稅務(wù)代理業(yè)存在的問(wèn)題分析

1、從日本、 美國(guó)等其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可以看出，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)稅代理 是稅收管理的必然延伸和有益補(bǔ)充，是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)雖然經(jīng)過(guò)多年探討與發(fā)展，但稅務(wù)代理的市場(chǎng)規(guī)模仍然狹小，具體實(shí)踐過(guò)程中存在一些基礎(chǔ)問(wèn)題尚待解決。1 、稅務(wù)代理人的獨(dú)立性存在缺陷稅務(wù)代理人是在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下獨(dú)立承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，僅是在企業(yè)與政府、企業(yè)與社會(huì)之間發(fā)揮橋梁和紐帶作用。在完善的稅務(wù)代理制度下，一方面稅務(wù)代理人獨(dú)立于納稅人、扣繳義務(wù)人和稅收征管部門(mén)，具有獨(dú)立、中性、公正的特點(diǎn)，而且稅務(wù)代理人可以受聘于納稅人的稅務(wù)顧問(wèn)，幫助企業(yè)合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在降低企業(yè)納稅成本的同時(shí)，減

2、輕和解除企業(yè)“偷稅”的精神負(fù)擔(dān)和“處罰”的經(jīng)濟(jì)損失。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，在經(jīng)歷了2000 年的清理整頓、財(cái)務(wù)脫鉤、職能脫鉤、名稱(chēng)脫鉤取得了一定的效果，大多數(shù)“稅務(wù)事務(wù)所”與稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，同時(shí)在實(shí)際工作中，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用行政職權(quán)過(guò)分干預(yù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展及注冊(cè)稅務(wù)師依法承辦業(yè)務(wù)，這種嚴(yán)重的“不獨(dú)立性”加劇了市場(chǎng)秩序的混亂。不僅沒(méi)有降低稅收成本，反而滋生和助長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)關(guān)成本。表現(xiàn)在：（ 1）財(cái)稅代理人 憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力能夠很容易地取得一大批固定的客戶(hù)，因此產(chǎn)生了盲目

3、樂(lè)觀情緒，不思進(jìn)取，對(duì)顧客僅是草草應(yīng)付了事；2）由于市場(chǎng)是依靠行政力量推動(dòng)的，所以代理人必然想方設(shè)法地考慮如何鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以此來(lái)維護(hù)業(yè)務(wù)承接上的壟斷地位，而不是考慮如何提高自己的業(yè)務(wù)能力。3）一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在職或退休的領(lǐng)導(dǎo)正是看中了稅務(wù)代理的竅門(mén)所在，紛紛下海開(kāi)辦事務(wù)所，通過(guò)自己已有的關(guān)系來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，更加加劇了稅務(wù)代理行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。稅務(wù)代理權(quán)與稅收立法權(quán)（由立法機(jī)關(guān)享有）稅收征管權(quán)和稅收政策制定權(quán)（由行政機(jī)關(guān)，特別是稅務(wù)局享有） 不同， 它是由納稅人委托代理產(chǎn)生的獨(dú)立的權(quán)利， 是民事權(quán)利的一種。假如稅務(wù)代理人不獨(dú)立，那么本應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)代理享有的 財(cái)稅代理權(quán) 就被稅務(wù)機(jī)關(guān)享有，這是一種在

4、民法上被明令禁止的“雙方代理” 行為。該種行為嚴(yán)重阻礙稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。、稅務(wù)代理法制不健全稅務(wù)代理制度健全與否，是影響稅務(wù)代理市場(chǎng)的規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)代理制的國(guó)家，一般都有較健全的稅務(wù)代理法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)代理規(guī)則等。目前，我國(guó)的稅務(wù)代理法規(guī)主要是稅務(wù)代理試行辦法 、注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定、注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法、有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法和合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法等。但都是“試行辦法”和“暫行規(guī)定辦法”，法律級(jí)次有待提高。憲法中關(guān)于稅收的內(nèi)容較少而且，目前的稅務(wù)法規(guī)中對(duì)于稅務(wù)代理機(jī)制包括稅務(wù)代理關(guān)系的建立、 稅

5、務(wù)代理人應(yīng)具備的條件、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)代理人的責(zé)任及代理關(guān)系的終止等未形成法律制度，國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)有的財(cái)稅代理辦法 也必須依存于法規(guī)。3、對(duì)納稅人違法行為處罰無(wú)力目前，在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)納稅人都不原意委托代理，有的甚至拒絕代理。一方面是納稅人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)代理的好處，另一方面是稅務(wù)代理作為一種中介業(yè)務(wù)， 理應(yīng)向委托者收取代理費(fèi)，納稅人把繳納代理費(fèi)當(dāng)成是企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，認(rèn)為不要稅務(wù)代理，自己也能辦好稅。再者，還有一部分納稅人本來(lái)就心存不良動(dòng)機(jī)，害怕會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)對(duì)其不利從而拒絕代理。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看， 絕大部分企業(yè)都有不同程度的欠稅、偷逃稅 現(xiàn)象。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)對(duì)稅收違法行為

6、規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施，但是稅法及相關(guān)的法律缺乏剛性，在“人情風(fēng)”盛行的情況下， “有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出稅收上的問(wèn)題，也只是“只傷皮毛，不傷筋骨”地象征性處罰了事。在這樣的環(huán)境下，盡管市場(chǎng)再大，稅務(wù)代理還是沒(méi)有立足之地。六、進(jìn)一步完善和推動(dòng)稅務(wù)代理發(fā)展的對(duì)策1 、加強(qiáng)稅務(wù)代理法制建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)， 規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的核心問(wèn)題就是依法代理。稅務(wù)代理的權(quán)力與義務(wù)，業(yè)務(wù)范圍及收費(fèi)、免費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，法律責(zé)任等，均應(yīng)依照法律的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，使“法”貫穿代理的始終。因此，要做到真正做到“依法代理”，就應(yīng)加快法規(guī)制度建設(shè)，為稅務(wù)代理市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。具體來(lái)講，

7、一是應(yīng)對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、條例進(jìn)行修訂并通過(guò)正式立法，以使其本身更法律要求并且有真正的法律效力。二是建立健全多層次的稅務(wù)代理法律、法規(guī)體系， 包括基本法律、 配套法規(guī)以及行業(yè)法規(guī)與制度。當(dāng)前應(yīng)堅(jiān)持“邊規(guī)范、邊操作”的原則，盡快地建立健全相應(yīng)制度和法規(guī)，使稅務(wù)代理有章可循、有法可依。三是堅(jiān)持按法定程序代理，嚴(yán)禁以權(quán)代理、以言代法和自立章法。四是加強(qiáng)監(jiān)督， 嚴(yán)厲查處超越代理權(quán)等違法行為，做到有法可依，執(zhí)法比嚴(yán)，違法必究。2、完善市場(chǎng)主體（法人）制度稅務(wù)代理制度的完善，在實(shí)質(zhì)上我們只是重視了規(guī)范代理一方的活動(dòng)，即要求有健全的代理方稅務(wù)代理人以及稅務(wù)師，然而，作為被代理方市場(chǎng)主體（法人）的健全與否，對(duì)于稅

8、務(wù)代理制度良好實(shí)施的重要性不容忽視，因?yàn)槎悇?wù)代理畢竟是由市場(chǎng)主體納稅人委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。如果對(duì)納稅人處罰不力，稅務(wù)代理市場(chǎng)很難取得發(fā)展。所以通過(guò)完善市場(chǎng)主體制度，加大對(duì)納稅人的處罰力度，實(shí)際上也促進(jìn)了稅務(wù)代理市場(chǎng)的發(fā)展。3、健全稅務(wù)代理制度，加強(qiáng)管理，保證稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化稅務(wù)代理制度主要是稅務(wù)代理的行政管理制度和行業(yè)管理制度。 應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上， 加緊制訂和完善有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度。 健全稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)， 從組織機(jī)構(gòu)上保證稅務(wù)代理人的獨(dú)立性；同時(shí)，適時(shí)制定一布注冊(cè)稅務(wù)師守則 ，明確稅務(wù)代理人的從業(yè)規(guī)范，使稅務(wù)代理人在從業(yè)時(shí)， 不僅依據(jù)稅法和相關(guān)法律， 而且要自覺(jué)地保持廉潔的操守， 以客觀、公正的立場(chǎng)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。誠(chéng)然，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展較晚，理論上和實(shí)踐中有許多方面有待進(jìn)一步完善和規(guī)范。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，以稅務(wù)代理制較為成功的日本、美國(guó)等國(guó)家為參考，建立一套完善的代理機(jī)制，通過(guò)稅務(wù)代理制的規(guī)范化、