍵鍵技術(shù)資料等等。投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位施加加重大影響的的情況下，被被投資單位為為其聯(lián)營企業(yè)業(yè)。采用權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，一般般的核算程序序為：一是初始投資或或追加投資時時，按照初始始投資成本或或追加投資的的成本，增加加長期股權(quán)投投資的賬面價價值。二是比

25、較初始投投資成本與投投資時應(yīng)享有有被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值的份額，對對于初始投資資成本大于應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額的的，不要求調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的成本本；對于初始始投資成本小小于應(yīng)享有被被投資單位可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值份份額的，應(yīng)對對長期股權(quán)投投資的成本進進行調(diào)整，并并計入取得當(dāng)當(dāng)期的損益。三是持有投資期期間，隨著被被投資單位所所有者權(quán)益的的變動相應(yīng)調(diào)調(diào)整增加或減減少長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值，并分分別情況處理理：對屬于因因被投資單位位實現(xiàn)凈損益益產(chǎn)生的所有有者權(quán)益的變變動，投資企企業(yè)按照持股股比例計算應(yīng)應(yīng)享有的份額額，增加或減減少長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面

26、價值，同時時確認為當(dāng)期期投資損益；對被投資單單位除凈損益益以外其他因因素導(dǎo)致的所所有者權(quán)益變變動，在持股股比例不變的的情況下，按按照持股比例例計算應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的份額，增加加或減少長期期股權(quán)投資的的賬面價值，同同時確認為資資本公積(其其他資本公積積)。四是被投資單位位宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤時，投資資企業(yè)按持股股比例計算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，一般應(yīng)沖沖減長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值。(一) 初始投投資成本的調(diào)調(diào)整投資企業(yè)取得對對聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)的的投資以后，對對于取得投資資時點上投資資成本與應(yīng)享享有被投資單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額之間間的差額，應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下情情況處理：1. 投資成本

27、本大于取得投投資時應(yīng)享有有被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值份額的，該該部分差額體體現(xiàn)為投資企企業(yè)在購入該該項投資過程程中通過作價價體現(xiàn)出的與與所取得股權(quán)權(quán)份額相對應(yīng)應(yīng)的商譽。該該部分差額不不要求調(diào)整長長期股權(quán)投資資的成本。2. 投資成本本小于取得投投資時應(yīng)享有有被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值份額的，兩兩者之間的差差額體現(xiàn)為交交易雙方在作作價過程中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方對投資資企業(yè)給予的的讓步或是出出于其他方面面的考慮給予予投資企業(yè)的的無償經(jīng)濟利利益流入，應(yīng)應(yīng)計入取得投投資當(dāng)期的損損益。【例5-9】 A公司于220 x9年11月1日取得得B公司300%的股權(quán)，實實際支付價款款30 0000 0000

28、元。取得投投資時被投資資單位賬面所所有者權(quán)益的的構(gòu)成如下(假定該時點點被投資單位位各項可辨認認資產(chǎn)、負債債的公允價值值與其賬面價價值相同，單單位：元)：實收資本 30 0000 0000資本公積 24 0000 0000盈余公積 6 0000 0000未分配利潤 115 0000 000所有者權(quán)益總額額 75 000 0000假定在B公司的的董事會中，所所有股東均以以其持股比例例行使表決權(quán)權(quán)。A公司在在取得對B公公司的股權(quán)后后，派人參與與了B公司的的財務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策。因因能夠?qū)公公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策施加加重大影響，AA公司對該項項投資采用權(quán)權(quán)益法核算。取取得投資時，AA公司應(yīng)進行行的賬務(wù)

29、處理理為：借：長期股權(quán)投投資B公司成本 300 000 000 貸：銀銀行存款 30 0000 0000長期股權(quán)投資的的成本30 000 0000元大于于取得投資時時應(yīng)享有B公公司可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值的份額222 5000 000元元(75 0000 000030%)，不不對其初始投投資成本進行行調(diào)整。假定上例中取得得投資時B公公司可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值為1200 000 000元，AA公司按持股股比例30%計算確定應(yīng)應(yīng)享有36 000 0000元，則則初始投資成成本與應(yīng)享有有B公司可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額之間的差額額6 0000 000元元應(yīng)計入取得得投資當(dāng)期的的損益。借：長期股

30、權(quán)投投資B公司成本 36 000 0000 貸：銀銀行存款 30 0000 0000 營業(yè)外收收入 6 0000 0000(二) 投資損損益的確定1. 一般原則則(1) 在確認認應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投資資單位的凈利利潤或凈虧損損時，如果取取得投資時被被投資單位各各項資產(chǎn)、負負債的公允價價值與其賬面面價值不同的的，投資企業(yè)業(yè)在計算確定定投資收益時時，不能完全全以被投資單單位自身核算算的凈利潤與與持股比例計計算確定，而而是需要在被被投資單位實實現(xiàn)凈利潤的的基礎(chǔ)上經(jīng)過過適當(dāng)調(diào)整后后確定。在確認應(yīng)享有被被投資單位的的凈利潤或凈凈虧損時，主主要應(yīng)考慮以以下因素對被被投資單位凈凈利潤的影響響：一是以取得投資

31、資時被投資單單位固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為基礎(chǔ)計提提的折舊額或或攤銷額對被被投資單位凈凈利潤的影響響。如取得投投資時被投資資單位固定資資產(chǎn)公允價值值高于賬面價價值，對于投投資企業(yè)來講講，相關(guān)固定定資產(chǎn)的折舊舊額應(yīng)以取得得投資時該固固定資產(chǎn)的公公允價值為基基礎(chǔ)確定，并并根據(jù)被投資資單位已計提提的折舊額與與對于投資企企業(yè)來講應(yīng)計計提的折舊額額之間的差額額，對被投資資單位的凈利利潤進行調(diào)整整。二是被投資單位位有關(guān)長期資資產(chǎn)以投資企企業(yè)取得投資資時的公允價價值為基礎(chǔ)計計算確定的減減值準備金額額對被投資單單位凈利潤的的影響。三是被投資單位位采用的會計計政策和會計計期間與投資資企業(yè)不一致致時，應(yīng)

32、按投投資企業(yè)的會會計政策和會會計期間對被被投資單位的的財務(wù)報表進進行調(diào)整，以以調(diào)整后的凈凈利潤為基礎(chǔ)礎(chǔ)計算確認投投資損益。投資企業(yè)無法合合理確定取得得投資時被投投資單位各項項可辨認資產(chǎn)產(chǎn)公允價值的的，或者投資資時被投資單單位可辨認資資產(chǎn)的公允價價值與賬面價價值相比，兩兩者之間的差差額不具重要要性的，或是是無法取得對對被投資單位位凈利潤進行行調(diào)整所需資資料的，可以以按照被投資資單位的賬面面凈利潤與持持股比例計算算的結(jié)果直接接確認為投資資損益?！纠?-10】 沿用【例55-9】，假假定A公司長長期股權(quán)投資資的成本大于于取得投資時時B公司可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的情況下，220 x9年BB公司

33、實現(xiàn)凈凈利潤8 0000 0000元。A公公司、B公司司均以公歷年年度作為會計計年度，采用用相同的會計計政策。由于于投資時B公公司各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債的賬賬面價值與其其公允價值相相同，不需要要對B公司的的凈利潤進行行調(diào)整，A公公司應(yīng)確認的的投資收益為為2 4000 000元元(8 0000 000030%)，一一方面增加長長期股權(quán)投資資的賬面價值值，另一方面面作為利潤表表中的投資收收益確認。A公司的會計處處理如下：借：長期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整整 2 4000 0000 貸：投投資收益B公司 2 4000 000【例5-11】 甲公司于220 x9年11月2日購入入乙公司300%的股份，購購買價

34、款為220 0000 000元元，并自取得得股份之日起起派人參與乙乙公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策。取取得投資日，乙乙公司可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值為600 000 000元，除除下列項目外外，其他資產(chǎn)產(chǎn)、負債的公公允價值與賬賬面價值相同同(單位：元元)。 賬面原價價 已提折舊 公允價值 原預(yù)計使用用年限 剩余使用用年限存 貨 55 000 000 7 0000 0000固定資產(chǎn) 10 0000 0000 2 0000 000 122 000 000 20 166無形資產(chǎn) 6 0000 0000 1 2000 000 88 000 000 10 88小 計 211 000 000 3 2200 0000

35、27 0000 0000假定乙公司200 x9年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤6 000 0000元，其其中在甲公司司取得投資時時的賬面存貨貨5 0000 000元元中有80%對外出售。甲甲公司與乙公公司的會計年年度和采用的的會計政策相相同。甲公司在確定其其應(yīng)享有乙公公司20 x99年的投資收收益時，應(yīng)在在乙公司實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤的基基礎(chǔ)上，根據(jù)據(jù)取得投資時時有關(guān)資產(chǎn)的的賬面價值與與其公允價值值差額的影響響進行調(diào)整(假定不考慮慮所得稅影響響)：調(diào)整后的凈利潤潤 = 6 000 0000(77 000 00055 000 000)80%(12 0000 000016100 000 00020)(8 0000 00086

36、 0000 000010) = 3 7550 0000(元)甲公司應(yīng)享有份份額 = 33 750 00030% = 1 1225 0000(元)借：長期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整整 1 1225 0000 貸：投投資收益 1 1255 000(2) 在確認認投資收益時時，除考慮有有關(guān)資產(chǎn)、負負債的公允價價值與賬面價價值差異的調(diào)調(diào)整外，對于于投資企業(yè)與與其聯(lián)營企業(yè)業(yè)和合營企業(yè)業(yè)之間發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益也也應(yīng)予以抵銷銷。即投資企企業(yè)與聯(lián)營企企業(yè)及合營企企業(yè)之間發(fā)生生的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益按照持股比比例計算歸屬屬于投資企業(yè)業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵銷，在在此基礎(chǔ)上確確認投資損益益。投資企業(yè)業(yè)與被投

37、資單單位發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部交易損失失，按照企企業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減值等等規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損失失的，應(yīng)當(dāng)全全額確認。投投資企業(yè)對于于納入其合并并范圍的子公公司與其聯(lián)營營企業(yè)及合營營企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部交交易損益，也也應(yīng)當(dāng)按照上上述原則進行行抵銷，在此此基礎(chǔ)上確認認投資損益。應(yīng)當(dāng)注意的是，該該未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益的的抵銷既包括括順流交易也也包括逆流交交易，其中，順順流交易是指指投企業(yè)向其其聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)出出售資產(chǎn)的交交易，逆流交交易是指聯(lián)營營企業(yè)或合營營企業(yè)向投資資企業(yè)出售資資產(chǎn)的交易。當(dāng)當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益體現(xiàn)在投資資企業(yè)或其聯(lián)聯(lián)營企業(yè)、合合營企業(yè)持有有的資產(chǎn)賬面面價值中時，相相關(guān)的

38、損益在在計算確認投投資損益時應(yīng)應(yīng)予抵銷。 = 1 * GB3 對于聯(lián)營企企業(yè)或合營企企業(yè)向投資企企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的逆流交易易，在該交易易存在未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益的情況下下(即有關(guān)資資產(chǎn)未對外部部獨立第三方方出售)，投投資企業(yè)在采采用權(quán)益法計計算確認應(yīng)享享有聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企業(yè)業(yè)的投資損益益時。應(yīng)抵銷銷該未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益的影響。當(dāng)當(dāng)投資企業(yè)自自其聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企業(yè)業(yè)購買資產(chǎn)時時，在講該資資產(chǎn)出售給外外部獨立的第第三方之前，不不應(yīng)確認聯(lián)營營企業(yè)或合營營企業(yè)因該交交易產(chǎn)生的損損益中本企業(yè)業(yè)應(yīng)享有的部部分。因逆流交易產(chǎn)生生的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益，在未對外外部獨立第三三方出售之前前，體現(xiàn)在投投

39、資企業(yè)持有有資產(chǎn)的賬面面價值中。投投資企業(yè)對外外編制合并財財務(wù)報表的，應(yīng)應(yīng)在合并財務(wù)務(wù)報表中對長長期股權(quán)投資資及包含未實實現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值進進行調(diào)整，抵抵銷有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值中中包含的未實實現(xiàn)內(nèi)部交易易損益，并相相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或合合營企業(yè)的長長期股權(quán)投資資?！纠?-12】 甲公司于220 x9年11月1日取得得乙公司200%有表決權(quán)權(quán)股份，能夠夠?qū)σ夜臼┦┘又卮笥绊戫?。甲公司取取得該項投資資時，乙公司司各項可辨認認資產(chǎn)、負債債的公允價值值與其賬面價價值相同。220 x9年88月，乙公司司將其成本為為9 0000 000元元的某商品以以15 0000 0000元的價格出出

40、售給甲公司司，甲公司將將取得的商品品作為存貨。至至20 x9年年12月311日，甲公司司仍未對外出出售該存貨。乙乙公司20 xx9年實現(xiàn)凈凈利潤48 000 0000元。假假定不考慮所所得稅因素。甲公司在按照權(quán)權(quán)益法確認應(yīng)應(yīng)享有乙公司司20 x9年年凈損益時，應(yīng)應(yīng)進行以下賬賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整整(48 000 00006 000 0000)20% 8 4000 0000貸：投資收益 8 4400 0000進行上述處理后后，甲公司如如需要編制合合并財務(wù)報表表，在合并財財務(wù)報表中，因因該未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益體現(xiàn)在甲公公司持有存貨貨的賬面價值值當(dāng)中，應(yīng)在在合并財務(wù)報報表中進行

41、以以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整整(15 000 00009 000 0000)20% 1 2000 0000 貸：存存貨 11 200 000假定2x10年年，甲公司將將該商品以118 0000 000元元對外部獨立立第三方出售售，因該部分分內(nèi)部交易損損益已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)，甲公司在在確認應(yīng)享有有乙公司2xx10年凈損損益時，應(yīng)考考慮將到原來來未確認的該該部分內(nèi)部交交易損益計入入投資損益，即即應(yīng)在考慮其其他因素計算算確定的投資資損益的基礎(chǔ)礎(chǔ)上調(diào)整增加加1 2000 000元元。假定乙公公司2x100年實現(xiàn)的凈凈利潤為300 000 000元。甲甲公司的賬務(wù)務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投投資乙

42、公司損益調(diào)整整(30 000 00006 000 0000)20% 7 2000 0000 貸：投投資收益 7 2200 0000 = 2 * GB3 對于投資企企業(yè)向聯(lián)營企企業(yè)或合營企企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的順流交易易，在該交易易存在未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益的情況下下(即有關(guān)資資產(chǎn)未對外部部獨立第三方方出售)，投投資企業(yè)在采采用權(quán)益法計計算確認應(yīng)享享有聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企業(yè)業(yè)的投資損益益時，應(yīng)抵銷銷該未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益的影響，同同時調(diào)整對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或合合營企業(yè)長期期股權(quán)投資的的賬面價值?！纠?-13】 甲公司持有有乙公司200%有表決權(quán)權(quán)股份，能夠夠?qū)σ夜臼┦┘又卮笥绊戫憽?0 x99年，甲公司司

43、將其賬面價價值為9 0000 0000元的商品品以15 0000 0000元的價格格出售給乙公公司。至200 x9年122月31日，乙乙公司未將該該批商品對外外部獨立第三三方出售。甲甲公司取得該該項投資時，乙乙公司各項可可辨認資產(chǎn)、負負債的公允價價值與其賬面面價值相同，兩兩者在以前期期間未發(fā)生過過內(nèi)部交易。乙乙公司20 xx9年實現(xiàn)凈凈利潤30 000 0000元。假假定不考慮所所得稅因素。甲公司在該項交交易中實現(xiàn)凈凈利潤6 0000 0000元，其中中的1 2000 0000元是針對本本公司持有的的對聯(lián)營企業(yè)業(yè)的權(quán)益份額額，在采用權(quán)權(quán)益法計算確確認投資損益益時應(yīng)予抵銷銷，即甲公司司應(yīng)當(dāng)進行如

44、如下賬務(wù)處理理：借：長期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整整(30 000 00006 000 0000)20% 4 8000 0000 貸：投投資收益 4 8800 0000甲公司如需編制制合并財務(wù)報報表，在合并并財務(wù)報表中中對該未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益應(yīng)進行以以下調(diào)整：借：營業(yè)收入(15 0000 000020%) 3 0000 000 貸：營營業(yè)成本(99 000 00020%) 1 8800 0000 投資收益益 11 200 000應(yīng)當(dāng)說明的是，投投資企業(yè)與其其聯(lián)營企業(yè)及及合營企業(yè)之之間發(fā)生的無無論是順流交交易還是逆流流交易產(chǎn)生的的未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損失，屬屬于所轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)發(fā)生減值值損失的，有有關(guān)

45、的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損失不應(yīng)予以以抵銷。 = 3 * GB3 合營方向合合營企業(yè)投出出非貨幣性資資產(chǎn)產(chǎn)生損益益的處理。合營方向合營企企業(yè)投出或出出售非貨幣性性資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照以下原原則處理：符合下列情況之之一的，合營營方不應(yīng)確認認該類交易的的損益：與投投出非貨幣性性資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)的重大大風(fēng)險和報酬酬沒有轉(zhuǎn)移給給合營企業(yè)；投出非貨幣幣性資產(chǎn)的損損益無法可靠靠計量；投出出非貨幣性資資產(chǎn)交易不具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)。合營方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣幣性資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的重重大風(fēng)險和報報酬并且投出出資產(chǎn)留給合合營企業(yè)使用用的，應(yīng)在該該項交易中確確認歸屬于合合營企業(yè)其他他合營方的利利得和損失。交交易表

46、明投出出或出售的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值損損失的，合營營方應(yīng)當(dāng)全額額確認該部分分損失。在投出非貨幣性性資產(chǎn)的過程程中，合營方方除了取得合合營企業(yè)的長長期股權(quán)投資資外還取得了了其他貨幣性性或非貨幣性性資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認該項項交易中與所所取得其他貨貨幣性、非貨貨幣性資產(chǎn)相相關(guān)的損益。2. 取得現(xiàn)金金股利或利潤潤的處理采用權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，投資資企業(yè)自被投投資單位取得得的現(xiàn)金股利利或利潤，應(yīng)應(yīng)沖減長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。在在被投資單位位宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤時，借記記“應(yīng)收股利”科目，貸記記“長期股權(quán)投投資損益調(diào)整整”科目；自被被投資單位取取得的現(xiàn)金股股利或利潤超超過已確認損損益

47、調(diào)整的部部分應(yīng)視同投投資成本的收收回，沖減長長期股權(quán)投資資的賬面價值值，貸記“長期股權(quán)投投資成本”科目。3. 超額虧損損的確認權(quán)益法下，投資資企業(yè)確認應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投資資單位發(fā)生的的損失，原則則上應(yīng)以長期期股權(quán)投資及及其他實質(zhì)上上構(gòu)成長期權(quán)權(quán)益的項目減減記至零為限限，投資企業(yè)業(yè)負有承擔(dān)額額外損失義務(wù)務(wù)的除外。這這里所講“其他實質(zhì)上上構(gòu)成長期權(quán)權(quán)益的項目”主要是指長長期性的應(yīng)收收項目等，應(yīng)應(yīng)收被投資單單位的長期債債權(quán)從目前來來看沒有明確確的清償計劃劃并且在可預(yù)預(yù)見的未來期期間也不可能能進行清償?shù)牡?，從實質(zhì)上上來看，即構(gòu)構(gòu)成長期權(quán)益益。采用權(quán)益法核算算的情況下，投投資企業(yè)在確確認應(yīng)分擔(dān)被被投資單位發(fā)發(fā)

48、生的虧損時時，應(yīng)按照以以下順序處理理：首先，減記長期期股權(quán)投資的的賬面價值；其次，在長期股股權(quán)投資的賬賬面價值減記記至零的情況況下，考慮是是否有其他構(gòu)構(gòu)成長期權(quán)益益的項目，如如果有，則以以其他實質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位長期期權(quán)益的賬面面價值為限，繼繼續(xù)減記；最后，在有關(guān)其其他實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對被投資資單位長期權(quán)權(quán)益的價值也也減記至零的的情況下，如如果按照投資資合同或協(xié)議議約定，投資資企業(yè)需要承承擔(dān)額外義務(wù)務(wù)的，則需按按預(yù)計將承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的金額額確認相關(guān)的的損失。除按上述順序已已確認的損失失以外仍有額額外損失的，應(yīng)應(yīng)在賬外作備備查登記，不不再予以確認認。在確認了有關(guān)投投資損失以后后，被投資單單位于以后

49、期期間實現(xiàn)盈利利的，應(yīng)按以以上相反順序序恢復(fù)其他實實質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單位位凈投資的長長期權(quán)益及長長期股權(quán)投資資的賬面價值值?！纠?-14】 甲公司持有有乙公司400%的股權(quán)，220 x8年112月31日日的賬面價值值為20 0000 0000元，包括括投資成本以以及因乙公司司實現(xiàn)凈利潤潤而確認的投投資收益。乙乙公司20 xx9年由于一一項主要經(jīng)營營業(yè)務(wù)市場條條件發(fā)生驟變變，當(dāng)年度發(fā)發(fā)生虧損300 000 000元。假假定甲公司在在取得投資時時，乙公司各各項可辨認資資產(chǎn)、負債的的公允價值與與其賬面價值值相同，采用用的會計政策策和會計期間間也相同。則則甲公司200 x9年應(yīng)確確認的投資損損失為1

50、2 000 0000元。確確認上述投資資損失后，長長期股權(quán)投資資的賬面價值值變?yōu)? 0000 0000元。如果乙公司200 x9年的虧虧損額為600 000 000元，則則甲公司按其其持股比例確確認應(yīng)分擔(dān)的的損失為244 000 000元(60 0000 000040%)，但但期初長期股股權(quán)投資的賬賬面價值僅為為20 0000 0000元，如果沒沒有其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對被被投資單位凈凈投資的長期期權(quán)益項目，則則甲公司應(yīng)確確認的投資損損失僅為200 000 000元，超超額損失在賬賬外進行備查查登記；如果果在確認了220 0000 000元元的投資損失失后，甲公司司賬上仍有應(yīng)應(yīng)收乙公司的的長期應(yīng)收

51、款款8 0000 000元元(實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對乙公司司凈投資)，則則在長期應(yīng)收收款的賬面價價值大于4 000 0000元的情情況下，應(yīng)進進一步確認投投資損失4 000 0000元。甲甲公司應(yīng)進行行的賬務(wù)處理理為：借：投資收益 24 000 0000 貸：長長期股權(quán)投資資乙公司成本、損損益調(diào)整 220 0000 000 長期應(yīng)收收款乙公司超額虧損損 4 0000 000(三) 被投資資單位除凈損損益外所有者者權(quán)益的其他他變動采用權(quán)益法核算算的情況下，投投資企業(yè)對于于被投資單位位除凈損益外外所有者權(quán)益益的其他變動動，在持股比比例不變的情情況下，應(yīng)按按照持股比例例與被投資單單位除凈損益益以外的所有有者

52、權(quán)益的其其他變動中歸歸屬于本企業(yè)業(yè)的部分，相相應(yīng)調(diào)整長期期股權(quán)投資的的賬面價值，同同時增加或減減少資本公積積(其他資本本公積)?！纠?-15】 A公司持有有B公司300%的股份，當(dāng)當(dāng)期B公司因因持有的可供供出售金融資資產(chǎn)公允價值值的變動計入入資本公積的的金額為6 000 0000元，除除該事項外，BB公司當(dāng)期實實現(xiàn)的凈利潤潤為32 0000 0000元。假定定A公司與BB公司采用的的會計政策、會會計期間相同同，投資時BB公司有關(guān)資資產(chǎn)的公允價價值與其賬面面價值亦相同同，無其他內(nèi)內(nèi)部交易。A公司在確認應(yīng)應(yīng)享有B公司司所有者權(quán)益益的變動時：借：長期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整整(32 0000 000

53、030%) 9 6600 0000 其他權(quán)益益變動(6 000 000030%) 11 800 000 貸：投投資收益 9 6000 000 資本公積積其他資本本公積B公司 1 8000 000四、長期股權(quán)投投資核算方法法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資在在持有期間，因因各方面情況況的變化，可可能導(dǎo)致其核核算需要由一一種方法轉(zhuǎn)換換為另外的方方法。(一) 成本法法轉(zhuǎn)換為權(quán)益益法長期股權(quán)投資的的核算由成本本法轉(zhuǎn)為權(quán)益益法時，應(yīng)區(qū)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的不同情情況進行處理理。1. 原持有的的對被投資單單位不具有控控制、共同控控制或重大影影響、在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的長長期股權(quán)投資資，因追加投

54、投資導(dǎo)致持股股比例上升，能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位施加重重大影響或是是實施共同控控制的，在自自成本法轉(zhuǎn)為為權(quán)益法時，應(yīng)應(yīng)區(qū)分原持有有的長期股權(quán)權(quán)投資以及追追加長期股權(quán)權(quán)投資兩部分分分別處理：首先，原持有長長期股權(quán)投資資的賬面余額額與按照原持持股比例計算算確定應(yīng)享有有原取得投資資時被投資單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值之間的差差額，前者大大于后者的，不不調(diào)整長期股股權(quán)投資的賬賬面價值；前前者小于后者者的，根據(jù)其其差額分別調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值和留存存收益。其次次，對于新取取得的股權(quán)部部分，應(yīng)比較較追加投資的的成本與取得得該部分投資資時應(yīng)享有被被投資單位可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值的的份額，前者者大

55、于后者的的，不調(diào)整長長期股權(quán)投資資的成本；前前者小于后者者的，根據(jù)其其差額分別調(diào)調(diào)增長期股權(quán)權(quán)投資成本和和當(dāng)期的營業(yè)業(yè)外收入。進進行上述調(diào)整整時，應(yīng)當(dāng)綜綜合考慮與原原持有投資和和追加投資相相關(guān)的商譽或或計入損益的的金額。對于原取得投資資后至追加投投資的交易日日之間被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值的變動動相對于原持持股比例的部部分，屬于在在此期間被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益中中應(yīng)享有份額額的，應(yīng)調(diào)整整長期股權(quán)投投資的賬面價價值，同時對對于原取得投投資時至追加加投資當(dāng)期期期初按照原持持股比例計算算應(yīng)享有被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)應(yīng)調(diào)整留存收收益，對于追追加投資當(dāng)期期期初至追加加投資交易日日之

56、間享有被被投資單位的的凈損益，應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)期損損益；屬于其其他原因?qū)е轮碌谋煌顿Y單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值變動中應(yīng)應(yīng)享有的份額額，在調(diào)整長長期股權(quán)投資資賬面價值的的同時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公公積”科目?！纠?-16】 A公司于220 x8年11月2日取得得B公司100%的股權(quán)，成成本為3 0000 0000元，取得得投資時B公公司可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值總額為228 0000 000元元(假定公允允價值與賬面面價值相同)，因?qū)Ρ煌锻顿Y單位不具具有重大影響響且無法可靠靠確定該項投投資的公允價價值，A公司司對其采用成成本法核算。AA公司按照凈凈利潤的100%提取盈余余公積。20 x9年

57、1月月2日，A公公司又以6 000 0000元取得得B公司122%的股權(quán)，當(dāng)當(dāng)日B公司可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值總總額為40 000 0000元。取取得該部分股股權(quán)后，按照照B公司章程程規(guī)定，A公公司能夠派人人參與B公司司的生產(chǎn)經(jīng)營營決策，對該該項長期股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)為采采用權(quán)益法核核算。假定AA公司在取得得對B公司110%股權(quán)后后至新增投資資日，雙方未未發(fā)生任何內(nèi)內(nèi)部交易，BB公司通過生生產(chǎn)經(jīng)營活動動實現(xiàn)的凈利利潤為3 0000 0000元，未派派發(fā)現(xiàn)金股利利或利潤。除除所實現(xiàn)凈利利潤外，未發(fā)發(fā)生其他計入入資本公積的的交易或事項項。(1) 20 xx9年1月22日，A公司司應(yīng)確認對BB公司的長期期

58、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投投資B公司成本 6 0000 0000 貸：銀銀行存款 66 000 000對于新取得的股股權(quán)，其成本本為6 0000 0000元，與取得得該投資時按按照持股比例例計算確定應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值的份額額4 8000 000元元(40 0000 000012%)之之間的差額為為投資作價中中體現(xiàn)出的商商譽，該部分分商譽不要求求調(diào)整長期股股權(quán)投資的成成本。(2) 對原持持有10%長長期股權(quán)投資資賬面價值的的調(diào)整確認該部分長期期股權(quán)投資后后，A公司對對B公司投資資的賬面價值值為9 0000 0000元。對于原10%股股權(quán)的成本33 000 000元與與原投資

59、時應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額2 800 0000元之間間的差額2000 0000元，屬于原原投資時體現(xiàn)現(xiàn)的商譽，該該部分差額不不調(diào)整長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。對于被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)在原投資資時至新增投投資交易日之之間公允價值值的變動(440 0000 00028 0000 0000)相對于原原持股比例的的部分1 2200 0000元，其中中屬于投資后后被投資單位位實現(xiàn)凈利潤潤部分的3000 0000元(3 0000 000010%)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加長長期股權(quán)投資資的賬面余額額，同時調(diào)整整留存收益；除實現(xiàn)凈損損益外其他原原因?qū)е碌谋槐煌顿Y單位可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值

60、的的變動9000 000元元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整增加長期股股權(quán)投資的賬賬面余額，同同時計入資本本公積(其他他資本公積)。針對該部部分投資的賬賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整整 3000 0000 其他權(quán)益益變動 900 000 貸：盈盈余公積 330 0000 利潤分配配未分配利利潤 270 000 資本公積積其他資本本公積B公司 9000 0002. 因處置投投資導(dǎo)致對被被投資單位的的影響能力由由控制轉(zhuǎn)為具具有重大影響響或者與其他他投資方一起起實施共同控控制的情況下下，首先應(yīng)按按處置或收回回投資的比例例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止止確認的長期期股權(quán)投資成成本。在此基基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)當(dāng)比較剩余的的長期股權(quán)投投資