非上市企業(yè)審計報告會計報表附注分析

1、非上市企業(yè)審計報告會計報表附注分析非上市企業(yè)審計報告會計報表附注分析【摘要】會計報表附注是構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報告不可或缺的重要組成局部，其重要性也日益受到報告使用者的關(guān)注。本文擬對非上市企業(yè)審計報告會計報表附注披露存在的問題作一討論。【關(guān)鍵詞】非上市企業(yè)會計報表附注問題建議新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?強(qiáng)調(diào)：報表附注是財務(wù)報表不可或缺的組成局部。會計報表附注拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，打破論文聯(lián)盟了報表提醒工程必須用貨幣加以計量的局限性，增進(jìn)了會計信息的可理解性，進(jìn)步了會計信息的可比性，表達(dá)了決策有用性的特征，使會計報表使用者能更充分理解其所關(guān)心的經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及將來的開展，并作出正確的決策。目前

2、報表使用人獲取會計報表附注的主要途徑是經(jīng)會計師事務(wù)所審計后的審計報告。我集團(tuán)對外參控股40余家企業(yè)，涉及化工醫(yī)藥、機(jī)械裝備、建材輕紡、金融擔(dān)保等多個領(lǐng)域。從近年來獲取的被投資單位審計報告來看，大局部企業(yè)已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么，只有少數(shù)幾家執(zhí)行企業(yè)會計制度。報告附注披露形式多樣，有的非常精彩，言簡意賅，重點突出，如系統(tǒng)內(nèi)的上市公司、上市公司的子公司等，報表附注格式漂亮，披露嚴(yán)謹(jǐn)、充分；有的那么洋相百出、刪繁就簡、模糊不清，主要是一些中小企業(yè)審計報告附注。審計報告附注披露的參差不齊，折射出了會計師事務(wù)所審計報告質(zhì)量的上下。一、非上市企業(yè)審計報告會計報表附注披露存在的問題1、披露內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谝?，局部?/p>

3、計報表附注與會計報表金額不一致，主要會計工程附注的數(shù)據(jù)縱向、橫向加減合計不一致。會計報表與會計報表附注數(shù)字互相勾稽、吻合，這可以說是對附注披露最根本的要求。出現(xiàn)這種錯誤，往往是審計、復(fù)核人員的粗心所致。第二，會計報表附注中不同局部內(nèi)容互相矛盾。如某公司會計報表附注中重要會計政策、會計估計的說明中闡述長期股權(quán)投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權(quán)比例20%以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算；50%以上時，應(yīng)當(dāng)采用本錢法，并編制合并會計報表，而財務(wù)報表工程注釋中顯示其持有某企業(yè)的股權(quán)比例為38%，且沒有說明特殊原因，實際核算方法卻為本錢法。持股比例要求選用權(quán)益法，但企業(yè)采用了本錢法，既不能準(zhǔn)確反映長期股權(quán)投資

4、的真實價值，又會對損益產(chǎn)生重大影響。又如某公司會計報表附注中重要會計政策、會計估計的說明中闡述壞賬準(zhǔn)備計提采用年末余額百分比法，但財務(wù)報表工程注釋應(yīng)收款項卻顯示沒有提取壞賬準(zhǔn)備。會計報表主要工程注釋的披露與前面主要會計政策與會計估計表述內(nèi)容大相徑庭，容易導(dǎo)致財務(wù)報告使用者無所適從，極大地影響了審計報告的質(zhì)量。目前，一般是由會計師事務(wù)所代編企業(yè)附注，而會計師事務(wù)所編制附注都采用程式化的模板，未認(rèn)真地逐一進(jìn)展復(fù)核、修改。第三，附注中現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各工程填列不正確等。如某公司間接法編制的將凈利潤281.31萬元加上調(diào)節(jié)的明細(xì)工程和為510.54萬元，不等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量-251.28萬元，經(jīng)

5、仔細(xì)與詳細(xì)工程核對，原來是將投資損失減收益一欄填錯了，投資收益380.9萬元應(yīng)列示-380.90萬元，卻填成380.90萬元。第四，同一家會計師事務(wù)所不同報告期會計報表附注對同一內(nèi)容的表述不一致或邏輯不符。如某公司在上年附注中披露固定資產(chǎn)中無運輸設(shè)備，在本期報表附注中披露的固定資產(chǎn)期初數(shù)中卻包含運輸設(shè)備等，也無相關(guān)變化說明。2、披露不完好第一，局部企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么只列報了現(xiàn)金流量表主表，附注中未披露間接法編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。按企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號現(xiàn)金流量表規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。直接法和間接法編制的現(xiàn)金流量表互為補(bǔ)充，互相驗證，可以讓使用

6、人對不付現(xiàn)的本錢和不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流一目了然。第二，未披露重要的可選擇的會計政策和確定根據(jù)。如某企業(yè)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，但是在會計政策中未說明壞賬準(zhǔn)備計提的方法和比例。又如某公司將持有的上市公司投資列作長期股權(quán)投資本錢法，但未披露判斷的根據(jù)，只是在附注段里拷貝了會計準(zhǔn)那么里的相關(guān)規(guī)定。持有的金融資產(chǎn)是列入可供出售金融資產(chǎn)，還是交易性金融資產(chǎn)？長期股權(quán)投資？不同的判斷將導(dǎo)致不同的會計計量，對在報表中確認(rèn)的工程金額具有重要影響。如不披露會計政策及其確定根據(jù)，使用者不理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，降低了財務(wù)報表的可理解性。第三，未披露前期會計過失導(dǎo)致的報表期初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整及原因，

7、報表使用人不清楚個中變化的原因，無法和上年數(shù)進(jìn)展銜接，產(chǎn)生判斷論文聯(lián)盟的混沌。如：某公司調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資、應(yīng)交稅費、投資收益等十個工程的期初數(shù)，但是在報表附注中未披露調(diào)整的各工程金額、調(diào)整的原因和性質(zhì)。第四，重要工程出現(xiàn)遺漏。如某公司未披露所有者權(quán)益相關(guān)明細(xì)科目，盡管本期未發(fā)生變化，但期初余額很大。財務(wù)報告是提供應(yīng)非特定的財務(wù)報告使用者的，作為財務(wù)報告使用者沒有義務(wù)逐年閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，所以對一些前期結(jié)余數(shù)量較大的余額有必要在年報附注中明晰表述相關(guān)數(shù)據(jù)的來龍去脈。3、披露不充分第一，重要的會計工程披露不充分。資產(chǎn)負(fù)債表如固定資產(chǎn)工程，未詳細(xì)披露在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)類別、金額；

8、未披露不同使用狀況的固定資產(chǎn)信息，像期末已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)原值、閑置固定資產(chǎn)、受到限制的固定資產(chǎn)等。又如在建工程工程往往金額較大，但多數(shù)企業(yè)只是列示工程名稱，本期增加、期末金額，未單獨列示利息資本化的金額，也未詳細(xì)披露工程何時開場，總投資多少，其中土建、設(shè)備各多少。第二，利潤表的主要工程披露往往過于簡單，無明細(xì)工程。如三項費用的披露只是重復(fù)了利潤表中費用的名稱和本期、上期數(shù)，這樣披露無任何意義。大局部公司的銷售費用和管理費用未披露職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、研究開發(fā)費、平安經(jīng)費等重要明細(xì)，財務(wù)費用未按利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費明細(xì)工程列示。第三，研發(fā)支出未充分、完好披露。研發(fā)支

9、出是個中間科目，按研究和開發(fā)階段分別確認(rèn)為當(dāng)期損益和資本化為無形資產(chǎn)。大多數(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)里會披露資本化的研發(fā)費用和尚未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出金額，但都沒有在管理費用工程披露研發(fā)費用的金額，這樣報表使用人無從獲知完好的研發(fā)支出總投入。如某公司承當(dāng)國家科研工程，但是附注中對此工程的總投資、工程累計支出、工程補(bǔ)貼、工程進(jìn)展并未進(jìn)展說明。為了應(yīng)對當(dāng)前金融危機(jī)，企業(yè)加大了自主研發(fā)的投入，研究開發(fā)RD活動作為技術(shù)創(chuàng)新的源泉，成為了企業(yè)保持核心競爭力、獲得生存和開展的關(guān)鍵。對于報表使用人來說理解企業(yè)研發(fā)的投入程度及實力，可以預(yù)測企業(yè)將來的盈利才能和開展?jié)摿?。第四，關(guān)聯(lián)交易披露點到為止。對關(guān)聯(lián)方交易的披露，

10、有的企業(yè)刪繁就簡，有意回避；有的企業(yè)點到為止，模糊不清。如某公司雖披露與關(guān)聯(lián)方的交易購鋼材、支付擔(dān)保費、提供設(shè)計等，但是對關(guān)聯(lián)交易定價政策卻未披露，該公司年末有大額預(yù)付關(guān)聯(lián)方貨款，對于未結(jié)算工程的金額卻未披露。不公允的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易往往披著合法的外衣，直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，甚至?xí)终夹」蓶|利益。第五，或有事項提醒不明確。對或有事項特別是預(yù)計負(fù)債方面提醒不明確或回避提醒，隱藏了可能存在的財務(wù)風(fēng)險。如一些公司未披露為外單位擔(dān)保的事項，或有所隱瞞，局部披露擔(dān)保事宜。又如：披露未決訴訟的企業(yè)不多，有些只披露了原因，但沒有披露產(chǎn)生的財務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?。二、完善會計報表附注的建議審計報告所附的已審會計

11、報表假如沒有會計報表附注的重要補(bǔ)充，將直接影響會計報表使用者對報表的理解。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善非上市企業(yè)的附注披露。1、需要進(jìn)一步完善附注信息披露制度體系可將原先散見于各詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的附注披露要求進(jìn)一步歸總、標(biāo)準(zhǔn)，對其格式、內(nèi)容作一些比擬詳盡的可操作性的規(guī)定。中小企業(yè)量廣面大，而小企業(yè)會論文聯(lián)盟計準(zhǔn)那么尚未正式發(fā)布，附注披露形式五花八門，缺乏統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)性，須盡快制定、完善相應(yīng)的差異化信息披露制度體系。2、須著力進(jìn)步會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量如前所述，審計報告會計報表附注披露存在著邏輯性低級錯誤、重要事項披露不完好、不充分等問題，暴露出會計師事務(wù)所審計報告質(zhì)量問題。會計報表附注審計是會計報

12、表審計的重要組成局部，直接影響審計人員發(fā)表意見和審計結(jié)論，從而影響審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量是會計師事務(wù)所的競爭力和生存之本。會計師事務(wù)所應(yīng)重視附注信息的披露，遵守職業(yè)道德，運用職業(yè)判斷，嚴(yán)把審計復(fù)核關(guān)，杜絕低級錯誤的發(fā)生，提供報表使用人重要、有用的會計信息，維護(hù)事務(wù)所的專業(yè)、客觀、公正的經(jīng)濟(jì)警察形象。財政部門、注協(xié)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查和監(jiān)管力度，只有通過監(jiān)管促進(jìn)開展，不斷提升會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)程度，進(jìn)步會計信息披露質(zhì)量。3、進(jìn)步會計人員編制附注的意識和職業(yè)素養(yǎng)由于我國會計報表附注起步較晚，財務(wù)人員對會計報表附注重視缺乏，普遍認(rèn)為會計報表附注披露增加了工作量，往往交由會計師事務(wù)所代為編制。而且對表外信息的提供也存在諸多疑慮，擔(dān)憂披露過多有可能泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。殊不知，會計法、相關(guān)會計制度規(guī)定會計報表附注應(yīng)該由被審計單位自行編制，是會計人員應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。財政部門作為會計工作的主管部門應(yīng)加大宣傳和培訓(xùn)的力度，強(qiáng)化財會人員編制會計報表附注的意識，并逐步進(jìn)步會計人員的業(yè)務(wù)程度和專業(yè)判斷才能，使其能正確處理信息披露的充分性與恰當(dāng)性的關(guān)系，重點突出、詳略得當(dāng)。4、強(qiáng)化信息披露的監(jiān)視體系從會計信息的提供者來說，作為理性的內(nèi)部人，有隱藏對自己不利信息的需要。中小企業(yè)的信息存在不對稱性，外部人容易被誤導(dǎo)，做出錯誤的