企業(yè)會計準則解釋第1號之七號

1、國務院有關部委委、有關直屬屬機構，各省省、自治區(qū)、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局），新新疆生產建設設兵團財務局局，有關中央央管理企業(yè)： 為進進一步貫徹實實施企業(yè)會計計準則，根據(jù)據(jù)企業(yè)會計準準則執(zhí)行情況況和有關問題題，我部制定定了企業(yè)會會計準則解釋釋第1號，現(xiàn)現(xiàn)已印發(fā)，請請遵照執(zhí)行。 財政部附附件：企業(yè)會會計準則解釋釋第1號 二七七年十一月十十六日 企業(yè)會計準準則解釋第11號 一一、企業(yè)在編編制年報時，首首次執(zhí)行日有有關資產、負負債及所有者者權益項目的的金額是否要要進一步復核核？原同時按按照國內及國國際財務報告告準則對外提提供財務報告告的B股、HH股等上市公公司，首次執(zhí)執(zhí)行日如何調調整？ 答

2、：企業(yè)在在編制首份年年報時，應當當對首次執(zhí)行行日有關資產產、負債及所所有者權益項項目的賬面余余額進行復核核，經注冊會會計師審計后后，在附注中中以列表形式式披露年初所所有者權益的的調節(jié)過程以以及作出修正正的項目、影影響金額及其其原因。 原同時時按照國內及及國際財務報報告準則對外外提供財務報報告的B股、HH股等上市公公司，首次執(zhí)執(zhí)行日根據(jù)取取得的相關信信息，能夠對對因會計政策策變更所涉及及的交易或事事項的處理結結果進行追溯溯調整的，以以追溯調整后后的結果作為為首次執(zhí)行日日的余額。 二、中中國境內企業(yè)業(yè)設在境外的的子公司在境境外發(fā)生的有有關交易或事事項，境內不不存在且受相相關法律法規(guī)規(guī)等限制或交交易

3、不常見，企企業(yè)會計準則則未作規(guī)范的的，如何進行行處理？ 答：中國國境內企業(yè)設設在境外的子子公司在境外外發(fā)生的交易易或事項，境境內不存在且且受法律法規(guī)規(guī)等限制或交交易不常見，企企業(yè)會計準則則未作出規(guī)范范的，可以將將境外子公司司已經進行的的會計處理結結果，在符合合 HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22639 企業(yè)會計計準則基基本準則的的原則下，按按照國際財務務報告準則進進行調整后，并并入境內母公公司合并財務務報表的相關關項目。 三、經營營租賃中出租租人發(fā)生的初初始直接費用用以及融資租租賃中承租人人發(fā)生的融資資費用應當如如何處理？出出租人對經營營租賃提供激激勵措施的，如如

4、提供免租期期或承擔承租租人的某些費費用等，承租租人和出租人人應當如何處處理？企業(yè)（建建造承包商）為為訂立建造合合同發(fā)生的相相關費用如何何處理？ 答：（一一）經營租賃賃中出租人發(fā)發(fā)生的初始直直接費用，是是指在租賃談談判和簽訂租租賃合同過程程中發(fā)生的可可歸屬于租賃賃項目的手續(xù)續(xù)費、律師費費、差旅費、印印花稅等，應應當計入當期期損益；金額額較大的應當當資本化，在在整個經營租租賃期間內按按照與確認租租金收入相同同的基礎分期期計入當期損損益。 承租人在融融資租賃中發(fā)發(fā)生的融資費費用應予資本本化或是費用用化，應按 HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22763 企業(yè)會計準則第17號

5、借款費用處理，并按 HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22783 企業(yè)會計準則第21號租賃進行計量。 （二）出租人對經營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理： 1. 出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。 2. 出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；承租人應將該費用從租金費用

6、總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。 （三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。 四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權益工具？ 答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件： （一）該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。 （二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自

7、身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。 五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？ 答：根據(jù) HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22784 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌

8、入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。 按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，應適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量；如果持有人實施賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，也適用企業(yè)會計準則第2

9、2號金融工具確認和計量。 嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量進行處理。 六、企業(yè)如有持有待售的固定資產和其他非流動資產，如何進行確認和計量？ 答： HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22643 企業(yè)會計準則第4號固定資產第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產,應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。 同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是

10、企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。 符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。 持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。 七、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易損益應當如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時

11、如何進行調整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？ 答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照 HYPERLINK /law_show.asp?LawID=22641 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資的規(guī)定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素： 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照 HYPERLINK /law_show.asp?LawID=227

12、38 企業(yè)會計準則第8號資產減值等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。 投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。 投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。 （二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最

13、初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。 八、企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？ 答：企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。 九、企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益在合并財務報表中產生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于

14、納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務報表中如何列報？ 答：（一）企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。 （二）執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。 十、企業(yè)改制過程中的資產、負債，應當如何進行確認和計量？

15、答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關資產、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎持續(xù)核算的結果并入控股股東的合并財務報表。改制企業(yè)的控股股東在確認對股份有限公司的長期股權投資時，初始投資成本為投出資產的公允價值及相關費用之和。財政部關于印發(fā)發(fā)企業(yè)會計準準則解釋第22號的通知財會2008811號頒布時間：20008-8-7發(fā)文單位位：財政部國務院有關部委委、有關直屬屬機構，新疆疆生產建設兵兵團財務局，有有關中央管理理企業(yè)，各省省、自治區(qū)、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局）：為了全面貫貫徹實施企業(yè)業(yè) HYPERLINK / 會計準則，落落實會計準則則趨同與等效效，根據(jù)企業(yè)

16、業(yè)會計準則執(zhí)執(zhí)行情況和有有關問題，我我部制定了企企業(yè)會計準則則解釋第2號號，現(xiàn)予印印發(fā)，請遵照照執(zhí)行。附件：企業(yè)業(yè)會計準則解解釋第2號二八年年八月七日附件：企業(yè)會計準則解解釋第2號一、同時發(fā)發(fā)行A股和HH股的上市公公司，應當如如何運用會計計政策及會計計估計？答：內地企企業(yè)會計準則則和香港財務務報告準則實實現(xiàn)等效后，同同時發(fā)行A股股和H股的上上市公司，除除部分長期資資產減值損失失的轉回以及及關聯(lián)方披露露兩項差異外外，對于同一一交易事項，應應當在A股和和H股財務報報告中采用相相同的會計政政策、運用相相同的會計估估計進行確認認、計量和報報告，不得在在A股和H股股財務報告中中采用不同的的會計處理。二、

17、企業(yè)購購買子公司少少數(shù)股東擁有有對子公司的的股權應當如如何處理？企企業(yè)或其子公公司進行公司司制改制的，相相關資產、負負債的賬面價價值應當如何何調整？答：（一）母母公司購買子子公司少數(shù)股股權所形成的的長期股權 HYPERLINK /web/licai/ 投投資，應當按按照企業(yè)會會計準則第22號長期期股權投資第第四條的規(guī)定定確定其投資資成本。母公司在編編制合并財務務 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 報表時，因購購買少數(shù)股權權新取得的長長期股權投資資與按照新增增持股比例計計算應享有子子公司自購買買日（或合并并日）開始持持續(xù)計算的凈凈資產份額之之間的差額，應應當調整所有有者權益（資

18、資本公積），資資本公積不足足沖減的，調調整留存收益益。上述規(guī)定僅僅適用于本規(guī)規(guī)定發(fā)布之后后發(fā)生的購買買子公司少數(shù)數(shù)股權交易，之之前已經發(fā)生生的購買子公公司少數(shù)股權權交易未按照照上述原則處處理的，不予予追溯調整。（二）企業(yè)業(yè)進行公司制制改制的，應應以經評估確確認的資產、負負債價值作為為認定成本，該該成本與其賬賬面價值的差差額，應當調調整所有者權權益；企業(yè)的的子公司進行行公司制改制制的，母公司司通常應當按按照企業(yè)會會計準則解釋釋第1號的的相關規(guī)定確確定對子公司司長期股權投投資的成本，該該成本與長期期股權投資賬賬面價值的差差額，應當調調整所有者權權益。三、企業(yè)對對于合營企業(yè)業(yè)是否應納入入合并財務報報

19、表的合并范范圍？答：按照企企業(yè)會計準則則第33號合并財務務報表的規(guī)規(guī)定，投資企企業(yè)對于與其其他投資方一一起實施共同同控制的被投投資單位，應應當采用權益益法核算，不不應采用比例例合并法。但但是，如果根根據(jù)有關章程程、協(xié)議等，表表明投資企業(yè)業(yè)能夠對被投投資單位實施施控制的，應應當將被投資資單位納入合合并財務報表表的合并范圍圍。四、企業(yè)發(fā)發(fā)行認股權和和 HYPERLINK /web/lc_zq_1 債券分離交易易的可轉換公公司債券，其其認股權應當當如何進行會會計處理？答：企業(yè)發(fā)發(fā)行認股權和和債券分離交交易的可轉換換公司債券（以以下簡稱分離離交易可轉換換公司債券），其其認股權符合合企業(yè)會計計準則第22

20、2號 HYPERLINK /web/licai/ 金融融工具確認和和計量和企企業(yè)會計準則則第37號金融工具具列報有關關權益工具定定義的，應當當按照分離交交易可轉換公公司債券發(fā)行行價格，減去去不附認股權權且其他條件件相同的公司司債券公允價價值后的差額額，確認一項項權益工具（資資本公積）。企業(yè)對于本本規(guī)定發(fā)布之之前已經發(fā)行行的分離交易易可轉換公司司債券，應當當進行追溯調調整。五、企業(yè)采采用建設經營營移交方式（BBOT）參與與公共基礎設設施建設業(yè)務務應當如何處處理？答：企業(yè)采采用建設經營營移交方式（BBOT）參與與公共基礎設設施建設業(yè)務務，應當按照照以下規(guī)定進進行處理：（一）本規(guī)規(guī)定涉及的BBOT業(yè)

21、務應應當同時滿足足以下條件：1.合同授授予方為政府府及其有關部部門或政府授授權進行招標標的企業(yè)。2.合同投投資方為按照照有關程序取取得該特許經經營權合同的的企業(yè)（以下下簡稱合同投投資方）。合合同投資方按按照規(guī)定設立立項目公司（以以下簡稱項目目公司）進行行項目建設和和運營。項目目公司除取得得建造有關基基礎設施的權權利以外，在在基礎設施建建造完成以后后的一定期間間內負責提供供后續(xù)經營服服務。3.特許經經營權合同中中對所建造基基礎設施的質質量標準、工工期、開始經經營后提供服服務的對象、收收費標準及后后續(xù)調整作出出約定，同時時在合同期滿滿，合同投資資方負有將有有關基礎設施施移交給合同同授予方的義義務，

22、并對基基礎設施在移移交時的性能能、狀態(tài)等作作出明確規(guī)定定。（二）與BBOT業(yè)務相相關收入的確確認。1.建造期期間，項目公公司對于所提提供的建造服服務應當按照照企業(yè)會計計準則第155號建造造合同確認認相關的收入入和費用?；A設施建成成后，項目公公司應當按照照企業(yè)會計計準則第144號收入入確認與后后續(xù)經營服務務相關的收入入。建造合同收收入應當按照照收取或應收收對價的公允允價值計量，并并分別以下情情況在確認收收入的同時，確確認金融資產產或無形資產產：（1）合同同規(guī)定基礎設設施建成后的的一定期間內內，項目公司司可以無條件件地自合同授授予方收取確確定金額的貨貨幣資金或其其他金融資產產的；或在項項目公司

23、提供供經營服務的的收費低于某某一限定金額額的情況下，合合同授予方按按照合同規(guī)定定負責將有關關差價補償給給項目公司的的，應當在確確認收入的同同時確認金融融資產，并按按照企業(yè)會會計準則第222號金金融工具確認認和計量的的規(guī)定處理。（2）合同同規(guī)定項目公公司在有關基基礎設施建成成后，從事經經營的一定期期間內有權利利向獲取服務務的對象收取取費用，但收收費金額不確確定的，該權權利不構成一一項無條件收收取現(xiàn)金的權權利，項目公公司應當在確確認收入的同同時確認無形形資產。建造過程如如發(fā)生借款利利息，應當按按照企業(yè)會會計準則第117號借借款費用的的規(guī)定處理。2.項目公公司未提供實實際建造服務務，將基礎設設施建造

24、發(fā)包包給其他方的的，不應確認認建造服務收收入，應當按按照建造過程程中支付的工工程價款等考考慮合同規(guī)定定，分別確認認為金融資產產或無形資產產。（三）按照照合同規(guī)定，企企業(yè)為使有關關基礎設施保保持一定的服服務能力或在在移交給合同同授予方之前前保持一定的的使用狀態(tài)，預預計將發(fā)生的的支出，應當當按照企業(yè)業(yè)會計準則第第13號或有事項的的規(guī)定處理。（四）按照照特許經營權權合同規(guī)定，項項目公司應提提供不止一項項服務（如既既提供基礎設設施建造服務務又提供建成成后經營服務務）的，各項項服務能夠單單獨區(qū)分時，其其收取或應收收的對價應當當按照各項服服務的相對公公允價值比例例分配給所提提供的各項服服務。（五）BOOT

25、業(yè)務所建建造基礎設施施不應作為項項目公司的固固定資產。（六）在BBOT業(yè)務中中，授予方可可能向項目公公司提供除基基礎設施以外外其他的資產產，如果該資資產構成授予予方應付合同同價款的一部部分，不應作作為政府補助助處理。項目目公司自授予予方取得資產產時，應以其其公允價值確確認，未提供供與獲取該資資產相關的服服務前應確認認為一項負債債。本規(guī)定發(fā)布布前，企業(yè)已已經進行的BBOT項目，應應當進行追溯溯調整；進行行追溯調整不不切實可行的的，應以與BBOT業(yè)務相相關的資產、負負債在所列報報最早期間期期初的賬面價價值為基礎重重新分類，作作為無形資產產或是金融資資產，同時進進行減值測試試；在列報的的最早期間期期

26、初進行減值值測試不切實實可行的，應應在當期期初初進行減值測測試。六、售后租租回交易認定定為經營租賃賃的，應當如如何進行會計計處理？答：企業(yè)的的售后租回交交易認定為經經營租賃的，應應當分別以下下情況處理：（一）有確確鑿證據(jù)表明明售后租回交交易是按照公公允價值達成成的，售價與與資產賬面價價值的差額應應當計入當期期損益。（二）售后后租回交易如如果不是按照照公允價值達達成的，售價價低于公允價價值的差額，應應計入當期損損益；但若該該損失將由低低于市價的未未來租賃付款款額補償時，有有關損失應予予以遞延（遞遞延收益），并并按與確認租租金費用相一一致的方法在在租賃期內進進行分攤；如如果售價大于于公允價值，其其

27、大于公允價價值的部分應應計入遞延收收益，并在租租賃期內分攤攤。附件：企業(yè)會計準則解解釋第3號（征求意見稿）一、首次執(zhí)行企企業(yè)會計準則則的企業(yè)，應應當如何確定定首次執(zhí)行日日長期股權投投資的認定成成本？答：自20099年1月1日日起及以后首首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則的的企業(yè)，原持持有的長期股股權投資，除除同一控制下下企業(yè)合并形形成的長期股股權投資外，均均應按照該項項投資原賬面面價值作為首首次執(zhí)行日的的認定成本。同同一控制下企企業(yè)合并形成成的長期股權權投資，應當當執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則第第38號首次執(zhí)行企企業(yè)會計準則則第五條（一一）的規(guī)定。二、采用成本法法核算的長期期股權投資，被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金

28、股利或利利潤，應當如如何進行會計計處理？答：采用成本法法核算的長期期股權投資，應應當按照被投投資單位宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤潤確認當期的的投資收益，不不再劃分是否否屬于投資前前和投資后被被投資單位實實現(xiàn)的凈利潤潤。企業(yè)按照上述規(guī)規(guī)定確認自被被投資單位應應分得的現(xiàn)金金股利或利潤潤后，應當考考慮長期股權權投資可能存存在的減值跡跡象，同時關關注該長期股股權投資的賬賬面價值是否否大于享有被被投資單位合合并財務報表表中凈資產（包包括相關商譽譽）賬面價值值的份額，以以及當期宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤潤是否超過被被投資單位綜綜合收益等情情況。三、在股份支付付的確認和計計量中，應當當如何正確運運用可行權

29、條條件和非可行行權條件？答：企業(yè)根據(jù)國國家有關規(guī)定定實行股權激激勵的，股份份支付協(xié)議中中確定的相關關條件，不得得隨意變更?？煽尚袡鄺l件滿滿足前，職工工或其他方不不得獲取權益益工具或現(xiàn)金金等?？尚袡鄺l件是指指能夠確定企企業(yè)是否得到到職工或其他他方提供的服服務、且該服服務使職工或或其他方具有有獲取股份支支付協(xié)議規(guī)定定的權益工具具或現(xiàn)金等權權利的條件；反之，為非非可行權條件件?？尚袡鄺l條件包括服務務期限條件和和業(yè)績條件。服服務期限條件件是指職工完完成規(guī)定服務務期限才可行行權的條件。業(yè)業(yè)績條件是指指職工完成規(guī)規(guī)定服務期限限且企業(yè)已經經達到特定業(yè)業(yè)績目標才可可行權的條件件，具體包括括市場條件和和非市場條

30、件件。企業(yè)在確定權益益工具授予日日的公允價值值時，應當考考慮股份支付付協(xié)議規(guī)定的的市場條件和和非可行權條條件的影響。股股份支付存在在非可行權條條件的，只要要職工或其他他方滿足了所所有可行權條條件中的非市市場條件（如如服務期限等等），企業(yè)應應當確認已得得到的服務。企業(yè)在等待期內內取消了股份份支付協(xié)議或或授予權益工工具的，應當當對取消的股股份支付協(xié)議議作為加速行行權處理，將將應在剩余等等待期內確認認的金額立即即計入當期損損益，同時確確認資本公積積。企業(yè)或職職工能夠滿足足非可行權條條件但在等待待期內未滿足足的，應當將將其作為股份份支付協(xié)議取取消處理。本解釋發(fā)布前未未按照上述規(guī)規(guī)定處理的，應應當進行追

31、溯溯調整。四、企業(yè)自行建建造或通過分分包商建造房房地產，應當當遵循哪項會會計準則確認認與房地產建建造協(xié)議相關關的收入？答：企業(yè)（建造造承包商）自自行建造或通通過分包商建建造房地產，應應當根據(jù)房地地產建造協(xié)議議條款和實際際情況進行判判斷。房地產購買方在在建造工程開開始前，能夠夠規(guī)定房地產產設計的主要要結構要素或或能夠在建造造過程中決定定主要結構變變動的，房地地產建造協(xié)議議符合建造合合同定義，企企業(yè)應當遵循循企業(yè)會計計準則第155號建造合同同確認收入入。房地產購買方在在建造工程開開始前，影響響房地產設計計的能力有限限（如僅對基基本設計方案案做微小變動動）的，房地地產建造協(xié)議議不符合建造造合同定義，

32、企企業(yè)應當遵循循企業(yè)會計計準則第144號收入確確認收入。五、企業(yè)應當如如何改進報告告分部信息？答：企業(yè)自20009年1月月1日起，應應當以內部組組織結構、管管理要求、內內部報告制度度為依據(jù)確定定經營分部，以以經營分部為為基礎確定報報告分部，并并按下列規(guī)定定披露分部信信息。原有關關確定地區(qū)分分部和業(yè)務分分部以及按照照主要報告形形式、次要報報告形式披露露分部信息的的規(guī)定不再執(zhí)執(zhí)行。（一）經營分部部，是指企業(yè)業(yè)內同時滿足足下列條件的的組成部分：1該組成部分分能夠在日常?；顒又挟a生生收入、發(fā)生生費用；2企業(yè)管理層層能夠定期評評價該組成部部分的經營成成果，以決定定向其配置資資源、評價其其業(yè)績；3企業(yè)能夠

33、取取得有關該組組成部分的財財務狀況、經經營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等會會計信息。企業(yè)存在相似經經濟特征的兩兩個或多個經經營分部，同同時滿足企企業(yè)會計準則則第35號分部報告告第五條相相關規(guī)定的，可可以合并為一一個經營分部部。（二）企業(yè)以經經營分部為基基礎確定報告告分部時，應應當滿足企企業(yè)會計準則則第35號分部報告告第八條相相關規(guī)定。未未滿足規(guī)定條條件，但企業(yè)業(yè)認為披露該該經營分部信信息對財務報報告使用者有有用的，也可可將其確定為為報告分部。報告分部的數(shù)量量通常不應超超過10個。報報告分部的數(shù)數(shù)量超過100個需要合并并的，應當以以經營分部的的合并條件為為基礎，對相相關的報告分分部予以合并并。（三）企業(yè)報告

34、告分部確定后后，應當披露露下列信息：1確定報告分分部考慮的因因素、報告分分部的產品和和勞務的類型型；2每一報告分分部的利潤（虧虧損）總額以以及相關信息息；3每一報告分分部的資產總總額、負債總總額以及相關關信息。（四）企業(yè)未作作為報告分部部的，應當披披露下列信息息：1每一產品和和勞務或每一一類似產品和和勞務組合的的對外交易收收入。2企業(yè)本國的的對外交易收收入總額、非非流動資產（不不包括金融資資產、獨立賬賬戶資產、遞遞延所得稅資資產，下同）總總額，以及企企業(yè)從其他國國家取得的對對外交易收入入總額、非流流動資產總額額。3企業(yè)對主要要客戶的依賴賴程度。六、高危行業(yè)企企業(yè)提取的安安全生產費，應應當如何進

35、行行會計處理？答：高危行業(yè)企企業(yè)按照國家家規(guī)定提取的的安全生產費費，應當計入入相關資產的的成本或當期期損益，同時時計入盈余公公積（專項儲儲備）。企業(yè)使用提取的的安全生產費費時，屬于費費用性支出的的，直接沖減減盈余公積（專專項儲備）。企企業(yè)使用提取取的安全生產產費形成資產產的，應當通通過“在建工程”歸集所發(fā)生生的支出，待待安全項目完完工達到預定定可使用狀態(tài)態(tài)時確認為固固定資產；同同時，按照形形成資產的成成本沖減盈余余公積（專項項儲備），并并確認相同金金額的累計折折舊。該固定定資產在以后后期間不再計計提折舊。預計安全生產費費的期末余額額，應當在資資產負債表“盈余公積專項儲備”列示。七、企業(yè)收到政政

36、府給予的搬搬遷補償款應應當如何進行行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫庫區(qū)建設等公公共利益進行行搬遷，收到到政府從預算算資金直接撥撥付的搬遷補補償款，應當當按照相關規(guī)規(guī)定計入所有有者權益，作作為資本公積積處理。企業(yè)收到除上述述之外的搬遷遷補償款，應應當分別情況況進行處理：屬于搬遷過過程中出售、報報廢或毀損資資產補償?shù)?，應應當按照企企業(yè)會計準則則第4號固定資產等等相關規(guī)定，計計入相關資產產處置損益；屬于對搬遷遷過程中新建建資產或停工工損失等補償償?shù)?，應當按按照企業(yè)會會計準則第116號政府補助助規(guī)定進行行處理。八、企業(yè)依照人人民法院裁定定批準的重整整計劃進行重重整的，應當當如何確認重重整收益？

37、答：企業(yè)或企業(yè)業(yè)的債權人依依據(jù)中華人人民共和國破破產法，向向人民法院申申請重整的，企企業(yè)應當在人人民法院裁定定批準重整計計劃時，按照照重整計劃對對相關債務金金額重新計量量，該重整后后應付債務金金額與債務原原賬面價值的的差額，應當當計入人民法法院裁定批準準重整計劃當當期的損益。九、企業(yè)持有上上市公司限售售股權，對上上市公司不具具有控制、共共同控制或重重大影響的，應應當如何進行行會計處理？答：企業(yè)持有上上市公司限售售股權（不包包括股權分置置改革中持有有的限售股權權），對上市市公司不具有有控制、共同同控制或重大大影響的，應應當按照企企業(yè)會計準則則第22號金融工具具確認和計量量的規(guī)定，將將該限售股權權

38、劃分為可供供出售金融資資產,也可將將其劃分為以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產。 企業(yè)在確定上市市公司限售股股權公允價值值時，應當按按照企業(yè)會會計準則第222號金融工具具確認和計量量有關公允允價值確定的的相關規(guī)定執(zhí)執(zhí)行，不得改改變會計準則則規(guī)定的公允允價值確定原原則和方法。十、從20099年1月1日日起，利潤表表應當作哪些些調整？答：企業(yè)應當在在利潤表“六六、每股收益益”項下增列“七七、其他綜合合收益”項目目和“八、綜綜合收益”項項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項目，反映企業(yè)凈利潤與

39、其他綜合收益的合計金額。企業(yè)應當在附注注中詳細披露露其他綜合收收益各項目及及其所得稅影影響，以及前前期計入其他他綜合收益、本本期轉入利潤潤的金額等信信息。 其他綜合收益的的披露格式如如下： 項 目 本期發(fā)生額上期發(fā)生額1可供出售金金融資產 加：當期期利得（損失失）金額 減：前期期計入其他綜綜合收益當期期轉入利潤的的金額2按照權益法法核算的在被投投資單位其他他綜合收益中中所享有的份份額3現(xiàn)金流量套套期工具 加：當期期利得（損失失）金額 減：前期期計入其他綜綜合收益當期期轉入利潤金金額 當期轉為被被套期項目初初始確認金額額的調整額4境外經營外外幣折算差額額5與計入其他他綜合收益項項目相關的所所得稅

40、影響6其他 合合 計企業(yè)合并利潤表表也應按照上上述規(guī)定進行行調整。在“綜綜合收益”項項目下單獨列列示“歸屬于于母公司所有有者的綜合收收益”項目和“歸屬屬于少數(shù)股東東的綜合收益益”項目。十一、本解釋自自2009年年1月1日起起執(zhí)行。財政部關于印發(fā)發(fā)企業(yè)會計準準則解釋第44號的通知財會2011015號號國務院有關部委委、有關直屬屬機構，各省省、自治區(qū)、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局），新新疆生產建設設兵團財務局局，有關中央央管理企業(yè)：為了深入貫徹實實施企業(yè)會計計準則，解決決執(zhí)行中出現(xiàn)現(xiàn)的問題，同同時，實現(xiàn)會會計準則持續(xù)續(xù)趨同和等效效，我部制定定了企業(yè)會會計準則解釋釋第4號，現(xiàn)現(xiàn)予印發(fā)，請請遵照

41、執(zhí)行。附件：企業(yè)會計計準則解釋第第4號 中華人民共共和國財政部部 二一年七月十四四日附件企業(yè)會計準則解解釋第4號一、同一控制下下的企業(yè)合并并中，合并方方發(fā)生的審計計、法律服務務、評估咨詢詢等中介費用用以及其他相相關管理費用用，應當于發(fā)發(fā)生時計入當當期損益。非非同一控制下下的企業(yè)合并并中，購買方方發(fā)生的上述述費用，應當當如何進行會會計處理？ 答：非同一控制制下的企業(yè)合合并中，購買買方為企業(yè)合合并發(fā)生的審審計、法律服服務、評估咨咨詢等中介費費用以及其他他相關管理費費用，應當于于發(fā)生時計入入當期損益；購買方作為為合并對價發(fā)發(fā)行的權益性性證券或債務務性證券的交交易費用，應應當計入權益益性證券或債債務性

42、證券的的初始確認金金額。二、非同一控制制下的企業(yè)合合并中，購買買方在購買日日取得被購買買方可辨認資資產和負債，應應當如何進行行分類或指定定？答：非同一控制制下的企業(yè)合合并中，購買買方在購買日日取得被購買買方可辨認資資產和負債，應應當根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則的的規(guī)定，結合合購買日存在在的合同條款款、經營政策策、并購政策策等相關因素素進行分類或或指定，主要要包括被購買買方的金融資資產和金融負負債的分類、套套期關系的指指定、嵌入衍衍生工具的分分拆等。但是是，合并中如如涉及租賃合合同和保險合合同且在購買買日對合同條條款作出修訂訂的，購買方方應當根據(jù)企企業(yè)會計準則則的規(guī)定，結結合修訂的條條款和其他因因素對合同

43、進進行分類。三、企業(yè)通過多多次交易分步步實現(xiàn)非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并的，對對于購買日之之前持有的被被購買方的股股權，應當如如何進行會計計處理？答：企業(yè)通過多多次交易分步步實現(xiàn)非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并的，應應當區(qū)分個別別財務報表和和合并財務報報表進行相關關會計處理：（一）在個別財財務報表中，應應當以購買日日之前所持被被購買方的股股權投資的賬賬面價值與購購買日新增投投資成本之和和，作為該項項投資的初始始投資成本；購買日之前前持有的被購購買方的股權權涉及其他綜綜合收益的，應應當在處置該該項投資時將將與其相關的的其他綜合收收益（例如，可可供出售金融融資產公允價價值變動計入入資本公積的的部分，下同同）轉

44、入當期期投資收益。（二）在合并財財務報表中，對對于購買日之之前持有的被被購買方的股股權，應當按按照該股權在在購買日的公公允價值進行行重新計量，公公允價值與其其賬面價值的的差額計入當當期投資收益益；購買日之之前持有的被被購買方的股股權涉及其他他綜合收益的的，與其相關關的其他綜合合收益應當轉轉為購買日所所屬當期投資資收益。購買買方應當在附附注中披露其其在購買日之之前持有的被被購買方的股股權在購買日日的公允價值值、按照公允允價值重新計計量產生的相相關利得或損損失的金額。四、企業(yè)因處置置部分股權投投資或其他原原因喪失了對對原有子公司司控制權的，對對于處置后的的剩余股權應應當如何進行行會計處理？答：企業(yè)

45、因處置置部分股權投投資或其他原原因喪失了對對原有子公司司控制權的，應應當區(qū)分個別別財務報表和和合并財務報報表進行相關關會計處理：（一）在個別財財務報表中，對對于處置的股股權，應當按按照企業(yè)會會計準則第22號長期股權權投資的規(guī)規(guī)定進行會計計處理；同時時，對于剩余余股權，應當當按其賬面價價值確認為長長期股權投資資或其他相關關金融資產。處處置后的剩余余股權能夠對對原有子公司司實施共同控控制或重大影影響的，按有有關成本法轉轉為權益法的的相關規(guī)定進進行會計處理理。（二）在合并財財務報表中，對對于剩余股權權，應當按照照其在喪失控控制權日的公公允價值進行行重新計量。處處置股權取得得的對價與剩剩余股權公允允價

46、值之和，減減去按原持股股比例計算應應享有原有子子公司自購買買日開始持續(xù)續(xù)計算的凈資資產的份額之之間的差額，計計入喪失控制制權當期的投投資收益。與與原有子公司司股權投資相相關的其他綜綜合收益，應應當在喪失控控制權時轉為為當期投資收收益。企業(yè)應應當在附注中中披露處置后后的剩余股權權在喪失控制制權日的公允允價值、按照照公允價值重重新計量產生生的相關利得得或損失的金金額。五、在企業(yè)合并并中，購買方方對于因企業(yè)業(yè)合并而產生生的遞延所得得稅資產，應應當如何進行行會計處理？答：在企業(yè)合并并中，購買方方取得被購買買方的可抵扣扣暫時性差異異，在購買日日不符合遞延延所得稅資產產確認條件的的，不應予以以確認。購買買

47、日后12個個月內，如取取得新的或進進一步的信息息表明購買日日的相關情況況已經存在，預預期被購買方方在購買日可可抵扣暫時性性差異帶來的的經濟利益能能夠實現(xiàn)的，應應當確認相關關的遞延所得得稅資產，同同時減少商譽譽，商譽不足足沖減的，差差額部分確認認為當期損益益；除上述情情況以外，確確認與企業(yè)合合并相關的遞遞延所得稅資資產，應當計計入當期損益益。六、在合并財務務報表中，子子公司少數(shù)股股東分擔的當當期虧損超過過了少數(shù)股東東在該子公司司期初所有者者權益中所享享有的份額的的，其余額應應當如何進行行會計處理？答：在合并財務務報表中，子子公司少數(shù)股股東分擔的當當期虧損超過過了少數(shù)股東東在該子公司司期初所有者者

48、權益中所享享有的份額的的，其余額仍仍應當沖減少少數(shù)股東權益益。七、企業(yè)集團內內涉及不同企企業(yè)的股份支支付交易應當當如何進行會會計處理?答：企業(yè)集團（由由母公司和其其全部子公司司構成）內發(fā)發(fā)生的股份支支付交易，應應當按照以下下規(guī)定進行會會計處理：（一）結算企業(yè)業(yè)以其本身權權益工具結算算的，應當將將該股份支付付交易作為權權益結算的股股份支付處理理；除此之外外，應當作為為現(xiàn)金結算的的股份支付處處理。結算企業(yè)是接受受服務企業(yè)的的投資者的，應應當按照授予予日權益工具具的公允價值值或應承擔負負債的公允價價值確認為對對接受服務企企業(yè)的長期股股權投資，同同時確認資本本公積（其他他資本公積）或或負債。（二）接受

49、服務務企業(yè)沒有結結算義務或授授予本企業(yè)職職工的是其本本身權益工具具的，應當將將該股份支付付交易作為權權益結算的股股份支付處理理；接受服務務企業(yè)具有結結算義務且授授予本企業(yè)職職工的是企業(yè)業(yè)集團內其他他企業(yè)權益工工具的，應當當將該股份支支付交易作為為現(xiàn)金結算的的股份支付處處理。八、融資性擔保保公司應當執(zhí)執(zhí)行何種會計計標準？答：融資性擔保保公司應當執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會計計準則，并按按照企業(yè)會會計準則應用指南有有關保險公司司財務報表格格式規(guī)定，結結合公司實際際情況，編制制財務報表并并對外披露相相關信息，不不再執(zhí)行擔擔保企業(yè)會計計核算辦法（財財會2000517號號）。融資性擔保公司司發(fā)生的擔保保業(yè)務，應當當按照

50、企業(yè)業(yè)會計準則第第25號原保險合同同、企業(yè)業(yè)會計準則第第26號再保險合同同、保險險合同相關會會計處理規(guī)定定（財會200915號）等等有關保險合合同的相關規(guī)規(guī)定進行會計計處理。九、企業(yè)發(fā)生的的融資融券業(yè)業(yè)務，應當執(zhí)執(zhí)行何種會計計標準？答：融資融券業(yè)業(yè)務，是指證證券公司向客客戶出借資金金供其買入證證券或者出借借證券供其賣賣出，并由客客戶交存相應應擔保物的經經營活動。企企業(yè)發(fā)生的融融資融券業(yè)務務，分為融資資業(yè)務和融券券業(yè)務兩類。關于融資業(yè)務，證證券公司及其其客戶均應當當按照企業(yè)業(yè)會計準則第第22號金融工具確確認和計量有有關規(guī)定進行行會計處理。證證券公司融出出的資金，應應當確認應收收債權，并確確認相應

51、利息息收入；客戶戶融入的資金金，應當確認認應付債務，并并確認相應利利息費用。關于融券業(yè)務，證證券公司融出出的證券，按按照企業(yè)會會計準則第223號金融資產產轉移有關關規(guī)定，不應應終止確認該該證券，但應應確認相應利利息收入；客客戶融入的證證券，應當按按照企業(yè)會會計準則第222號金融工具具確認和計量量有關規(guī)定定進行會計處處理，并確認認相應利息費費用。證券公司對客戶戶融資融券并并代客戶買賣賣證券時，應應當作為證券券經紀業(yè)務進進行會計處理理。證券公司及其客客戶發(fā)生的融融資融券業(yè)務務，應當按照照企業(yè)會計計準則第377號金融工具具列報有關關規(guī)定披露相相關會計信息息。十、企業(yè)根據(jù)企企業(yè)會計準則則解釋第2號號（

52、財會200811號）的的規(guī)定，對認認股權和債券券分離交易的的可轉換公司司債券中的認認股權，單獨獨確認了一項項權益工具（資資本公積其他資本公公積）。認股股權持有人沒沒有行權的，原原計入資本公公積（其他資資本公積）的的部分，應當當如何進行會會計處理？答：企業(yè)發(fā)行的的認股權和債債券分離交易易的可轉換公公司債券，認認股權持有人人到期沒有行行權的，應當當在到期時將將原計入資本本公積（其他他資本公積）的的部分轉入資資本公積（股股本溢價）。十一、本解釋一一至四條的規(guī)規(guī)定，自20010年1月月1日起施行行；五至十條條的規(guī)定，應應當進行追溯溯調整，追溯溯調整不切實實可行的除外外。企業(yè)會計準則則解釋第5號征求意意

53、見 明年起實施施 新企業(yè)會會計準則自自2007年1月1日起施行后，財財政部陸續(xù)出出臺了4個解釋文件件，就企業(yè)業(yè)會計準則中中未明確的事事項作出解釋釋，以解決會會計準則執(zhí)行行中的問題，實實現(xiàn)會計準則則的持續(xù)趨同同與等效。近近日，財政部部會計司又下下發(fā)企業(yè)會會計準則解釋釋第5號（征求意意見稿）（以以下簡稱征征求意見稿），并并將在綜合各各方意見后正正式發(fā)布。征征求意見稿就就13個會計問問題作了解釋釋。財政部表表示，解釋中中除特別注明明應予追溯調調整的以外，其其他問題自22012年1月1日起施行。企業(yè)應如何何對應交稅費費進行列報？征求意見見稿明確，企企業(yè)按照稅法法規(guī)定應繳納納的企業(yè)所得得稅、增值稅稅等稅

54、費，應應當按照企企業(yè)會計準則則第30號財務報表表列報的規(guī)規(guī)定，根據(jù)其其余額性質在在資產負債表表進行列示。其其中，對于增增值稅待抵扣扣金額，根據(jù)據(jù)其流動性，在在資產負債表表中的“其他流動資資產”項目或“其他非流動動資產”項目列示。企企業(yè)會計準則則第30號財務報表表列報規(guī)定定，“應交稅費”賬戶在資產產負債表中按按照貸方余額額填列，如果果企業(yè)期末出出現(xiàn)增值稅待待抵扣金額，則則“應交稅費”可能會以負負數(shù)列示，但但“應交稅費”作為負債類類科目，按照照性質應該為為貸方余額。因因此，征求求意見稿出出于科目性質質的考慮，對對于固定資產產的增值稅待待抵扣金額，列列示于資產負負債表中的“其他非流動動資產”，對于存

55、貨貨的增值稅待待抵扣金額，列列示于資產負負債表中的“其他流動資資產”。企業(yè)業(yè)將所屬子公公司注銷變?yōu)闉榉止荆瑧獞斎绾螌ο嘞嚓P商譽進行行會計處理？征求意見見稿解釋稱稱，企業(yè)通過過非同一控制制下企業(yè)合并并取得子公司司的控制權，應應當按照企企業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合并并的規(guī)定，確確認所取得子子公司（被購購買方）可辨辨認凈資產和和相關商譽。企企業(yè)將該子公公司注銷變?yōu)闉榉止?，應應當終止確認認該相關商譽譽，同時沖減減未分配利潤潤。實務處理中中，把全資子子公司變?yōu)榉址止荆话惆悴捎梦蘸虾喜⒌姆绞教幪幚?。如果是是非全資子公公司，應當先先收購少數(shù)股股權變?yōu)槿Y資子公司后，再再進行吸收合合并。母公司司對

56、全資子公公司的吸收合合并，就是相相當于把全資資子公司注銷銷后，其所有有資產、負債債、業(yè)務和人人員都轉入母母公司。而合合并報表層面面的商譽不是是與法人主體體相關而是與與資產組或者者資產組組合合相聯(lián)系的。如如果該子公司司恰好為一個個單獨的資產產組，或者包包含多個資產產組或資產組組組合，則可可以把分配到到該資產組的的商譽在吸收收合并完成時時進入母公司司賬面，即吸吸收合并的賬賬務處理以合合并報表上所所顯示的該子子公司各項資資產、負債價價值為基礎。但但是需要關注注吸收合并之之后母公司對對該原子公司司的管理、運運作方式是否否會發(fā)生改變變，從而導致致資產組的劃劃分發(fā)生改變變。如果發(fā)生生改變，則需需要考慮對商

57、商譽進行重新新劃分，或者者在商譽減值值測試中予以以重點關注。因因此，筆者認認為，征求求意見稿采采用“一刀切”的方式將商商譽終止確認認，并沖減利利潤，這種非非業(yè)績增減變變動引起的會會計賬面利潤潤的變化，或或多或少會影影響報表使用用者的判斷。企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理？征求意見見稿明確，企企業(yè)接受非控控股股東（或或非控股股東東的子公司）直直接或間接代代為償債、債債務豁免或捐捐贈，按照企企業(yè)會計準則則規(guī)定符合確確認條件的，通通常應當確認認為當期收益益。但是，有有確鑿證據(jù)表表明屬于非控控股股東對企企業(yè)的資本性性投入，應當當作為權益

58、性性交易處理，相相關利得計入入所有者權益益（資本公積積）。企業(yè)發(fā)發(fā)生破產重整整，其非控股股股東因經人人民法院批準準的破產重整整計劃讓渡所所持有的部分分該企業(yè)股份份向企業(yè)的債債權人進行償償債，企業(yè)應應將有關利得得計入當期損損益。上述規(guī)定定，筆者認為為主要基于以以下幾點考慮慮：一是對于于因債權人豁豁免債務而導導致債務人少少償還的負債債，新準則相相對于原準則則的一個變化化，就是對債債務人因債權權人讓步而豁豁免或少償還還的債務計入入“營業(yè)外收入入”確認為當期期損益，而不不再計入“資本公積”確認為所有有者權益。二二是為遏制上上市公司利用用關聯(lián)交易轉轉移利潤、粉粉飾財務狀況況和經營業(yè)績績等，根據(jù)實實質重于

59、形式式的原則，財財政部關于于做好執(zhí)行會會計準則企業(yè)業(yè)2008年年年報工作的通通知（財會會函2000860號）規(guī)定定，企業(yè)接受受的捐贈和債債務豁免，按按照會計準則則規(guī)定符合確確認條件的，通通常應當確認認為當期收益益。如果接受受控股股東或或控股股東的的子公司直接接或間接的捐捐贈，從經濟濟實質上判斷斷屬于控股股股東對企業(yè)的的資本性投入入，應作為權權益性交易，相相關利得計入入所有者權益益（資本公積積）。應該注意意的是，上市市公司與控股股股東等關聯(lián)聯(lián)方發(fā)生的交交易，并非要要全部作為權權益性交易處處理，判斷的的原則主要是是看上市公司司與控股股東東等關聯(lián)方發(fā)發(fā)生的交易是是否基于正常常商業(yè)目的而而進行的市場場

60、化交易。企業(yè)對年金金基金投資采采用攤余成本本進行后續(xù)計計量的，應當當在年金基金金財務報表附附注中披露其其公允價值。企業(yè)會計準則講解（2010）關于企業(yè)年金基金會計處理，只提到了公允價值的計量屬性，鑒于有些年金基金投資具有“明確意圖”等與“持有至到期投資”等相似的特征，征求意見稿又增加了“攤余成本”計量的屬性，增加了實際工作中的可操作性。企業(yè)采用建設轉讓方式（BT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當如何處理？征求意見稿明確，企業(yè)采用建設轉讓方式（BT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理：（一）本規(guī)定涉及的BT業(yè)務應當同時滿足以下條件：1.合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標