視同銷售的會(huì)計(jì)處理

1、一、新舊增值稅稅法視同銷售售的對(duì)比 中華人民民共和國(guó)增值值稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則（財(cái)財(cái)法字19993第338號(hào)）第44條：?jiǎn)挝换蚧騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者者的下列行為為，視同銷售售貨物： （1）將貨貨物交付他人人代銷； （2）銷銷售代銷貨物物； （33）設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將其貨物物從一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其他機(jī)機(jī)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一一縣（市）的的除外； （4）將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目； （5）將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買買的貨物作為為投資，提供供給其他單位位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者； （6）將自自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買的的貨物分配給給股東或投資資者； （7）將自自產(chǎn)、

2、委托加加工的貨物用用于集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)； （88）將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人。 22008年111月5日國(guó)國(guó)務(wù)院第344次常務(wù)會(huì)議議修訂通過新新的中華人人民共和國(guó)增增值稅暫行條條例(中華華人民共和國(guó)國(guó)國(guó)務(wù)院令第第538號(hào)），并并據(jù)此制定了了中華人民民共和國(guó)增值值稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則（中中華人民共和和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總總局令第500號(hào)），其中中第4條：?jiǎn)螁挝换蛘邆€(gè)體體工商戶的下下列行為，視視同銷售貨物物： （11）將貨物交交付其他單位位或者個(gè)人代代銷； （2）銷銷售代銷貨物物； （3）設(shè)有有兩個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核算的納納稅人，將貨貨物從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送其他他機(jī)構(gòu)用

3、于銷銷售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同一縣（市）的的除外； （4）將將自產(chǎn)或者委委托加工的貨貨物用于非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目； （5）將自自產(chǎn)、委托加加工或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物作為為投資，提供供給其他單位位或者個(gè)體工工商戶； （6）將將自產(chǎn)、委托托加工或者購(gòu)購(gòu)進(jìn)的貨物分分配給股東或或者投資者； （77）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)； （8）將將自產(chǎn)、委托托加工或者購(gòu)購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送其他他單位或者個(gè)個(gè)人。 通過新舊舊增值稅法對(duì)比比，雖然在條條文上沒有太太大的變化，但但是結(jié)合其他他法規(guī)，“視視同銷售”業(yè)業(yè)務(wù)主要有以以下方面的變變化： 一是擴(kuò)大了了視同銷售的對(duì)對(duì)象。新法將將貨物、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、

4、勞務(wù)均列列入了視同銷銷售的對(duì)象，取取消了自產(chǎn)商商品和產(chǎn)品的的限制，不再再區(qū)分外購(gòu)和和自產(chǎn)。尤其其是將勞務(wù)也也列入視同銷銷售，解決了了以前政策不不明確帶來(lái)的的爭(zhēng)議。 二是縮小小了視同銷售售的范圍。將將自產(chǎn)的貨物物、勞務(wù)用于于在建工程、管管理部門、非非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)，不再列入入視同銷售。由由于這部分視視同銷售的稅稅收處理，一一方面要增加加應(yīng)納稅所得得額，另一方方面又要增加加計(jì)稅基礎(chǔ)，從從時(shí)間上分析析沒有對(duì)所得得稅造成差異異影響，所以以給予了取消消。 三三是強(qiáng)調(diào)了非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換要視同同銷售。這一一點(diǎn)在原所得得稅法中也有相相同的規(guī)定，如如原中華人人民共和國(guó)外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)

5、則則第十三條條規(guī)定：企業(yè)業(yè)取得的收入入為非貨幣資資產(chǎn)或者權(quán)益益的，其收入入額應(yīng)當(dāng)參照照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或或者估定。而而原企業(yè)所所得稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第五十八八條更是明確確規(guī)定：納稅稅人取得的收收入為非貨幣幣資產(chǎn)或者權(quán)權(quán)益的，其收收入額應(yīng)當(dāng)參參照當(dāng)時(shí)的市市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算算或估定。 二、視同同銷售的會(huì)計(jì)計(jì)處理 視同銷售在會(huì)會(huì)計(jì)上并不一一定就要確認(rèn)認(rèn)收入，視同同銷售和確認(rèn)認(rèn)收入不是完完全的等同關(guān)關(guān)系，具體分分析如下： 1.上上述視同銷售售第(4)條條屬于自產(chǎn)自自用性質(zhì)，分分兩種情況： （11）在建工程程（例如購(gòu)建建機(jī)器設(shè)備等等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用固定資產(chǎn)）領(lǐng)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品品，會(huì)計(jì)上按按照成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，稅法上

6、不確認(rèn)認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 借：在在建工程 貸：庫(kù)存商品（賬賬面價(jià)值） （2）在在建工程（例例如購(gòu)建辦公公樓等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)計(jì)上按照成本本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法法上確認(rèn)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。 借：在建建工程 貸：庫(kù)庫(kù)存商品（賬賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）（庫(kù)庫(kù)存商品的公公允價(jià)值*117%） 22.上述(88)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出并計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額，直接結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不不確認(rèn)收入： 借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出 貸貸：庫(kù)存商品品（賬面價(jià)值值） 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)庫(kù)存商品的公公允價(jià)值*117%） 除此以上上兩種情況外外，其他6種種情況都應(yīng)按按售價(jià)確認(rèn)收收入，按規(guī)定定計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，同

7、時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 另外 （1）將將貨物交付他他人代銷的會(huì)會(huì)計(jì)處理： 視同買斷方方式，不涉及及手續(xù)費(fèi)的問問題，委托方方在交付商品品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)銷售商品收收入，受托方方作購(gòu)進(jìn)商品品處理，發(fā)出出商品時(shí)： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 貸：庫(kù)存存商品 收到匯款時(shí)時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：應(yīng)收賬賬款 收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式，企業(yè)業(yè)應(yīng)在受托方方交回代銷產(chǎn)產(chǎn)品清單時(shí)，為為受托方開具具專門發(fā)票，同同時(shí)做會(huì)計(jì)處處理。 在發(fā)出代銷銷商品時(shí)： 借：委委托代銷商品品（成本） 貸貸：庫(kù)存商品品 收到到代銷清單時(shí)時(shí)： 借借：銀行存款款(或應(yīng)收賬賬款等) 銷銷售費(fèi)

8、用 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入(或其其他業(yè)務(wù)收入入) 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額) 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本（或其其他業(yè)務(wù)成本本） 貸：委托托代銷商品 （2）銷銷售代銷貨物物的會(huì)計(jì)處理理： 視同買斷方方式受托方的的處理： 收到代銷銷商品時(shí)： 借：庫(kù)庫(kù)存商品 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款 實(shí)際銷售售商品時(shí)： 借：銀銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額) 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 按合同協(xié)協(xié)議支付給委委托代銷方款款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付付賬款 貸：銀銀行存款 收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式，受托托方的處理： 收到到代銷商品時(shí)時(shí)： 借借：受托代銷銷商品（協(xié)議

9、議價(jià)格） 貸：受托代銷商商品款 實(shí)際銷售商商品時(shí)： 借：銀行行存款 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額) 收到增值稅稅專用發(fā)票時(shí)時(shí)： 借借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 借：受受托代銷商品品款 貸：受托托代銷商品 將貨款款歸還委托代代銷單位，并并計(jì)算代銷手手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入(或其其他業(yè)務(wù)收入入) （55）自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買貨物作為為投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額) 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 （6）將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買買的貨物分配配給

10、股東或投投資者的會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付付股利 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅(銷銷項(xiàng)稅額) 同時(shí)時(shí)： 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 三、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 中華華人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫行行條例(中中華人民共和和國(guó)國(guó)務(wù)院令令第538號(hào)號(hào))第十條規(guī)規(guī)定：下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣： （一）用用于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免免征增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體福福利或者個(gè)人人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)； （二二）非正常損損失的購(gòu)進(jìn)貨貨物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)； （四）國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定的納稅稅

11、人自用消費(fèi)費(fèi)品； （五）本本條第（一）項(xiàng)項(xiàng)至第（四）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的貨物物的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷售免稅稅貨物的運(yùn)輸輸費(fèi)用。 根據(jù)所所發(fā)生的具體體業(yè)務(wù)可以判判斷應(yīng)當(dāng)是視視同銷售計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，還還是屬于進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得抵抵扣的情況。 視同銷售售和進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出的原理理： 以以原材料用于于非應(yīng)增值稅稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材材料用于非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目(即不應(yīng)應(yīng)計(jì)算交納增增值稅)視同同銷售，如果果是用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，不計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，如如果是用于不不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算算應(yīng)交增值稅稅的銷項(xiàng)稅額額。 外購(gòu)的的原材料用于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用的動(dòng)產(chǎn)，按按照新增值稅稅稅法的規(guī)定，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以以抵扣，所以以不需要轉(zhuǎn)出出，如果是用用

12、于購(gòu)建不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得抵抵扣，應(yīng)將增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出。 即： （11）在建工程程（例如購(gòu)建建機(jī)器設(shè)備等等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用固定資產(chǎn)）領(lǐng)領(lǐng)用原材料，會(huì)會(huì)計(jì)上按照成成本計(jì)入在建建工程，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不需要要轉(zhuǎn)出計(jì)入在在建工程； 借：在在建工程 貸：原材料 （2）在在建工程（例例如購(gòu)建辦公公樓等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)）領(lǐng)用原材材料，會(huì)計(jì)上上按照成本計(jì)計(jì)入在建工程程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)計(jì)入在建工程程。 借借：在建工程程 貸：原材料料 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 外外購(gòu)的貨物直直接用于購(gòu)建建不動(dòng)產(chǎn)，即即直接被消耗耗，其已退出出了有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)流通的領(lǐng)域域，其增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額不不能抵扣，如如果以前計(jì)入

13、入了應(yīng)交增值值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，那么就就要將該進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 有一點(diǎn)點(diǎn)需要注意：由于管理不不善造成的材材料損失，應(yīng)應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，分錄錄是： 借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 由于核核算、計(jì)量差差錯(cuò)造成的材材料損失，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以以抵扣，不得得轉(zhuǎn)出。 【例題計(jì)算及會(huì)計(jì)計(jì)處理題】正正保公司為增增值稅一般納納稅企業(yè)，適適用增值稅稅稅率為17%，20088年1月發(fā)生生如下業(yè)務(wù)： （11）用A原材材料一批與乙乙公司交換其其持有丁公司司8%的股權(quán)權(quán)。該批材料料的實(shí)際成本本為45萬(wàn)元元，已計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備5，經(jīng)協(xié)議議，原材料作作價(jià)60萬(wàn)元元。正保公司司取

14、得了丁公公司股權(quán)后，對(duì)對(duì)丁公司無(wú)重重大影響。有有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓及產(chǎn)權(quán)登記記手續(xù)已辦理理完畢。假設(shè)設(shè)該批原材料料的計(jì)稅價(jià)格格也為60萬(wàn)萬(wàn)元。 （2）下設(shè)設(shè)的職工食堂堂享受企業(yè)提提供的補(bǔ)貼，本本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品一批，該該產(chǎn)品的賬面面價(jià)值10萬(wàn)萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)價(jià)格12萬(wàn)元元（不含增值值稅），適用用的消費(fèi)稅稅稅率為l0%，增值稅稅稅率為17%。 （33）將外購(gòu)的的液晶電視發(fā)發(fā)放給職工作作為個(gè)人福利利，每臺(tái)電視視的不含稅價(jià)價(jià)格（購(gòu)進(jìn)價(jià)價(jià)）為1.55萬(wàn)元，其中中生產(chǎn)部門直直接生產(chǎn)人員員為80人，生生產(chǎn)部門管理理人員為200人，公司管管理人員為116人，專設(shè)設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人人員為32人人，建造廠房房人員26人人，內(nèi)部

15、開發(fā)發(fā)存貨管理系系統(tǒng)人員為66人。 （4）為建建設(shè)辦公樓領(lǐng)領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)產(chǎn)用B材料550萬(wàn)元，其其購(gòu)入時(shí)支付付的增值稅為為8.5萬(wàn)元元；該工程同同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)C產(chǎn)品，該該產(chǎn)品實(shí)際成成本為75萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)價(jià)格為90萬(wàn)萬(wàn)元。 （5）將自自產(chǎn)C產(chǎn)品一一批捐贈(zèng)給希希望工程，其其實(shí)際成本為為30萬(wàn)元，計(jì)計(jì)稅價(jià)格為550萬(wàn)元。 （6）因因暴雨毀損庫(kù)庫(kù)存D材料一一批，該批原原材料實(shí)際成成本為2萬(wàn)元元，收回殘料料價(jià)值0.008萬(wàn)元，保保險(xiǎn)公司賠償償1.16元元，購(gòu)入D材材料的增值稅稅稅率為177%。 【答案】 （1）用用A原材料對(duì)對(duì)丁公司投資資： 借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資770.2 貸：其他業(yè)務(wù)收收入660 應(yīng)交

16、交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）10.2 借：其其他業(yè)務(wù)成本本45 存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備5 貸：原材料500 （2）職職工食堂補(bǔ)貼貼屬于集體福福利，領(lǐng)用的的自產(chǎn)產(chǎn)品確確認(rèn)收入： 借：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬職工福福利15.224 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入112 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）2.04 應(yīng)交消消費(fèi)稅11.2 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本10 貸：庫(kù)庫(kù)存商品10 （3）將將外購(gòu)的液晶晶電視用于發(fā)發(fā)放給職工作作為福利 借：生產(chǎn)產(chǎn)成本1400.4（8001.51.17） 制制造費(fèi)用35.1（201.511.17） 管管理費(fèi)用288.08（1161.551.177） 銷售費(fèi)用用556.16（3321.551.

17、177） 在建工程程445.63（2261.551.177） 研發(fā)支出出資本化化支出10.533（61.51.117） 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬非貨幣幣性福利315.99 實(shí)際際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬非貨幣幣性福利3115.9 貸：庫(kù)存商品2700（1801.5） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）45.99（1801.5117%） （4）辦辦公樓（不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)）建設(shè)領(lǐng)領(lǐng)用外購(gòu)原材材料： 借：在建工工程558.5 貸：原材料B材料50 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）8.5 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品： 借：在建建工程90.3 貸貸：庫(kù)存商品品C產(chǎn)品品75 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）

18、115.3（990*17%） （55）捐贈(zèng)C產(chǎn)產(chǎn)品： 借：營(yíng)業(yè)外外支出38.5 貸貸：庫(kù)存商品品330 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.55（50*117%） （6）批批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢2.34 貸：原原材料2 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）0.344 批準(zhǔn)準(zhǔn)處理后： 借：原原材料0.08 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢00.08 借：其他他應(yīng)收款11.16 貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢1.116 借借：營(yíng)業(yè)外支支出11.1 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢11.1 【識(shí)記要點(diǎn)點(diǎn)】 將自產(chǎn)或委委托加工的貨貨物用于非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，以及將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買買的貨物無(wú)償償贈(zèng)送他人

19、不不確認(rèn)收入，直直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存存商品，但前前者用于不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目目和后者都要要按照計(jì)稅價(jià)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。 由于管理不不善造成的材材料損失，應(yīng)應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出；由于于核算、計(jì)量量差錯(cuò)造成的的材料損失，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以以抵扣，不得得轉(zhuǎn)出。 自制原材料料用于不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)工程項(xiàng)目確確認(rèn)銷項(xiàng)稅額額，外購(gòu)原材材料用于不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目目，要將進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。一、企業(yè)所得得 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 稅法視同銷銷售規(guī)定的主主要變化 HYPERLINK /new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm 企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條

20、例例施行之前，財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家 HYPERLINK /shuishou/ 稅務(wù)總局 HYPERLINK /new/63/67/88/1996/11/ad13636101111116991192.htm 關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個(gè)具體問題題的通知（財(cái)財(cái)稅字19996799號(hào)）規(guī)定，企企業(yè)將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品用用于在建工程程、管理部門門、非生產(chǎn)性性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)贈(zèng)、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利獎(jiǎng)勵(lì)等方方面時(shí)，應(yīng)視視同對(duì)外銷售售處理。國(guó)家家稅務(wù)總局 HYPERLINK /new/63/64/75/2003/4/ad882492011142430021653.htm 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)

21、所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）對(duì)捐贈(zèng) HYPERLINK /shuishou/ 視同銷售進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià) HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 HYPERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例第二十十五條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，以及將將貨物、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)用于于捐贈(zèng)、償債債、贊助、集集資、廣

22、告、樣樣品、職工福福利或者利潤(rùn)潤(rùn)分配等用途途的，應(yīng)當(dāng) HYPERLINK /shuishou/ 視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務(wù)，但國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外。按照 HYPERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例的的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)當(dāng) HYPERLINK /shuishou/ 視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)和提供勞務(wù)務(wù)的特別情形形主要包括兩兩方面。1、非貨幣幣性資產(chǎn)交換換。根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定，非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，是指交交易雙方主要要以存貨、固固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)

23、和長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán) HYPERLINK /web/licai/ 投資資等非貨幣性性資產(chǎn)進(jìn)行的的交換。該交交換不涉及或或只涉及少量量的貨幣性資資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)價(jià)）。新準(zhǔn)則則規(guī)定，換入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值可以采采用賬面價(jià)值值計(jì)價(jià)，還可可以采用公允允價(jià)值計(jì)價(jià)。如如果非貨幣性性資產(chǎn)交換同同時(shí)滿足新準(zhǔn)準(zhǔn)則第三條的的兩個(gè)條件（一一是該項(xiàng)交換換具有商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)，二是換換入資產(chǎn)或換換出資產(chǎn)的公公允價(jià)值能夠夠可靠地計(jì)量量），則采用用公允價(jià)值計(jì)計(jì)價(jià)，否則采采用賬面價(jià)值值計(jì)價(jià)。實(shí)踐踐中，非貨幣幣性資產(chǎn)交換換的典型事例例是以股權(quán)換換股權(quán)（股權(quán)權(quán)置換）、以以存貨換固定定資產(chǎn)等，其其所得是對(duì)方方等價(jià)的資產(chǎn)產(chǎn)。因?yàn)樵诖舜私灰走^程中中沒有

24、使用貨貨幣，為了確確定其收入額額，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)價(jià)值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的成本，公公允價(jià)值與換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值的差額額計(jì)入當(dāng)期損損益。2、將貨物物、財(cái)產(chǎn)、勞勞務(wù)用于捐贈(zèng)贈(zèng)、償債、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利和利利潤(rùn)分配等用用途。由于在在這些行為過過程中對(duì)貨物物、財(cái)產(chǎn)和勞勞務(wù)沒有以貨貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按按照公允價(jià)值值確定收入，計(jì)計(jì)算 HYPERLINK /shuishou/ 應(yīng)納稅額額。 HYPERLINK /new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm 企業(yè)所得得稅法采用用的是法人所所得稅模

25、式，縮縮小了視同銷銷售的范圍，對(duì)對(duì)于貨物在統(tǒng)統(tǒng)一法人實(shí)體體內(nèi)部之間的的轉(zhuǎn)移，比如如用于在建工工程、管理部部門、分公司司等不再作為為銷售處理。同同時(shí)，鑒于上上述視同銷售售貨物、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)和提供供勞務(wù)的情形形比較復(fù)雜，有有些特殊情況況下可能不宜宜視同銷售貨貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)和提供勞勞務(wù)。因此， HYPERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了除外條款，授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)上述行為中不宜 HYPERLINK /shuishou/ 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形作特別規(guī)定。根據(jù) HY

26、PERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第第二十五條規(guī)規(guī)定， HYPERLINK /new/63/67/88/2008/10/wa66572149119201800214801-0.htm 國(guó)稅函函20088828號(hào)號(hào)文件就企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)的的所得稅處理理問題作了進(jìn)進(jìn)一步明確。該該文件規(guī)定，企企業(yè)將資產(chǎn)移移送他人的下下列情形，因因資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)生改改變而不屬于于內(nèi)部處置資資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定視同銷售售確定收入：（一）用于于市場(chǎng)推廣或或銷售；（二二）用于交際際應(yīng)酬；（三三）用于職工工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

27、利；（四）用用于股息分配配；（五）用用于對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)；（六）其其他改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬的的用途。此規(guī)規(guī)定適應(yīng)了我我國(guó)目前企業(yè)業(yè)資產(chǎn)移送他他人形式不斷斷變化的新形形勢(shì)，具有很很強(qiáng)的操作性性和前瞻性。二、自建商商品房轉(zhuǎn)為自自用或經(jīng)營(yíng)不不再視同銷售售 HYPERLINK /new/63/67/88/2008/10/wa66572149119201800214801-0.htm 國(guó)稅稅函200088288號(hào)文件同時(shí)時(shí)明確，企業(yè)業(yè)發(fā)生下列情情形的處置資資產(chǎn)，除將資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境境外以外，由由于資產(chǎn)所有有權(quán)屬在形式式和實(shí)質(zhì)上均均不發(fā)生改變變，可作為內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)產(chǎn)，不視同銷銷售確認(rèn)收入入，相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)

28、延續(xù)計(jì)算。（一一）將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)、制制造、加工另另一產(chǎn)品；（二二）改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；（三三）改變資產(chǎn)產(chǎn)用途（如自自建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)經(jīng)營(yíng)）；（四四）將資產(chǎn)在在總機(jī)構(gòu)及其其分支機(jī)構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移；（五五）上述兩種種或兩種以上上情形的混合合；（六）其其他不改變資資產(chǎn)所有權(quán)屬屬的用途的。即即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外以以外，企業(yè)上上述6項(xiàng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)可視為為內(nèi)部處置資資產(chǎn)行為，不不再視同銷售售確認(rèn)收入。此前，根據(jù)據(jù)國(guó)家稅務(wù)總總局 HYPERLINK /new/63/67/88/2006/3/ma229525365161360027280-0.htm 關(guān)于房房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)征收企業(yè)業(yè)所得稅問題題

29、的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)20006311號(hào)），房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)的下列行為為應(yīng)視同銷售售確認(rèn)收入：開發(fā)企業(yè)將將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)產(chǎn)或用于捐贈(zèng)贈(zèng)、贊助、職職工福利、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投投資、分配給給股東或投資資人、抵償債債務(wù)、換取其其他企事業(yè)單單位和個(gè)人的的非貨幣性資資產(chǎn)等行為，應(yīng)應(yīng)視同銷售。國(guó)稅函220088828號(hào)文件件明確企業(yè)改改變資產(chǎn)用途途（如自建商商品房轉(zhuǎn)為自自用或經(jīng)營(yíng)），即即自建商品房房轉(zhuǎn)為自用或或經(jīng)營(yíng)等不再再視同銷售，自自2008年年1月1日起起執(zhí)行。因此此，房地產(chǎn)企企業(yè)應(yīng)高度關(guān)關(guān)注此項(xiàng)變化化，對(duì)20008年1月11日以前發(fā)生生的處置資產(chǎn)產(chǎn)，20088年1月1日日以后尚未進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處理理的，

30、應(yīng)按新新政策規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。三、視同銷銷售應(yīng)區(qū)分不不同情況確認(rèn)認(rèn)收入 HYPERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第第十三條規(guī)定定，企業(yè)所得得稅法第六條條所稱企業(yè)以以非貨幣形式式取得的收入入，應(yīng)當(dāng)按照照公允價(jià)值確確定收入額。公公允價(jià)值，是是指按照市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確定的的價(jià)值。由于于視同銷售貨貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)或者提供供勞務(wù)行為中中對(duì)貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒沒有以貨幣進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，一一般認(rèn)為，也也應(yīng)當(dāng)按照公公允價(jià)值確認(rèn)認(rèn)其收入，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額。對(duì)此，國(guó)稅稅函200088288號(hào)文件規(guī)定定，企業(yè)將資資產(chǎn)移送他人人視同銷售情情形，屬于企企業(yè)自制的資資產(chǎn)，應(yīng)按企企業(yè)同類資產(chǎn)產(chǎn)同期對(duì)外銷銷售