財務(wù)會計補充教材

1、PAGE PAGE 80財務(wù)會計補充教教材回曉敏、王淑蘭蘭、陳風(fēng)奎經(jīng)濟管理系二00七年九月月十日財務(wù)會計補充教教材經(jīng)濟管理系 回曉敏敏、王淑蘭、陳陳風(fēng)奎第一部分關(guān)于會會計科目的補補充說明 20006年2月115日發(fā)布了了新的企業(yè)會會計準(zhǔn)則體系系，這套準(zhǔn)則則體系得到了了國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會的的認(rèn)可，標(biāo)志志著我國會計計準(zhǔn)則在國際際化道路上邁邁出堅實的一一步，本準(zhǔn)則則體系由一份份基本準(zhǔn)則和和38分具體體準(zhǔn)則，應(yīng)用用指南及會計計科目表組成成，而作為重重要組成部分分的科目表改改變較大。新舊會計準(zhǔn)則部部分會計科目目變化的對比比，分二十六六項。1“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2新新準(zhǔn)則取消了了“短期投資

2、”、“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”科目，設(shè)置置了“交易性金融融資產(chǎn)”和“可供出售金金融資產(chǎn)”科目，并在在“交易性金融融資產(chǎn)”科目下設(shè)置置“成本” “公允價值變變動”科目 3.新準(zhǔn)則則取消了“應(yīng)收補貼款款”科目，并入入“其他應(yīng)收款款”科目核算。44“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?“包裝物”科目和“低值易耗品品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。6新新準(zhǔn)則取消了了“長期債權(quán)投投資”科目，而重重分類為“交易性金融融資產(chǎn)”、“持有至到期期投資”和“可供出售金金融資產(chǎn)”科目。7新新準(zhǔn)則增設(shè)了了“投資性房地地產(chǎn)”科目，核算算為賺取租金金或資本增值值，或兩者兼兼有而持有的的房地產(chǎn)。88新準(zhǔn)則設(shè)設(shè)置了“長期應(yīng)收款款”和

3、“未實現(xiàn)融資資收益”科目。企業(yè)業(yè)采用遞延方方式分期收款款、實質(zhì)上具具有融資性質(zhì)質(zhì)的經(jīng)營活動動，已滿足收收入確認(rèn)條件件的，應(yīng)按應(yīng)應(yīng)收合同或協(xié)協(xié)議余款借記記“長期應(yīng)收款款”科目，按其其公允價值貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目，按按差額貸記“未實現(xiàn)融資資收益”科目。9新新準(zhǔn)則設(shè)置了了“長期股權(quán)投投資”科目，但其其核算內(nèi)容和和核算方法與與原制度相比比有所變化。10新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。11新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得

4、稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異稅率13新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。14“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。15“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。16新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。17“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。19新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支

5、出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各 項支出。20新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。21“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。23“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。24新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。26新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。工業(yè)企業(yè)常用的的現(xiàn)行會計科科目表。順序號名稱順序號名稱一.資產(chǎn)類47應(yīng)付帳款1庫存現(xiàn)金48

6、預(yù)收帳款2銀行存款49應(yīng)付職工薪酬3其他貨幣資金50應(yīng)交稅費4交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)51應(yīng)交利息5應(yīng)收票據(jù)52應(yīng)交股利6應(yīng)收帳款53其他應(yīng)付款7預(yù)付帳款54代理業(yè)務(wù)負(fù)債8應(yīng)收股利55預(yù)計負(fù)債9應(yīng)收利息56遞延收益10其他應(yīng)收款57長期借款11壞帳準(zhǔn)備58應(yīng)付債券12代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)59長期應(yīng)付款13材料采購60未確認(rèn)融資費用用14在途物資61專項應(yīng)付款15原材料62遞延所得稅負(fù)債債16材料成本差異三.共同類17庫存商品63衍生工具18發(fā)出商品64套期工具19商品進銷差價65被套期項目20委托加工物資四.所有者權(quán)益益類21周轉(zhuǎn)材料66實收資本22存貨跌價準(zhǔn)備67資本公積23持有至到期投資資68盈余公積24

7、持有至到期投資資減值準(zhǔn)備69本年利潤25可供出售金融資資產(chǎn)70利潤分配26長期股權(quán)投資71庫存股27長期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備五.成本類28投資性房地產(chǎn)72生產(chǎn)成本29長期應(yīng)收款73制造費用30未實現(xiàn)融資收益益74勞務(wù)成本31固定資金75研發(fā)支出32累計折舊六.損益類33固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備76主營業(yè)務(wù)收入34在建工程77其他業(yè)務(wù)收入35工程物資78公允價值變動損損益36固定資產(chǎn)清理79投資收益37無形資產(chǎn)80營業(yè)外收入38累計攤銷81主營業(yè)務(wù)成本39無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備82其他業(yè)務(wù)成本40商譽83營業(yè)稅金及附加加41長期待攤費用84銷售費用42遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)85管理費用43待處理財產(chǎn)損溢溢86財務(wù)

8、費用二.負(fù)債類87資產(chǎn)減值損失44短期借款88營業(yè)外支出45交易性金融負(fù)債債89所得稅費用46應(yīng)付票據(jù)90以前年度損益調(diào)調(diào)整 現(xiàn)行會計科目體體系與舊會計計制度中相關(guān)關(guān)會計科目的的比較分析，分分六個部分。( 一 )未作作任何改變的的科目這次發(fā)布的科目目中較少的科科目名稱及內(nèi)內(nèi)容未發(fā)生改改變，這些科科目主要有：1.資產(chǎn)類科目目：銀行存款款、其他貨幣幣資金、應(yīng)收收賬款、應(yīng)收收利息、應(yīng)收收股利、原材材料、材料成成本差異、庫庫存商品、商商品進銷差價價、委托加工工物資等科目目。2.負(fù)債類科目目：應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付賬款款、預(yù)收賬款款、應(yīng)付利息息、應(yīng)付股利利、其他應(yīng)付付款、未確認(rèn)認(rèn)融資費用等等科目。3.所有者權(quán)

9、者者類科目：本本年利潤、利利潤分配等科科目。4.成本類：生生產(chǎn)成本等科科目。5.損益類：利利息收入、其其他業(yè)務(wù)收入入、投資收益益、主營業(yè)務(wù)務(wù)成本、營業(yè)業(yè)外支出、以以前年度損益益調(diào)整等科目目。(二)科目名稱稱改變但實質(zhì)質(zhì)內(nèi)容未改變變的這類變化主要涉涉及庫存現(xiàn)金金和所得稅費費用兩個科目目。原制度中中的“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目，筆者者認(rèn)為基本準(zhǔn)準(zhǔn)則是中國的的財務(wù)會計概概念框架，要要求各準(zhǔn)則涉涉及的概念要要前后一致，而而原制度中的的現(xiàn)金是指庫庫存現(xiàn)金，但但在現(xiàn)金流量量表中的現(xiàn)金金是包括庫存存現(xiàn)金及可以以隨時動用的的銀行存款，從從這一點來看看科目所涵蓋蓋的內(nèi)容是不不一致的，因因此改過來是是合理的

10、。更更改后的“所得稅費用用”科目與原制制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)內(nèi)容相同，均均為企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期期利潤總額中中扣除的所得得稅費用，只只是名稱改變變而已。(三)科目名稱稱改變且實質(zhì)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改改變的1.資產(chǎn)類：材材料采購等科科目。企業(yè)業(yè)會計制度中中設(shè)置了“物資采購”科目，用來來核算企業(yè)購購入的材料、商商品等的采購購成本。這一一規(guī)定包含了了商品流通企企業(yè)購入的商商品也通過本本科目核算?，F(xiàn)現(xiàn)行科目“材料采購”只用來核算算工業(yè)企業(yè)購購入的材料，商商品流通企業(yè)業(yè)購入的商品品一律通過“在途物資”科目核算，不不通過本科目目核算。2.損益類：其其他業(yè)務(wù)成本本、營業(yè)稅金金及附加、銷銷售費用等科科目。 =

11、1 * GB3 其他業(yè)務(wù)成本本：用來核算算企業(yè)其他業(yè)業(yè)務(wù)的成本，不不核算其他業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生的的稅費及銷售售費用。與其其他業(yè)務(wù)支出出科目有一定定的區(qū)別。 = 2 * GB3 營業(yè)稅金及附附加：本科目目不僅核算主主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生生的稅金及附附加也核算其其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)產(chǎn)生的稅金及及附加。反映映了我國淡化化主營業(yè)務(wù)和和其他業(yè)務(wù)區(qū)區(qū)分，因為不不管是主營業(yè)業(yè)務(wù)還是其他他業(yè)務(wù)都屬于于日常業(yè)務(wù)，發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟利利益的流出均均作為費用，不不再區(qū)分。 = 3 * GB3 銷售費用：該該科目用來核核算核算企業(yè)業(yè)銷售商品和和材料、提供供勞務(wù)的過程程中發(fā)生的各各種費用。與與營業(yè)費用相相比核算內(nèi)容容減少。但制制度同時在管管理費用科

12、目目中提到商品品流通企業(yè)如如果管理費用用不多則并入入銷售費用核核算，然后同同樣是商品流流通企業(yè)在采采購商品時發(fā)發(fā)生的采購費費用金額較小小的計入當(dāng)期期損益（應(yīng)用用指南第1號號存貨）但但未規(guī)定記入入什么科目，在在應(yīng)用指南征征求意見稿中中給出的是記記入“銷售費用”但在正式指指南中取消了了這一提法，而而在科目使用用說明中又未未提及如何處處理。筆者認(rèn)認(rèn)為商品流通通企業(yè)的費用用應(yīng)該記入“管理費用”而不是記入入“銷售費用”，記入“銷售費用”不符合對該該科目的核算算內(nèi)容的界定定。(四)科目名稱稱未變但內(nèi)容容發(fā)生改變的的1.資產(chǎn)類 = 1 * GB3 應(yīng)收票據(jù)：原原制度明確規(guī)規(guī)定不得計提提壞賬準(zhǔn)備，如如有確鑿證

13、據(jù)據(jù)表明企業(yè)所所持有的未到到期應(yīng)收票據(jù)據(jù)不能夠收回回或收回的可可能性不大時時，應(yīng)將賬面面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款并計計提壞賬準(zhǔn)備備。新的會計計科目體系則則取消了這內(nèi)內(nèi)容，在壞賬賬準(zhǔn)備科目中中明確應(yīng)收票票據(jù)也要計提提壞賬準(zhǔn)備。 = 2 * GB3 預(yù)付賬款：本本科目以下變變化，第一、預(yù)預(yù)付工程款也也通過本科目目核算不再直直接記入“在建工程”，第二、原原制度規(guī)定：企業(yè)的預(yù)付付賬款如果有有確鑿證據(jù)表表明其不符合合預(yù)付賬款的的性質(zhì)，應(yīng)將將其轉(zhuǎn)入其他他應(yīng)收款并計計提壞賬準(zhǔn)備備，其他預(yù)付付賬款不能計計提壞賬準(zhǔn)備備?，F(xiàn)行制度度規(guī)定只要是是預(yù)付賬款均均可以計提壞壞賬準(zhǔn)備。第第三、科目的的位置由原來來放在壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備之

14、后調(diào)整整到壞賬準(zhǔn)備備之前。這一一改變是符合合第二個變化化的。 = 3 * GB3 壞賬準(zhǔn)備：本本科目的核算算內(nèi)容主要有有以下變化，第第一、計提基基礎(chǔ)由原制度度對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款款”計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備擴大到對對全部的應(yīng)收收款和預(yù)付賬賬款等。第二二、已確認(rèn)為為壞賬的應(yīng)收收款又收回，會會計處理也可可以借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。第三、會會計準(zhǔn)則和應(yīng)應(yīng)用指南對壞壞賬準(zhǔn)備計提提的方法不再再是余額百分分比法、賒銷銷百分比法和和賬齡分析法法，應(yīng)采用對對于單項金額額重大的應(yīng)收收款項，應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨進行減減值測試的方方法確定壞賬賬準(zhǔn)備。對于于單項金額非非重大的應(yīng)收收款項可以單單獨進行減值值測試，確定定

15、減值損失，計計提壞賬準(zhǔn)備備；也可以與與經(jīng)單獨測試試后未減值的的應(yīng)收款項一一起按類似信信用風(fēng)險特征征劃分為若干干組合，再按按這些應(yīng)收款款項組合在資資產(chǎn)負(fù)債表日日余額的一定定比例計算確確定減值損失失，計提壞賬賬準(zhǔn)備。根據(jù)據(jù)應(yīng)收款項組組合余額的一一定比例計算算確定的壞賬賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映各項目目實際發(fā)生的的減值損失，即即各項組合的的賬面價值超超過其未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值的金額。同同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)以前年年度與之相同同或相類似的的、具有類似似信用風(fēng)險特特征的應(yīng)收款款項組合的實實際損失率為為基礎(chǔ)，結(jié)合合現(xiàn)時情況確確定本期各項項組合計提壞壞賬準(zhǔn)備的比比例。 = 4 * GB3 長期股權(quán)投資資：該科目作作如下

16、變動：第一、取消消了“股權(quán)投資差差額”明細(xì)科目。因因為投資成本本與在被投資資單位應(yīng)享有有的份額調(diào)整整資本公積、留留存收益（同同一控制下企企業(yè)合并形成成）、商譽（非非同一控制下下企業(yè)合并形形成）、投資資成本大于應(yīng)應(yīng)享有的份額額不調(diào)整投資資成本、如果果是小于應(yīng)享享有的份額則則作為“營業(yè)外收入入”（權(quán)益法）第第二、股權(quán)投投資準(zhǔn)備明細(xì)細(xì)改為“其他權(quán)益變變動”。第三、權(quán)權(quán)益法下企業(yè)業(yè)應(yīng)對被投資資單位實現(xiàn)的的凈利潤（虧虧損）或經(jīng)調(diào)調(diào)整的凈利潤潤（凈虧損）計計算應(yīng)享有的的份額，借記記本科目（損損益調(diào)整），貸貸記“投資收益”科目。第四四、將原制度度中“被投資單位位因增資擴股股而增加的所所有者權(quán)益，按按持股比例

17、增增加長期股權(quán)權(quán)投資”改為“在持股比例例不變的情況況下，被投資資單位除凈損損益以外所有有者權(quán)益的其其他變動，企企業(yè)按持股比比例計算應(yīng)享享有的份額，借借記或貸記本本科目（其他他權(quán)益變動），貸貸記或借記“資本公積其他資本公公積”科目。這樣樣處理更加符符合企業(yè)實際際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第第五、取消了了被投資單位位因接受捐贈贈等增加資本本公積的，企企業(yè)應(yīng)按持股股比例增加資資本公積。企企業(yè)會計準(zhǔn)則則將接受捐贈贈記入“營業(yè)外收入入”構(gòu)成了當(dāng)期期損益，所以以不影響資本本公積，這一一規(guī)定也應(yīng)隨隨之取消。第第六：本科目目未到改變持持有目的而重重新分類如何何會計處理作作出規(guī)定。 = 5 * GB3 固定資產(chǎn)：核核算內(nèi)容增加

18、加了兩個內(nèi)容容：第一、建建造承包商的的臨時設(shè)施，以以及企業(yè)購置置計算機硬件件所附帶的、未未單獨計價的的軟件也在本本科目核算，第第二固定資產(chǎn)產(chǎn)原價中要考考慮棄置費用用的內(nèi)容。 = 6 * GB3 固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備：其變變化是計提的的固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備不能能轉(zhuǎn)回。 = 7 * GB3 在建工程：該該科目的改變變：第一、企企業(yè)預(yù)付的工工程款先記入入“預(yù)付賬款”，期末應(yīng)按按合理估計的的發(fā)包工程進進度和合同規(guī)規(guī)定結(jié)算的進進度款借記“在建工程”貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第第二、在建工工程進行負(fù)荷荷聯(lián)合試車發(fā)發(fā)生的費用，借借記本科目（待待攤支出），貸貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試試車形

19、成的產(chǎn)產(chǎn)品或副產(chǎn)品品對外銷售或或轉(zhuǎn)為庫存商商品的，借記記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸貸記本科目（待待攤支出）。第第三、在建工工程達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時，應(yīng)計算算分配待攤支支出，借記本本科目（工程），貸貸記本科目（待待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工工程成本，借借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸貸記本科目（工程）。第四、設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細(xì)科目，取消了技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出等三個明細(xì)科目。 = 8 * GB3 工程物資：取取消了“預(yù)付大型設(shè)設(shè)備款”明細(xì)科目，并并且在會計處處理中未明確確規(guī)定其預(yù)付付款如何處理理。 = 9 * GB3

20、無形資產(chǎn)：本本科目核算內(nèi)內(nèi)容發(fā)生如下下改變：第一一、“商譽”從無形資產(chǎn)產(chǎn)科目分離出出來單獨核算算。第二、自自行開發(fā)的無無形資產(chǎn)其開開發(fā)成本先歸歸集在“開發(fā)支出”，如果應(yīng)予予以資本化的的金額則轉(zhuǎn)入入“無形資產(chǎn)”，第三、無無形資產(chǎn)的攤攤銷分為可以以合理確定年年限的則在受受益年限內(nèi)攤攤銷，不能合合理確定年限限的則采用減減值測試。第第四、無形資資產(chǎn)攤銷時記記入“累計推銷”科目，不直直接沖減無形形資產(chǎn)，這樣樣能夠反應(yīng)企企業(yè)無形資產(chǎn)產(chǎn)的規(guī)模及攤攤銷情況。 = 10 * GB3 無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備：計提提的無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備不不能轉(zhuǎn)回。長期待攤費用用：該科目核核算內(nèi)容中取取消了以下項項目：第一、開開辦費，企

21、業(yè)業(yè)發(fā)生開辦費費在發(fā)生當(dāng)期期直接記入“管理費用”，第二、固固定資產(chǎn)大修修理支出，準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定固定定資產(chǎn)的修理理支出符合固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入固定資資產(chǎn)成本，不不符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條件件的則在發(fā)生生時直接計入入發(fā)生當(dāng)期損損益。2.負(fù)債類a.長期借款：主要改變是是：第一、借借入時企業(yè)借借入長期借款款，應(yīng)按實際際收到的金額額，借記“銀行存款” 科目，貸貸記本科目（本本金）。如存存在差額，還還應(yīng)借記本科科目（利息調(diào)調(diào)整）。第二二在資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)應(yīng)按長期借借款的攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息費用用，而不是按按借款本金和和實際利率計計算。b.應(yīng)付債券：該科目核算算內(nèi)容的主要要變化是

22、：第第一、將 “債券折溢價價”明細(xì)科目改改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第第二、計算每每期利息費用用時按攤余成成本和實際利利率計算，實實際利率與票票面利率差異異較小的可以以采用票面利利率，從中可可以看出制度度要求應(yīng)付債債券的折溢價價采用實際利利率法核算，而而不是直線法法。第三、企企業(yè)發(fā)行的可可轉(zhuǎn)換債券核核算變化較大大，原制度規(guī)規(guī)定：發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司債債券應(yīng)單獨設(shè)設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司司債券”明細(xì)科目核核算。發(fā)行的的可轉(zhuǎn)換公司司債券在發(fā)行行以及轉(zhuǎn)換為為股票之前，應(yīng)應(yīng)按一般債券券進行賬務(wù)處處理。應(yīng)用指指南規(guī)定按實實際收到的價價款記入“銀行存款”按該項可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券包含的負(fù)債債成份的面值值確定應(yīng)付債債券（面

23、值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，差額借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，這樣的處理充分體現(xiàn)了交易性金融工具采用公允價值計價的實質(zhì)。第四、債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：企業(yè)會計制度規(guī)定直接沖減“應(yīng)付債券”就可以了，但在指南部分則如果“利息調(diào)整”有余額還要調(diào)整“財務(wù)費用”“制造費用”“在建工程”等科目。c.長期應(yīng)付款款：增加了“以分期付款款方式購入固固定資產(chǎn)”的核算。d.專項應(yīng)付款款：企業(yè)會計計制度將專項項應(yīng)付款定義義為是國家撥撥入的具有專專門用途的撥撥款，撥入時時記入“專項應(yīng)付款款”，項目完成成后，形成各各項資產(chǎn)的部部分，則轉(zhuǎn)入入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”。指南的規(guī)規(guī)定：專

24、項應(yīng)應(yīng)付款是企業(yè)業(yè)取得政府作作為企業(yè)所有有者投入的具具有專項或特特定用途的款款項，同時也也明確了只有有形成長期資資產(chǎn)的部分才才能轉(zhuǎn)為“資本公積資本溢價”強調(diào)項目是是國家以所有有者身份撥款款所形成。e.預(yù)計負(fù)債：新增了資產(chǎn)產(chǎn)棄置義務(wù)的的核算。由資資產(chǎn)棄置義務(wù)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計計負(fù)債，應(yīng)按按確定的金額額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記記本科目。在在固定資產(chǎn)或或油氣資產(chǎn)的的使用壽命內(nèi)內(nèi)，按計算確確定各期應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的利息費費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記記本科目。3.所有者權(quán)益益類a.實收資本：新增了第一一、企業(yè)（中中外合作經(jīng)營營）在合作期期間歸還投資資者的投資，應(yīng)應(yīng)在本科目設(shè)設(shè)置“已歸還投資資”明

25、細(xì)科目核核算。第二、回回購股票沖減減“實收資本”同時增加“庫存股”。b.資本公積：接受捐贈記記入“營業(yè)外收入入”，指南取消消了“接受捐贈非非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐捐贈”明細(xì)科目。企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第19號號外幣折算應(yīng)應(yīng)用指南規(guī)定定企業(yè)接受投投資者投入的的外幣應(yīng)采用用交易當(dāng)日即即期匯率折算算不得采用合合同匯率或近近似匯率，不不產(chǎn)生折算差差額。因此取取消了“外幣資本折折算差額”明細(xì)賬。取取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬。c.盈余公積：增加了中外外合作經(jīng)營根根據(jù)合同規(guī)定定在合作期間間歸還投資者者的投資按實實際金額貸記記“盈余公積已歸還利潤潤”。4.成本類a.制造費用：應(yīng)用指南規(guī)規(guī)定

26、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間（部門門）和行政管管理部門等發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)修理費用用等后續(xù)支出出，在管理費費用科目核算算。而企業(yè)會會計制度規(guī)定定在制造費用用核算。5.損益類a.主營業(yè)務(wù)收收入：企業(yè)會會計制度規(guī)定定按實際金額額確定收入，應(yīng)應(yīng)用指南則對對采用遞延方方式分期收款款、具有融資資性質(zhì)的銷售售商品或提供供勞務(wù)滿足收收入確認(rèn)條件件的營業(yè)收入入采用按應(yīng)收收合同或協(xié)議議價款的公允允價值（折現(xiàn)現(xiàn)值）計價。其其他沒什么大大的變化。b.營業(yè)外收入入：應(yīng)用指南南增加了原記記入“資本公積”的有關(guān)債務(wù)務(wù)重組、非貨貨幣性交換、捐捐贈收入，政政府補助收入入等。c.管理費用：增加了第一一、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間（部門門）等發(fā)生的的固定

27、資產(chǎn)修修理費用等后后續(xù)支出的核核算，第二、開開辦費在發(fā)生生的當(dāng)期直接接記入“管理費用”。原記入管管理費用的存存貨跌價準(zhǔn)備備和壞賬準(zhǔn)備備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損損失”科目核算。(五)將原來同同類型的科目目合并為一個個科目a.周轉(zhuǎn)材料：包括了企業(yè)業(yè)會計制度中中包裝物和低低值易耗品兩兩個科目的核核算內(nèi)容。企企業(yè)會計準(zhǔn)則則要求采用一一次攤銷法和和五攤銷法核核算。但指南南又增加了第第三種方法“分次攤銷法法”。b.應(yīng)付職工薪薪酬：第一、核核算內(nèi)容包括括了企業(yè)會計計制度中“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費費”“其他應(yīng)付付款中的工會會費、職工教教育經(jīng)費，屬屬于其他應(yīng)交交款核算的住住房公積金、醫(yī)醫(yī)療保險、養(yǎng)養(yǎng)老保險、生生育

28、保險、失失業(yè)保險、工工商保險等。第第二新增原來來不作為負(fù)債債核算的內(nèi)容容，包括發(fā)放放非貨性貨幣幣性福利，辭辭腿福利和股股份支付。c.發(fā)出商品：包括了企業(yè)業(yè)會計制度中中“分期收款發(fā)發(fā)出商品”“委托代銷銷商品”“發(fā)出商品品”的核算內(nèi)容容。也就是核核算商品已發(fā)發(fā)出但不滿足足收入確認(rèn)條條件的這些業(yè)業(yè)務(wù)。d.應(yīng)交稅費：主要核算包包括了應(yīng)交稅稅金和其他應(yīng)應(yīng)交款的中的的教育費附加加、礦產(chǎn)資源源補償費、河河道維護費等等。(六)新增和取取消的會計科科目1.新增了共同同類科目包括括衍生工具、套套期工具、被被套期項目等等科目。2.取消了下列列科目： = 1 * GB3 “預(yù)提費用”和“待攤費用”科目，目前前的應(yīng)用指

29、南南中未明確，在在應(yīng)用指南的的草案規(guī)定預(yù)預(yù)提費用和待待攤費用賬戶戶的余額轉(zhuǎn)入入“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”，正式的應(yīng)應(yīng)用指南和科科目表取消了了這兩個科目目并且未作任任何說明。 = 2 * GB3 短期投資和長長期債權(quán)投資資：其核算內(nèi)內(nèi)容根據(jù)金融融資產(chǎn)的分類類分別由“交易性金融融資產(chǎn)”持有至到期期投資及可供供出售金融資資產(chǎn)“這三個科目目核算。 = 3 * GB3 短期投資跌價價準(zhǔn)備：如果果是持有至到到期的短期投投資的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入持有有至到期投資資減值準(zhǔn)備科科目。其他短短期投資應(yīng)作作為金融工具具采用公允價價值計價不再再計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。 = 4 * GB3 應(yīng)收補貼款：其核算內(nèi)容容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款款

30、“科目核算。 = 5 * GB3 自制半成品：不設(shè)這個科科目了，但制制度未明確工工業(yè)企業(yè)自制制半成品如何何核算。 = 6 * GB3 受托代銷商品品、代銷商品品款、委托貸貸款、待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值 = 7 * GB3 已歸還投資：作為實收資資本的明細(xì)賬賬，其原來核核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入入“實收資本已歸還投資資” = 8 * GB3 補貼收入轉(zhuǎn)入入營業(yè)外收入入科目核算單單位。 = 9 * GB3 在建工程減值值準(zhǔn)備和工程程物資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備：科目表表中未單獨設(shè)設(shè)置這兩個科科目但在解釋釋在建工程科科目時提到如如果在建工程程發(fā)生減值也也可以設(shè)置“在建工程減減值準(zhǔn)備”和“工程物資減減值準(zhǔn)備”科目，這種種設(shè)置方法要要求企業(yè)

31、加強強管理，做好好預(yù)測和決策策不至于在工工程未完工就就減值。 = 10 * GB3 遞延稅款：核核算應(yīng)交所得得稅與所得稅稅費用之間的的差額，在現(xiàn)現(xiàn)行科目體系系中分為遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債兩個個科目分別核核算企業(yè)產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。3.在各類科目目中新增了一一些科目a.交易性金融融資產(chǎn)：本科科目核算企業(yè)業(yè)為交易目的的所持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資等交交易性金融資資產(chǎn)的公允價價值及持有的的直接指定為為以公允價值值計量且其變變動計入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)等。b.買入返售金金融資產(chǎn)：核核算企業(yè)（金金融）按照返返售協(xié)議約定定先買入再按按固定價格返返售的

32、票據(jù)、證證券、貸款等等金融資產(chǎn)所所融出的資金金。c.持有至到期期投資：用來來核算到期日日固定、回收收金額固定或或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。d.持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備：核算持持有至到期長長期投資的減減值。e.可供出售金金融資產(chǎn)：核核算企業(yè)持有有的可供出售售金融資產(chǎn)的的公允價值，包包括劃分為可可供出售的股股票投資、債債券投資等金金融資產(chǎn)。f.投資性房地地產(chǎn)：核算企企業(yè)采用成本本模式計量的的投資性房地地產(chǎn)的成本及及采用公允價價值核算的房房地產(chǎn)的公允允價值。g.長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備：本科目核核算企業(yè)長期期股權(quán)投資的的減值準(zhǔn)備。長期應(yīng)收款：本本科目核算企

33、企業(yè)的長期應(yīng)應(yīng)收款項，包包括融資租賃賃產(chǎn)生的應(yīng)收收款項、采用用遞延方式具具有融資性質(zhì)質(zhì)的銷售商品品和提供勞務(wù)務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)收款項等。實實質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單位位凈投資的長長期權(quán)益，也也通過本科目目核算。h.未實現(xiàn)融資資收益：本科科目核算企業(yè)業(yè)分期計入租租賃收入或利利息收入的未未實現(xiàn)融資收收益。i.未擔(dān)保余值值：本科目核核算企業(yè)（租租賃）采用融融資租賃方式式租出資產(chǎn)的的未擔(dān)保余值值。j.累計攤銷：本科目核算算企業(yè)對使用用壽命有限的的無形資產(chǎn)計計提的累計攤攤銷。這樣處處理能較好的的反應(yīng)企業(yè)無無形資產(chǎn)的原原始規(guī)模。k.商譽：本科科目核算企業(yè)業(yè)合并中形成成的商譽價值值。企業(yè)只反反映合并形成成的商譽，不

34、不反映自創(chuàng)的的商譽。l.遞延所得稅稅資產(chǎn)本科目目核算企業(yè)確確認(rèn)的可抵扣扣暫時性差異異產(chǎn)生的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)也就是原來來遞延所得稅稅的借項。m.交易性金融融負(fù)債：本科科目核算企業(yè)業(yè)承擔(dān)的交易易性金融負(fù)債債的公允價值值。企業(yè)持有有的直接指定定為以公允價價值計量且其其變動計入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債，也也在本科目核核算。n.遞延收益：本科目核算算企業(yè)確認(rèn)的的應(yīng)在以后期期間計入當(dāng)期期損益的政府府補助。o.遞延所得稅稅負(fù)債：本科科目核算企業(yè)業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納納稅暫時性差差異產(chǎn)生的所所得稅負(fù)債。即即遞延所得稅稅的貸項。另外還設(shè)置了租租賃收入、庫庫存股、研發(fā)發(fā)支出、工程程施工、工程程結(jié)算、機械械作業(yè)、公允允價值變

35、動損損益、資產(chǎn)減減值損失等科科目。第二部分 金融融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的的內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包包括庫存現(xiàn)金金、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、貸款、墊墊款、其他應(yīng)應(yīng)收款、應(yīng)收收利息、債權(quán)權(quán)投資、股權(quán)權(quán)投資、基金金投資、衍生生金融資產(chǎn)等等 。二、本章主要內(nèi)內(nèi)容1、金融資產(chǎn)的的初始計量2、金融資產(chǎn)的的后續(xù)計量三、分類企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身身業(yè)務(wù)特點和和風(fēng)險管理要要求，將取得得的金融資產(chǎn)產(chǎn)在初始確認(rèn)認(rèn)時分為以下下幾類：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)2、持有至到到期投資3、可供出售售金融資產(chǎn)注：分類一經(jīng)確確定，不得隨隨意變動。第一節(jié) 交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn) 一、交易性金融融資產(chǎn)概述 1、交易性金融融資產(chǎn)概念：主要是指企企業(yè)為了近期期內(nèi)出售而

36、持持有的金融資資產(chǎn)。例如，企企業(yè)以賺取差差價為目的從從二級市場購購入的股票、債債券、基金等等，就屬于交交易性金融資資產(chǎn)。2、賬戶設(shè)置（1）交易性金金融資產(chǎn) ：資產(chǎn)類賬戶戶。核算企業(yè)業(yè)為交易目的的所持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資等交交易性金融資資產(chǎn)的公允價價值。借方登登記交易性金金融資產(chǎn)的取取得成本、資資產(chǎn)負(fù)債表日日其公允價值值高于賬面余余額的差額。貸貸方登記資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日其其公允價值低低于賬面余額額的差額，出出售時結(jié)轉(zhuǎn)成成本和公允價價值變動損益益。借方余額額表示交易性性金融資產(chǎn)的的公允價值。按按品種和類別別設(shè)明細(xì)賬，下下設(shè)成本和公公允價值變動動損益明細(xì)賬賬。（2）公允價值值變動損益：

37、損益類賬戶戶。核算企業(yè)業(yè)交易性金融融資產(chǎn)等公允允價值變動而而形成的應(yīng)計計入當(dāng)期損益益的利得或損損失。借方登登記資產(chǎn)負(fù)債債表日交易性性金融資產(chǎn)的的公允價值低低于賬面余額額之差。貸方方登記資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值高于賬面余余額之差。期期末沒有余額額。（3）投資收益益：損益類賬賬戶。核算企企業(yè)持有交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)等期間取得得的投資收益益及處置實現(xiàn)現(xiàn)的投資收益益或損失。借借方登記發(fā)生生的投資損失失，貸方登記記實現(xiàn)的投資資收益。期末末沒有余額。2、必須掌握的的幾個重點 11、 取得時時初始投資成成本的確定支付的全全部價款。交交易費用記入入“投資收益”。 有兩個例外外： 購入入股票時

38、，實實際支付的價價款中包含的的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利計入“應(yīng)收股利”； 中途購入入債券時，實實際支付的價價款中包含已已到付息期尚尚未領(lǐng)取的債債券利息計入“應(yīng)收利息”。 短期投資成成本的確定視其取得得的方式不同同而有一定的的差異。 2、持有期間獲獲得的股利或或利息 收到到的現(xiàn)金股利利或利息，有有兩個去向： 沖減應(yīng)收收股利（應(yīng)收收利息）； 增加投資收益益。 收到的的股票股利不作賬務(wù)務(wù)處理，但應(yīng)應(yīng)在備查簿中中登記，以反反映所增加的的股份數(shù)，并并調(diào)減每股成成本。二、交易性金融融資產(chǎn)取得的的會計處理 借：交易性金融融資產(chǎn)成本 （公公允價值）投資資收益（發(fā)生生的交易費用用）應(yīng)收股利（已已宣告但尚未

39、未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）應(yīng)收利利息（已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息）貸：銀行存存款等【例1】20007年1月220日，甲公公司委托某證證券公司從上上海證券交易易所購入A上上市公司股票票100萬股股，并將其劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。該該筆股票投資資在購買日的的公允價值為為1000萬萬元，另支付付相關(guān)交易費費用金額為22.5萬元。則甲公司做如下下分錄：2007.1.20借：交易性金融融資產(chǎn)成本 100 000 000投資收收益 255 000貸：其他貨幣資資金存出投投資款 110 0255 000三、交易性金融融資產(chǎn)的現(xiàn)金金股利和利息息的會計處理理 借：應(yīng)收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利投

40、資持股比比例）應(yīng)收利息息（資產(chǎn)負(fù)債債表日計算的的應(yīng)收利息）貸：投資收益【例2】20007年1月88日，甲公司司購入丙公司司發(fā)行的公司司債券，該債債券于20006年7月11日發(fā)行，面面值為25000萬元，票票面利率為44%，債券利利息按年支付付。甲公司將將其劃分為交交易性金融資資產(chǎn)。支付價價款為26000萬元（其其中包含已宣宣告發(fā)放的債債券利息500萬元），另另支付相關(guān)交交易費用金額額為30萬元元。20077年2月5日日，甲公司收收到該債券利利息50萬元元。20088年2月100 日，甲公公司收到債券券利息1000萬元。甲公司做如下分分錄：1、2007.1.8，購購入時借：交易性金融融資產(chǎn)成本

41、225 5000 000投資資收益 300 000應(yīng)收利利息 500 000貸：其他他貨幣資金存出投資款款 26 300 00002、2007.2.5，收收到利息 借：其他貨貨幣資金存存出投資款 5000 000 貸：應(yīng)收利息 5000 00003、2007.12.311，確認(rèn)丙公公司的債券利利息收入時借：應(yīng)收利息 1 0000 0000 貸：投資資收益 11 000 0004、2008.2.10，收收到利息時 借：其他貨貨幣資金存存出投資款 1 0000 0000 貸：應(yīng)收利息 1 000 0000四、交易性金融融資產(chǎn)的期末末計量 1.公允價值上上升借：交易性金融融資產(chǎn)公允價值變變動貸：公允

42、價價值變動損益益2.公公允價值下降降借：公公允價值變動動損益貸：交易性性金融資產(chǎn)公允價值變變動【例3】接【例例2】假定22007年66月30日，甲甲公司購買的的該筆債券的的市價為25580萬元；2007年年2月31日日，甲公司購購買的該筆債債券的市價為為2560萬萬元。甲公司做如下分分錄：1、2007.6.30，確確認(rèn)公允價值值變動損益時時借：交易性金融融資產(chǎn)公允價值變變動 3000 0000貸貸：公允價值值變動損益 3000 00002、2007.12.311，確認(rèn)公允允價值變動損損益時借：公允價值變變動損益 200 000貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動 2200 0000五、交易性金

43、融融資產(chǎn)的處置置 借：銀行存款款貸貸：交易性金金融資產(chǎn) 投資收益（差差額，也可能能在借方） 同時：借：公允價值變變動損益（原原計入該金融融資產(chǎn)的公允允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益 【例4】接【例例3】假定22008年11月15日，甲甲公司出售了了所持有的丙丙公司的公司司債券，售價價為25655萬元。借：其他貨幣資資金存出投投資款 225 6500 000貸：交易性金融融資產(chǎn) 成成本 255 500 000公允價值變變動 1000 0000投資收益益 50 000同時：借：公允價值變變動損益 100 0000貸：投資資收益 100 000第二節(jié) 持有至至到期投資一、

44、持有至到期期投資的概念念、特征1、概念：持有有至到期投資資，是指到期期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。通通常情況下，企企業(yè)持有的、在在活躍市場上上有公開報價價的國債、企企業(yè)債券、金金融債券等，可可以劃分為持持有至到期投投資。主要指指長期債權(quán)投投資。2、非衍生金融融資產(chǎn)：即非非衍生金融工工具。包括貨貨幣、債券、可可轉(zhuǎn)化債券等等。注；如果企企業(yè)管理當(dāng)局局決定將某項項金融資產(chǎn)持持有至到期，則則在該金融資資產(chǎn)未到期前前，不能隨意意地改變其“最初意圖”。3、特征：（一）到期日固固定、回收金金額固定或可可確定（二）有明確意意圖持有至到到期（三）

45、有能力持持有至到期 “有能力持有有至到期”是指企業(yè)有有足夠的財務(wù)務(wù)資源，并不不受外部因素素影響將投資資持有至到期期。（四）到期前處處置或重分類類對所持有剩剩余非衍生金金融資產(chǎn)的影影響 二、賬戶設(shè)置：“持有至到期投投資”：資產(chǎn)類賬賬戶。核算企企業(yè)持有至到到期的投資價價值。借方登登記取得時的的面值、支付付金額高于面面值的差額、到到期一次還本本付息的利息息、貸方差額額的攤銷。貸貸方登記支付付金額低于面面值的差額、借借方差額的攤攤銷、出售時時的賬面余額額。期末借方方余額表示企企業(yè)持有至到到期投資的攤攤余成本。下下設(shè)成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息（到到期一次還本本付息債券）明明細(xì)賬。三、持有至到期期投資的

46、會計計處理1、企業(yè)取得的的持有至到期期投資借：持有至至到期投資成本（面值值）應(yīng)收利利息（已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息）持有至至到期投資利息調(diào)整（差差額，也可能能在貸方）貸：銀銀行存款等2、資產(chǎn)負(fù)債表表日計算利息息、攤銷借：應(yīng)收利息（分分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）持有至至到期投資應(yīng)計利息（到到期時一次還還本付息債券券按票面利率率計算的利息息）貸：投投資收益持有有至到期投資資利息調(diào)整（攤攤借差）3、持有至到期期投資處置的的會計處理借：銀行行存款（實收收）貸：持有至至到期投資（賬賬面余額）投投資收益（差差額，也可能能在借方） 三、舉例【例1】20005年1月11日，甲公司司支付價款1

47、1000元（含含交易費用），從從活躍市場上上購入某公司司5年期債券券，面值12250元，票票面利率4.72%，按按年支付利息息（即每年559元），本本金最后一次次支付。準(zhǔn)備備持有至到期期。1、2005.1.1，取取得時借：持有至到期期投資成本 12500貸：銀行存存款 10000持有至到期投資資利息調(diào)整 25502、面值與實際際支付之差額額，即利息調(diào)調(diào)整部分按直直線法攤銷。2250/5=502005.122.31，確確認(rèn)利息收入入、投資收益益及攤差額借：應(yīng)收利息 59（11250*44.72%） 持有至到期期投資利息調(diào)整 500貸：投資收益 109收到利息時 借：銀行存存款 559 貸：應(yīng)收利

48、息 59每年確認(rèn)利息收收入、投資收收益及攤差額額同2到期收回時借：銀行存款款 12500貸貸：持有至到到期投資 11250第三節(jié) 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)一、可供出售金金融資產(chǎn)概述述可供出售金融資資產(chǎn)：是指初初始確認(rèn)時即即被指定為可可供出售的非非衍生金融資資產(chǎn)，以及沒沒有劃分為持持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項、以以公允價值計計量且其變動動計入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)。通常情情況下，劃分分為此類的金金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在活躍的市市場上有報價價，因此，企企業(yè)從二級市市場上購入的的、有報價的的債券投資、股股票投資、基基金投資等，可可以劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。二、賬戶設(shè)置1、“可供出售售金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類

49、賬賬戶。核算企企業(yè)持有的可可供出售金融融資產(chǎn)的價值值。借方登記記取得時的成成本、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表公允價價值高于賬面面余額的差額額。貸方登記記資產(chǎn)負(fù)債表表公允價值低低于賬面余額額的差額、出出售時的賬面面余額。期末末借方余額表表示可供出售售金融資產(chǎn)的的公允價值。按品種和類別設(shè)明細(xì)，下設(shè)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息及公允價值變動明細(xì)賬。2、“資本公積積”所有者權(quán)益益類。三、可供出售金金融資產(chǎn)的會會計處理（一）企業(yè)取得得可供出售的的金融資產(chǎn)1.可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)益工具的的會計處理借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 （公公允價值與交交易費用之和和）應(yīng)收股股利（已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利）貸：銀銀行存款等2.

50、可供出售金金融資產(chǎn)債務(wù)工具的的會計處理借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 （面面值）應(yīng)收利利息（已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息）可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)利息調(diào)整（差差額，也可能能在貸方）貸：銀銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債債表日計算利利息借：應(yīng)收利息（分分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）可供出售金金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到到期時一次還還本付息債券券按票面利率率計算的利息息）貸：投投資收益可可供出售金融融資產(chǎn)利息調(diào)整（差差額攤銷）（三）資產(chǎn)負(fù)債債表日公允價價值變動1.公允價價值上升借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動貸：資資本公積其他資本公公積2.公允價價值下降借：資本公公積其他資本公公積貸：可可供出售金融

51、融資產(chǎn)公允價值變變動（四）可供出售售金融資產(chǎn)處處置的會計處處理 借：銀行行存款等貸：可可供出售金融融資產(chǎn)資本本公積其他資本公公積（從所有有者權(quán)益中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的公允價價值累計變動動額，也可能能在借方）投投資收益（差差額，也可能能在借方 ）三、舉例【例1】乙公司司于20066年7月133日從二級市市場購入股票票1 0000 000股股，每股市價價15元，手手續(xù)費30 000元，初初始確認(rèn)時，該該股票劃分為為可供出售金金融資產(chǎn)。乙公司至20006年12月月31日仍持持有該股票，此此時該股票市市價為16元元。2007年2月月1日，乙公公司將該股票票售出，售價價為每股133元，另支付付交易費用113000元

52、元。乙公司帳務(wù)處理理如下：1、2006.7.13，購購入時借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 155 030 000貸：銀銀行存款 15 030 00002、2006.12.311，確認(rèn)股票票價格變動借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動 9700 000貸：資資本公積其他資本公公積 970 00003、2007.2.1，出出售股票借：銀行行存款等 122 987 000（113 0000 000-13 0000）資本本公積其他資本公公積 9970 0000投投資收益 2 0443 0000 貸：可可供出售金融融資產(chǎn)成本本 15 0030 0000 公允價值變變動 977 000【例2】20007年

53、1月11日，甲公司司支付價款11030元購購入某公司發(fā)發(fā)行的3年期期公司債券，該該公司債券的的票面總金額額為10000元，票面年利利率為4%，利利息每年末支支付，本金到到期支付，甲甲公司將該公公司債券劃分分為可供出售售金融資產(chǎn)。22007年112月31日日，該債券的的市場價格為為1012元元。甲公司做如下分分錄：1、2007.1.1，購購入時借：可供出售金金融資產(chǎn)成本 1000可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)整 300貸：銀銀行存款 100302、2007.12.311，收到債券券利息，確認(rèn)認(rèn)公允價值變變動應(yīng)收利息=10000*4%=40利息調(diào)整攤銷=30/3=10投資收益=400-10=330借：應(yīng)

54、收利息 400貸：投投資收益 30可供出售售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 10收到時 借：銀行存存款 40貸：應(yīng)收股利 400同時，確認(rèn)公允允價值變動攤余成本=10030-100=10200攤余成本與市價價比較確認(rèn)“資本公積”1020-1012=8借：資本公積其他資本公公積 88 貸：可供供出售金融資資產(chǎn)公允價價值變動 8第三部分 長長期股權(quán)投資資概述內(nèi)容：1.對子公司投投資：即企業(yè)業(yè)持有的能對對被投資單位位實施控制的的權(quán)益性投資資。 2.對對合營企業(yè)投投資：企業(yè)持持有的能與其其他合營方一一同對被投資資單位實施共共同控制的權(quán)權(quán)益性投資。 3.對對聯(lián)營企業(yè)投投資：企業(yè)持持有的能對被被投資單位施施加重大影響響

55、的權(quán)益性投投資。 4.對對被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響：在活躍市市場上沒有報報價且公允價價值不能可靠靠計量的權(quán)益益性投資?？刂疲菏侵赣杏袡?quán)決定一個個企業(yè)的財務(wù)務(wù)和經(jīng)管政策策，并能夠據(jù)據(jù)以從該企業(yè)業(yè)的經(jīng)營活動動中獲取利益益。共同控制：是是指按照合同同約定對某項項經(jīng)濟活動所所共有的控制制，僅在與該該項經(jīng)濟活動動相關(guān)的重要要財務(wù)和經(jīng)管管決策需要分分享控制權(quán)的的投資方一致致同意時存在在。重大影響：是是指對一個企企業(yè)的財務(wù)和和經(jīng)管決策有有參與決策的的權(quán)力，但并并不能控制或或與其他方一一起共同控制制這些政策的的制定。三、本章主要內(nèi)內(nèi)容：長期股權(quán)投資的的成本法核算算長期股權(quán)投資的的權(quán)益法

56、核算算第一節(jié)長期股權(quán)權(quán)投資的成本本法概述：概念：只指投資資按成本計價價的方法。適用范圍企業(yè)對子公司的的長期股權(quán)投投資，即企業(yè)業(yè)能對被投資資單位實施控控制。日常采采用成本法。編編合并報表時時按權(quán)益法調(diào)調(diào)整。企業(yè)對投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響。且在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的長長期股投資。帳戶設(shè)置“長期股權(quán)投資資”：資產(chǎn)類帳帳戶 . 取取得時的成本本在借方，收收回 時的價值值在貸方。借借方余額表示示持有的長股股價值.“投資收益”：損益類帳戶戶.核算初始成本的確定定應(yīng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款作為初始始投資成本。發(fā)發(fā)生的與取得得該投資直接接相關(guān)的費用用、稅金

57、及其其他必要支出出記入初始投投資成本。 注：若實際支付付的價款中包包括已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤，作為為應(yīng)收項目記記入“應(yīng)收股利”，不構(gòu)成成成本。取得時借：長期股權(quán)投投資（成本+相關(guān)費用）應(yīng)收股利（已宣宣告而尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利）貸 ：銀行存款款（實付）持有期間被投方方宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤屬于被投資單位位在取得本企企業(yè)投資前實實現(xiàn)凈利潤的的分配額，應(yīng)應(yīng)作為投資成成本的收回，記記入“應(yīng)收股利”，沖減“長期股權(quán)投投資”，不確認(rèn)投投資收益。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投投資2持有期間被被投資單位宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利或利潤潤時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按享有的部部分確認(rèn)為投投資收益。借：應(yīng)收股利貸 ：

58、投資收益益。處置借：銀行存款（實實收）長期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備（已已提部分）貸：長期股權(quán)投投資（帳面余余額）應(yīng)收股利（尚未未收?。┩顿Y收益（差額額，也可能在在借方）舉例【例1】甲公司司2007年年1月10日日購買長信股股份公司發(fā)行行的股份500000股準(zhǔn)準(zhǔn)備長期持有有，從而擁有有其5%股份份。每股買入入價為6 元元，另發(fā)生相相關(guān)稅費50000元?？羁铐椧延摄y行行存款支付。22007年66月20日收收到長信股份份公司宣告發(fā)發(fā)放20066年度現(xiàn)金股股利的通知，應(yīng)應(yīng)分得現(xiàn)金股股利50000元。20008年10月月1日，以每每股8元出售售該股份，并并支付相關(guān)稅稅費10000元。甲公司作如下分分錄：1.2

59、007年年1月10日日購入時，計算初始投資成成本：股票成交金額 （500 000*6） 300 0000加：相關(guān)稅費 55 000 3005 0000借：長期股權(quán)投投資 3005 0000貸；銀行存款 3305 00002.2007年年6月20日日借：應(yīng)收股利 55 000 貸：長長期股權(quán)投資資 55 000 3.20008年10月月1日，出售售。計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價價款（50 000*88） 400 000減：支付相關(guān)稅稅費 1 0000減：股票賬面余余額（3055 000-5 0000） 300 000 99 0000借：銀行存款 3999 0000 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資 300

60、000 投資收益益 999 0000【例2】若上例例中購入時，每每股包含0.1元的已宣宣告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利，其其余條件均不不變，且20008年3月月收到20007年度現(xiàn)金金股利0.22元/股。 則甲公司作作如下記錄：2007年1月月10日購入入時計算初始成本：股票成交金額（550000*6） 300 000加：相關(guān)稅費 5 0000減：已宣告分派派現(xiàn)金股利（550000*0.1） 5 000 300 000借：長期股權(quán)投投資 300 0000應(yīng)收股利 5 0000貸：銀行存款 305 0002007年6月月20日收到到現(xiàn)金股利借：銀行存款 5 0000貸：應(yīng)收股利 5 00002008年3月月