納稅籌劃練習(xí)題

1、保險(xiǎn)。保險(xiǎn)險(xiǎn)雖然實(shí)際利利率相對(duì)較低低，但是它的的目的并不在在于投資而是是投保，因此此在某些情況況下也是一種種不錯(cuò)的選擇擇。而且我國國目前對(duì)保險(xiǎn)險(xiǎn)理賠收入暫暫不征收個(gè)人人所得稅。（22）股息、紅紅利所得的第第二種籌劃方方法由于股息息、紅利所得得一經(jīng)分配就就必須繳納個(gè)個(gè)人所得稅，而而被投資企業(yè)業(yè)保留利潤不不分配也有遞遞延納稅期限限的限制。所所以，股息、紅紅利所得的第第二種丑化方方法就是盡可可能地減少被被投資企業(yè)分分配利潤，或或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他他方式轉(zhuǎn)移出出去，從而給給投資者帶來來間接的節(jié)稅稅收益。總之，對(duì)于于利息、股息息和紅利所得得的稅收籌劃劃要結(jié)合每個(gè)個(gè)人的實(shí)際情情況作出適合合自己的最佳佳

2、選擇.五、案例分析計(jì)計(jì)算題1.約翰是美國國某公司的高高級(jí)顧問，由由于工作的需需要，他于22009 年年6 月200 日被派往往公司在北京京投資的一家家合資企業(yè)工工作（非董事事或高層管理理人員），美美國總公司每每月支付給約約翰折合人民民幣50 0000 元的的工資收入（暫暫不考慮已納納稅款扣稅情情況），中方方企業(yè)同時(shí)付付給其月工資資9 0000 元。20009 年110 月，約約翰又臨時(shí)到到英國的一家家分公司工作作10 天，取取得英國公司司支付的工資資收入折合人人民幣6 0000 元，然然后回到北京京合資企業(yè)繼繼續(xù)工作，在在其離境期間間，中美雙方方照舊支付工工資。根據(jù)資資料，計(jì)算約約翰20099

3、 年9 月月和10月在在中國的應(yīng)納納個(gè)人所得稅稅。根據(jù)資料，約翰翰2009年年在我國境內(nèi)內(nèi)累計(jì)居住11 94天(臨時(shí)離境11 O天不削削減其在華居居住天數(shù))，因因此，20009年約翰屬屬于在我國境境內(nèi)無住所的的非居民納稅稅人。(1)約翰20009年9月月應(yīng)納的個(gè)人人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅稅額=(當(dāng)當(dāng)月境內(nèi)外工工資、薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù))=(500000+90000-48800)30-33375=128885(元)(2)約翰20009年1 O月離境11 O天所取取得收入屬于于來源于境外外的所得，不不繳納個(gè)人所所得但20009年1 OO月還有2 1天取得由由美國公司支支付

4、的500000元工資資和中國合資資企業(yè)支付的的9000元元工資仍需納納稅。因此，約約翰20099年1 O月月應(yīng)繳納的個(gè)個(gè)人所得稅為為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅稅額：(當(dāng)當(dāng)月境內(nèi)外工工資、薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù))=(500000+99000-44800)30-33375=87288.55(元元)2009年9月月和1 O月月約翰共應(yīng)繳繳納個(gè)人所得得稅216113.55元元(128885+87228.55)。分析：約翰20009年在我我國境內(nèi)累計(jì)計(jì)居住1 994天，如果果約翰晚來華華1 2天，則則2009年年其在我國累累計(jì)居住天數(shù)數(shù)為1 822天，就會(huì)被被認(rèn)定為無住住所的非居民民納稅人，

5、屬屬于政策中的的第一種情形形，由境外雇雇主支付并且且不是由該雇雇主的中國境境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)擔(dān)的工資、薪薪金，免于申申報(bào)繳納個(gè)人人所得稅。在在這種情況下下，約翰應(yīng)繳繳納的個(gè)人所所得稅為：(1)約翰9月月應(yīng)納的個(gè)人人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅稅額=(當(dāng)當(dāng)月境內(nèi)外工工資、薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù))=(500000+99000-44800)30-33375=1 9665.51(元)(2)約翰l O月離境11 O天所取取得收入屬于于來源于境外外的所得.不不繳納個(gè)人所所得稅，但11 O月還有有2 l天取得得由美國公司司支付的500000元工工資和中國合合資企業(yè)支付付的90000元T.：資資。

6、因此，約約翰1 O月月應(yīng)繳納的個(gè)個(gè)人所得稅為為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅稅額=(當(dāng)當(dāng)月境內(nèi)外工工資、薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率一一速算扣除數(shù)數(shù))=(500000+99000-44800)30-33375（90000/590000）=l3311.47(元元) 因此，籌籌劃后20009年l OO月、11月月約翰共應(yīng)繳繳納的個(gè)人所所得稅為32296.988元(19665.5 11+13311.47)。 通過對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。2.張先生是一一家啤酒廠的的品酒師，其其每年的獎(jiǎng)金金都高居酒廠廠第一位，而而其平時(shí)的工工資并不高，每每

7、月僅有3 000 元元。預(yù)計(jì)20010 年底底，其獎(jiǎng)金為為30 萬元元。張先生的的個(gè)人所得稅稅納稅情況如如下： 每月月工資應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得稅稅稅額( 33 000 一20000 ) 10 一一25 = 75 （元元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行行年終獎(jiǎng)金的的個(gè)人所得稅稅籌劃。由于張先生每月月收入高于當(dāng)當(dāng)年國家所規(guī)規(guī)定的免征額額，未經(jīng)籌劃劃時(shí)其年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的個(gè)人所所得稅納稅情情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得稅所所適用的稅率率為25%（3300000012=255000），速速算扣除數(shù)11375，則則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得稅稅稅額=300000025%-11375=773625（元元）全年共應(yīng)納個(gè)人人所得稅稅額額

8、=7512+733625=774525（元元）全年稅后凈收入入=（3000000+3300012）-（77512+733625）=2614775（元）如果采用規(guī)避年年終獎(jiǎng)稅率級(jí)級(jí)次臨界點(diǎn)稅稅負(fù)陡增情況況的方法，則則：張先生全年收入入=3000000+3000012=3336000（元元）留出每月免稅額額后，分成兩兩部分，則：每部分金額=（33360000-2000012）2=1566000（元元）將1560000元分到各月月，再加上原原留出的每月月2000元元，作為工資資、薪金發(fā)放放，則：張先生每月工資資、薪金所得得=156000012+20000=155000（元元）另外1560000作為年

9、終終獎(jiǎng)在年底一一次發(fā)放。則則張先生應(yīng)納的的個(gè)人所得稅稅及稅后所得得為：每月工資應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得稅稅稅額=（155000-22000）20%-3375=22225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)個(gè)人所得稅稅稅額=2222512=266700（元元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人人所得稅稅額額=156000020%-3375=300825（元元）全年應(yīng)納個(gè)人所所得稅稅額=267000+308225=575525（元）比原來少納個(gè)人人所得稅稅額額=745225-575525=17000（元元）需要說明的是，上上述思路是一一種基本安排排，在這種基基本安排中還還要考慮，按按照現(xiàn)行年終終獎(jiǎng)計(jì)稅方法法的相關(guān)規(guī)定定，只扣1個(gè)個(gè)月的速算扣扣

10、除數(shù)，只有有1個(gè)月適用用超額累進(jìn)稅稅率，另外111個(gè)月適用用的是全額累累進(jìn)稅率，還還須對(duì)上述基基本安排進(jìn)行行調(diào)整。3.2009 年11 月月，某明星與與甲企業(yè)簽訂訂了一份一年年的形象代言言合同。合同同中規(guī)定，該該明星在20009 年112 月到22010 年年12 月期期間為甲企業(yè)業(yè)提供形象代代言勞務(wù)，當(dāng)當(dāng)年親自參加加企業(yè)安排的的每月一次的的廣告宣傳活活動(dòng)，并且允允許企業(yè)利用用該明星的姓姓名、肖像。甲甲企業(yè)分兩次次支付代言費(fèi)費(fèi)用，每次支支付100 萬元（含稅稅），合同總總金額為2000 萬元，由由甲企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)代扣代繳該該明星的個(gè)人人所得稅。假假設(shè)僅考慮個(gè)個(gè)人所得稅，請(qǐng)請(qǐng)為該明星設(shè)設(shè)計(jì)納稅籌劃劃

11、方案以降低低其稅負(fù)。1由于在簽訂訂的合同中沒沒有明確具體體劃分各種所所得所占的比比重，因此應(yīng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照照勞務(wù)報(bào)酬所所得征收個(gè)人人所得稅。每每次收入的應(yīng)應(yīng)納稅=11682335.29（元元）一年中甲企業(yè)累累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)個(gè)人所得稅(1 1668 2355.2940-77000)2=9200 588.23（元）2本案例中明明星直接參加加的廣告宣傳傳活動(dòng)取得的的所得應(yīng)屬于于勞務(wù)報(bào)酬所所得，而明星星將自己的肖肖像有償提供供給企業(yè)則應(yīng)應(yīng)該屬于明星星的特許權(quán)使使用費(fèi)所得，如如果甲企業(yè)能能夠?qū)⒑贤灰环譃槎?，即即先簽訂一份份參加廣告宣宣傳活動(dòng)的合合同，每次向向明星支付不不含稅收入220萬元，再再簽訂一份姓姓名

12、、肖像權(quán)權(quán)使用的合同同，向明星支支付不含稅收收入120萬萬元。則支付付總額保持不不變，只是簽簽訂了兩份不不同應(yīng)稅項(xiàng)目目的合同。實(shí)實(shí)施此方案后后，甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)扣繳的個(gè)人人所得稅計(jì)算算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)扣繳該明明星勞務(wù)報(bào)酬酬所得個(gè)人所所得稅（2）甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)開具該明明星特許權(quán)使使用費(fèi)所得個(gè)個(gè)人所得稅（特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得稅率只只有一當(dāng)200%）合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人人所得稅=33352944.12+22285711.43=55638655.55（元元）由此可以看出，按按勞務(wù)報(bào)酬和和特許權(quán)使用用費(fèi)分開計(jì)算算繳納個(gè)人所所得稅比合并并繳納，共節(jié)節(jié)約稅款3556722.68元（99205888.23-5563

13、8655.55）。第八章 其他他稅種納稅籌籌劃一、單項(xiàng)選擇題題1.納稅人建造造普通標(biāo)準(zhǔn)住住宅出售，增增值額超過扣扣除項(xiàng)目金額額20%的，應(yīng)應(yīng)就其（D ）按規(guī)規(guī)定計(jì)算繳納納土地增值稅稅。 A超過過部分金額 B扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額 C取得得收入全額 D全部增增值額2.應(yīng)納印花稅稅的憑證應(yīng)于于（ C）時(shí)貼花花。 A每月月初5日內(nèi) B每年年度結(jié)束455日內(nèi) C書立或領(lǐng)領(lǐng)受時(shí) D開始履行行時(shí)3.下列屬于房房產(chǎn)稅征稅對(duì)對(duì)象的是（C ）。 A室外外游泳池 B菜菜窖 C室內(nèi)游泳泳池 D玻玻璃暖房4.周先生將自自有的一套住住房按市場(chǎng)價(jià)價(jià)格對(duì)外出租租，每月租金金2000元元，其本年應(yīng)應(yīng)納房產(chǎn)稅是是（B）。A 288元

14、B 960元 CC 1920元元 D 2880元元5.房產(chǎn)稅條例例規(guī)定：依照照房產(chǎn)租金收收入計(jì)算繳納納房產(chǎn)稅的，稅稅率為（ D ）。 A 11.2% BB 10% CC 17% D 12%當(dāng)甲乙雙方交換換房屋的價(jià)格格相等時(shí)，契契稅應(yīng)由（ D ）。 A甲方方繳納 B乙乙方繳納 C甲乙乙雙方各繳納納一半 D甲甲乙雙方均不不繳納7.下列按種類類而不是按噸噸位繳納車船船稅的是（A ）。 A載客客汽車 BB載貨汽車 C三三輪車 D船舶舶8.設(shè)在某縣城城的工礦企業(yè)業(yè)本月繳納增增值稅30萬萬元，繳納的的城市維護(hù)建建設(shè)稅是（ C）。 A 33000元 BB 9000元元 CC 150000元 D 210000

15、元9.以下煤炭類類產(chǎn)品繳納資資源稅的有（ C）。 A洗煤煤 B選選煤 C原煤煤 D蜂蜂窩煤10.下列各項(xiàng)項(xiàng)中，屬于城城鎮(zhèn)土地使用用稅暫行條例例直接規(guī)定的的免稅項(xiàng)目的的是（D ）。A個(gè)人辦的托兒兒所、幼兒園園 B個(gè)人人所有的居住住房 C民政部門安置置殘疾人所舉舉辦的福利工工廠用地 直接用于農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)的生產(chǎn)用用地二、多項(xiàng)選擇題題1.下列屬于土土地增值稅征征稅范圍的行行為有（ABBC ）。 A某單單位有償轉(zhuǎn)讓讓國有土地使使用權(quán) B某單單位有償轉(zhuǎn)讓讓一棟辦公樓樓 C某企企業(yè)建造公寓寓并出售 D某人繼繼承單元房一一套2.適用印花稅稅0.3比例稅率的的項(xiàng)目為（BBCD ）。 A借款款合同 B購銷

16、合同同 C技技術(shù)合同 D建筑安安裝工程承包包合同 3.包括優(yōu)惠政政策在內(nèi)的房房產(chǎn)稅稅率包包括（ ABD）。A 1.2% B4% C 7% D 12% 4.契稅的征稅稅范圍具體包包括（ABCCD ）。 A房屋屋交換 B房屋屋贈(zèng)與C房屋買賣賣 D國有土土地使用權(quán)出出讓5.下列符合城城市建設(shè)維護(hù)護(hù)稅政策的有有（BC ）。 A設(shè)在在農(nóng)村的企業(yè)業(yè)不用繳納城城市建設(shè)維護(hù)護(hù)稅 B進(jìn)口口貨物代征增增值稅和消費(fèi)費(fèi)稅，但不代代征城市建設(shè)設(shè)維護(hù)稅 C出口口企業(yè)退增值值稅和消費(fèi)稅稅，但不退城城市建設(shè)維護(hù)護(hù)稅 D個(gè)人人取得營業(yè)收收入不用繳納納城市建設(shè)維維護(hù)稅 6.我國現(xiàn)行行資源稅征稅稅范圍只限于于（AC ）資源。 A礦

17、產(chǎn) B森林 C鹽D水水 7.城鎮(zhèn)土地使使用稅稅額分分別是（ ABCD）。 A 1.5530元 BB 1.224元C 0.6612元。 D 0.918元三、判斷正誤題題1.（ ）建建造普通標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)住宅的納稅稅人，其土地地增值額超過過扣除項(xiàng)目金金額20%的的，按全部增增值額計(jì)繳土土地增值稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（ ）玻玻璃暖棚、菜菜窖、酒窖等等建筑物均應(yīng)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅。3.（ ）房房產(chǎn)稅有從價(jià)價(jià)計(jì)征和從租租計(jì)征兩種方方式。4.（ ）不不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房房產(chǎn)贈(zèng)與不用用繳納契稅。5.（ ）城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅的稅率分分別為7%、55%和1%。6.（ ）資

18、資源稅以納稅稅人的銷售額額、銷售數(shù)量量或使用數(shù)量量為計(jì)稅依據(jù)據(jù)。7.（ ）車車輛購置稅的的稅率為100%。四、簡(jiǎn)答題1.土地增值稅稅納稅籌劃為為什么要控制制增值率？根據(jù)稅法規(guī)定，納納稅人建造普普通標(biāo)準(zhǔn)住宅宅出售，增值值額未超過扣扣除項(xiàng)目金額額20%的免免征土地增值值稅；增值額額超過扣除項(xiàng)項(xiàng)金額20%的應(yīng)就其全全部增值額按按規(guī)定計(jì)稅。這這里的20%就是經(jīng)常講講的“避稅臨界點(diǎn)點(diǎn)”，納稅人應(yīng)應(yīng)根據(jù)避稅臨臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行行納稅籌劃。免免征土地增值值稅其關(guān)鍵在在于控制增值值率。設(shè)銷售總額為XX，建造成本本為Y，于是是房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)費(fèi)用為0.1Y，加計(jì)計(jì)的20%扣扣除額為0.2Y，則允允許扣除的營營

19、業(yè)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加為：X5%（11+7%+33%）=0.055X求當(dāng)增值率為220%時(shí)，售售價(jià)與建造成成本的關(guān)系，列列方程如下： 解得：XX=1.677024Y計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)當(dāng)增值率為220%時(shí)，售售價(jià)與建造成成本的比例為為1.670024?？梢砸赃@樣設(shè)想，在在建造普通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如如果所定售價(jià)價(jià)與建造成本本的比值小于于1.670024，就能能使增值率小小于20%，可可以不繳土地地增值稅，我我們稱1.667024為為“免稅臨界點(diǎn)點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售售普通標(biāo)準(zhǔn)住住宅時(shí)，銷售售額如果小于于取得土地使使用權(quán)支付金金額與房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)成本之之和的1.667024倍倍，就可以免免

20、繳土地增值值稅。在會(huì)計(jì)計(jì)資料上能夠夠取得土地使使用權(quán)支付額額和房地產(chǎn)開開發(fā)成本，而而建筑面積（或或可售面積）是是已知的，單單位面積建造造成本可以求求得。如果想想免繳土地增增值稅，可以以用“免稅臨界點(diǎn)點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。2.簡(jiǎn)述印花稅稅納稅籌劃的的主要思路。（1）模糊金額額的籌劃。模模糊金額籌劃劃法，是指當(dāng)當(dāng)事人在簽訂訂數(shù)額較大的的合同時(shí)，有有意地使合同同上所載金額額在能夠明確確的條件下不不最終確定，以以達(dá)到少繳印印花稅稅款目目的的一種行行為。（2）中華人人民共和國印印花稅暫行條條例施行細(xì)則則第十七條條規(guī)定：同一一憑證，因載載有兩個(gè)或兩兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)而適用用不同稅目稅稅率，如分部部記載金額

21、的的，應(yīng)分別計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額，相加后按按合計(jì)稅額貼貼花；如未分分別記載金額額的，按稅率率高的計(jì)稅貼貼花。納稅人人只要進(jìn)行一一下簡(jiǎn)單的籌籌劃，便可以以節(jié)省不少印印花稅款。（3）最少轉(zhuǎn)包包次數(shù)的籌劃劃。因?yàn)橛』ɑǘ愂且环N行行為稅，只要要有應(yīng)稅行為為發(fā)生，就應(yīng)應(yīng)按稅法規(guī)定定納稅。這種種籌劃方法的的核心就是盡盡量減少簽訂訂承包合同的的環(huán)節(jié)，以減減少書立應(yīng)稅稅憑證，從而而達(dá)到節(jié)約部部分應(yīng)繳印花花稅款的目的的。五、案例分析計(jì)計(jì)算題1.某房地產(chǎn)公公司從事普通通標(biāo)準(zhǔn)住宅開開發(fā)，20009 年111 月15 日，該公司司出售一棟普普通住宅樓，總總面積12 000 平平方米，單位位平均售價(jià)22 000 元平方米米

22、，銷售收入入總額2 4400 萬元元，該樓支付付土地出讓金金324 萬萬元，房屋開開發(fā)成本1 100 萬萬元，利息支支出100 萬元，但不不能提供金融融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)費(fèi)用證明。城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅稅7% ，教育費(fèi)附附加征收率33%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用允許扣除除比例為100%。假設(shè)其他資料不不變，該房地地產(chǎn)公司把每每平方米售價(jià)價(jià)調(diào)低到1 975 元元，總售價(jià)為為2 3700 萬元。 計(jì)算算兩種方案下下該公司應(yīng)繳繳土地增值稅稅稅額和獲利利金額并對(duì)其其進(jìn)行分析。第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目目金額： eq oac(,1)取得土地使用權(quán)權(quán)支付的金額額=3

23、24（萬萬元） eq oac(,2)房地產(chǎn)開發(fā)成本本=11000（萬元） eq oac(,3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用用=（3244+11000）10%=1142.4（萬萬元） eq oac(,4)加計(jì)20%扣除除數(shù)=（3224+11000）20%=2284.8（萬萬元） eq oac(,5)允許扣除的稅金金，包括營業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元元）允許扣除項(xiàng)目合合計(jì)=3244+11000+142.4+2844.8+1332=19883.2（萬萬元）（3）增值額=2400-1983.2=4166.8（萬元元）（4）增值率=（5）應(yīng)納土地地增值稅稅額額=416.830%=1125.044（萬元）（6）獲利金額額=收入-成成本-費(fèi)用-利息-稅金金=24000-324-1100-100-1132-1225.04=618.996（萬元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)扣除項(xiàng)目目金額=19981.555（萬元）（2）增值額=2370-1981.55=3888.45（萬萬元） （3）增值率= 該公司開開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)住宅出售，