會計信息的使用者與質(zhì)量特征

1、第二章 會計計信息第一節(jié) 會計計信息的含義義、內(nèi)容與特特征信息的作用在于于支持決策。任任何一種正確確的判斷或決決定都有賴于于相關(guān)和可靠靠的信息。比比如，一個人人在購買某公公司的股票之之前，需要對對該公司的投投資價值進(jìn)行行判斷，而這這種判斷必須須與該公司相相關(guān)的信息為為基礎(chǔ)。一會計信息的的含義信息指音訊、消消息。其含義義涉及兩方面面的內(nèi)容，一一是信息本身身所表達(dá)的意意義，即信息息的內(nèi)容；二二是傳遞信息息的載體 傳遞信息的載體的說明“符號、聲音、文字、圖象等”的說法有待商榷。也和后面的例子相沖突。天天氣預(yù)報就是是一種氣象信信息的披露，其其內(nèi)容是指天天氣情況，其其傳遞信息的的載體有電視視、電臺、報報

2、紙等。天氣 傳遞信息的載體的說明“符號、聲音、文字、圖象等”的說法有待商榷。也和后面的例子相沖突。會計信息是企業(yè)業(yè)從會計視角角所揭示的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動情況況，包括企業(yè)業(yè)的財務(wù)狀況況、經(jīng)營業(yè)績績和現(xiàn)金流量量等。但它并并不是企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的全全部內(nèi)容，而而僅僅是企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中中與價值資本本等相關(guān)的內(nèi)內(nèi)容，即價值值運動或資本本運動。與企企業(yè)相關(guān)的價價值變動或資資本變動相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動動，實際上是是指企業(yè)的財財務(wù)（理財）活活動。因此，會會計信息也稱稱為財務(wù)信息息。它是企業(yè)業(yè)進(jìn)行財務(wù)決決策乃之整個個管理決策的的重要依據(jù)。一般意義上的會會計信息是一一個廣義上的的概念，包括括兩層含義，一一是指企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)活動情

3、情況（主要是是財務(wù)活動）；二是“財務(wù)報表信信息”，即借助于于財務(wù)報表這這種物質(zhì)形式式所披露的信信息。實質(zhì)上上，財務(wù)報表表僅僅是企業(yè)業(yè)會計信息的的“載體”。二會計信息的的內(nèi)容會計的價值計量量特征決定了了會計系統(tǒng)所所提供的經(jīng)濟(jì)濟(jì)信息主要是是貨幣化的財財務(wù)信息。價價值視角的企企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動動，無非是資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有制權(quán)益的的變動；收入入、費用和利利潤的變動，而而這些變動都都和企業(yè)的“現(xiàn)金流”相關(guān)。因此此會計信息所所提供的財務(wù)務(wù)信息在內(nèi)容容上主要包括括財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)現(xiàn)金流量等信信息。這些基基本信息分別別通過企業(yè)定定期編制的資資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表和現(xiàn)金金流量表來提提供。資產(chǎn)負(fù)債表單位： 企會

4、會01表三會計信息的的質(zhì)量特征企業(yè)為投資人、債債權(quán)人等外部部信息使用者者所提供的會會計信息具有有以下特征：以貨幣計量的的價值信息為為主企業(yè)具有價值的的物資均可通通過貨幣來計計量；綜合性不同計量單位的的實物轉(zhuǎn)換為為價值統(tǒng)一計計量；連續(xù)性對企業(yè)連續(xù)發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)活動動進(jìn)行連續(xù)計計量；第二節(jié) 會計計信息的使用用者一投資者出于獲利的目的的，投資者將將其資金投入入企業(yè)，作為為企業(yè)從事經(jīng)經(jīng)投資營活動的的“本錢”。從產(chǎn)權(quán)關(guān)關(guān)系上來看，投投資者成為企企業(yè)主要的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者。從投資的行為的角度看投資者主要關(guān)心其投資風(fēng)險與投資報酬。二債權(quán)人企業(yè)的債權(quán)人主主要包括向企企業(yè)提供貸款款的銀行金融融機(jī)構(gòu)和向企企業(yè)提供商品品

5、或勞務(wù)的供供應(yīng)商。從廣廣義上來說，債債權(quán)人也是企企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有有制之一，因因為他們提供供了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動所所需的部分財財產(chǎn)。只是這這種“債權(quán)人產(chǎn)權(quán)權(quán)”與“投資者產(chǎn)權(quán)權(quán)”在法律等方方面具有一定定的差別。而而債權(quán)人權(quán)益益所關(guān)心的是是本息是否能能夠如期償還還 主要是資產(chǎn)負(fù)債、通過資金比率、速動比率、流動比率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策。 主要是資產(chǎn)負(fù)債、通過資金比率、速動比率、流動比率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策。三政府及經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)管部門對于企業(yè)，政府府可能具有“雙重身份”。一是政府府作為“社會管理者者”，為確保整整個國家的社社會與經(jīng)濟(jì)活活動的正常秩秩序，其必須須履行社會管管理職能；二二是如果政府府為企業(yè)出資資，則為企

6、業(yè)業(yè)的投資者，此此時政府便享享有投資者的的一切權(quán)益并并承擔(dān)相應(yīng)的的義務(wù)。對于于政府沒有出出資的企業(yè)，政政府僅僅具有有“社會管理者者”身份，不享享有投資者的的權(quán)益。就企業(yè)而言，政政府的社會管管理職能主要要體現(xiàn)在：基基于整個社會會經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)優(yōu)化的需要而而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動實施有有效的調(diào)節(jié)、控控制和監(jiān)督。因因此，政府及及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管管部門需要了了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的整體體情況。包括括企業(yè)的獲利利能力、償債債能力、資金金運營能力等等。通過企業(yè)業(yè)提供的有關(guān)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的的全部信息，就就可以判斷企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行行為是否合法法有效。除監(jiān)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動外，企企業(yè)提供的會會計信息還可可以作為政府府決定經(jīng)濟(jì)政政策、統(tǒng)

7、計國國民收入等信信息的基礎(chǔ)。四企業(yè)經(jīng)營管管理者企業(yè)經(jīng)營管理者者包括企業(yè)的的高級管理人人員和一般員員工。高級管管理人員利用用會計信息作作出有關(guān)經(jīng)營營決策，并且且管理企業(yè)的的日常經(jīng)營活活動；確保企企業(yè)的生存發(fā)發(fā)展、實現(xiàn)企企業(yè)價值最大大化或股東財財富最大化的的目標(biāo)。除投資者、債權(quán)權(quán)人、政府及及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)監(jiān)管部門、企企業(yè)管理層外外，社會公眾眾、顧客等同同樣與企業(yè)有有現(xiàn)實或潛在在的利益關(guān)系系，他們也是是企業(yè)企業(yè)會會計信息的使使用者。按照會計信息使使用者與企業(yè)業(yè)的關(guān)系，可可以將會計信信息的使用分分為外部使用用者和內(nèi)部使使用者。第三節(jié) 會計計信息質(zhì)量特特征一會計信息質(zhì)質(zhì)量特征的含含義和功能會計信息的質(zhì)量量特

8、征是指企企業(yè)提供的會會計信息的質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其其表現(xiàn)為會計計信息對于信信息使用者的的決策有用的的那些性質(zhì)，也也稱為“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求?！辈煌瑖一虻貐^(qū)區(qū)的會計信息息質(zhì)量特征由由其會計準(zhǔn)則則制定機(jī)構(gòu)來來設(shè)定與頒布布。例如：美美國財務(wù)會計計準(zhǔn)則委員會會于此9800年5月頒布布的第2號財財務(wù)會計概念念公告(SFFAC)會計信息息質(zhì)量特征，提提出了企業(yè)提提供會計信息息應(yīng)當(dāng)達(dá)到的的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。國國際會計準(zhǔn)則則制定機(jī)構(gòu)，國國際會計準(zhǔn)則則委員會于11989年77月頒布的編編制財務(wù)報表表的框架中中，明確界定定了“財務(wù)報表的的質(zhì)量特征”及其具體內(nèi)內(nèi)容。目前我我國執(zhí)行的是是國家財政部部于20066年2月頒布布的企業(yè)

9、會會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，明明確提出八項項了“會計信息的的質(zhì)量要求。”會計信息質(zhì)量特特征的主要功功能具體體現(xiàn)現(xiàn)在以下方面面：會計信息質(zhì)量量特征是實現(xiàn)現(xiàn)會計目標(biāo)的的基礎(chǔ)。會計計目標(biāo)在于向向會計信息使使用者提供對對其決策有用用的會計信息息。會計信息質(zhì)量量特征是會計計確認(rèn)、計量量、記錄和報報告行為的指指南。會計信信息質(zhì)量特征征提出了企業(yè)業(yè)會計信息質(zhì)質(zhì)量的具體要要求，因此企企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活活動進(jìn)行會計計確認(rèn)、計量量、記錄和報報告必須以此此為“行動的指南南”。會計信息質(zhì)量量特征是評價價會計信息質(zhì)質(zhì)量的依據(jù)或或標(biāo)準(zhǔn)。從投資者與企業(yè)業(yè)之間的委托托代理關(guān)系來來看，“兩權(quán)分離”使得投資者者只能借助企企業(yè)提供的會會計信息來

10、了了解企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動情況況，因而，設(shè)設(shè)定會計信息息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就就十分重要。作為一種具有公共屬性的特殊產(chǎn)品，會計信息質(zhì)量特征也成為利益相關(guān)者之間利益分配關(guān)系能夠平衡的一個支撐點。正是有了明確的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，投資者等會計信息的使用者才能夠認(rèn)可會計信息，并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；依據(jù)會計信息質(zhì)量特征還可以較為準(zhǔn)確的判定企業(yè)是否履行了相應(yīng)的“會計責(zé)任”會計責(zé)任的英文譯為accountability,ym 也被譯為“受托責(zé)任”。，從而決定是否解除企業(yè)承擔(dān)的這種財產(chǎn)受托責(zé)任。由于會計信息不僅具有“經(jīng)濟(jì)屬性”會計責(zé)任的英文譯為accountability,ym 也被譯為“受托責(zé)任”。會計信息的質(zhì)量量特征

11、已經(jīng)形形成了一個完完整的質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系，可可以使企業(yè)的的會計信息的的總體質(zhì)量達(dá)達(dá)到最佳狀態(tài)態(tài)。二會計信息的的質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征征會計信息的主要要質(zhì)量特征包包括相關(guān)性和和可靠性。相關(guān)性會計信息的相關(guān)關(guān)性是指企業(yè)業(yè)所提供的會會計信息與信信息使用者的的決策需要相相關(guān)聯(lián)。會計計信息是否具具有相關(guān)性，有有兩個基本的的判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是會計信信息能否幫助助信息使用者者對過去、現(xiàn)現(xiàn)在或?qū)淼牡慕?jīng)濟(jì)事項進(jìn)進(jìn)行評價，并并影響信息使使用者的相關(guān)關(guān)決策行為；二是會計信信息能否證實實或糾正信息息使用者過去去已經(jīng)作出的的判斷或評價價，并影響信信息使用者的的相關(guān)決策行行為。會計信息的相關(guān)關(guān)性質(zhì)量特征征，是針對企企業(yè)的利益相

12、相關(guān)者而言的的，包括企業(yè)現(xiàn)實的和和潛在的利益益相關(guān)者。會計信息的相關(guān)關(guān)性質(zhì)量特征征，是針對整整個會計信息息使用者群體體而不是某一一個特定的信信息使用者而而言的?？煽啃詴嬓畔⒌目煽靠啃允侵笗嬘嬓畔⒛軌蛘嬲鎸嵉姆从称笃髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動動的實際情況況，而不偏離離甚至歪曲企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活活動。會計信信息的可靠性性質(zhì)量特征，要要求在對企業(yè)業(yè)發(fā)生的交易易或事項進(jìn)行行會計確認(rèn)、計計量、記錄和和報告時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)揭示企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的的本來面目?？煽煽啃再|(zhì)量特特征的實質(zhì)，是是要求企業(yè)以以一種客觀、公公正、中立的的立場來披露露其財務(wù)會計計信息，而不不以某一利益益相關(guān)者的意意志為轉(zhuǎn)移。只只有具有可靠靠性的會計信信息，才不會

13、會誤導(dǎo)信息使使用者的決策策。在會計實務(wù)中，以以企業(yè)實際發(fā)發(fā)生的交易或或事項進(jìn)行會會計處理，按按資產(chǎn)取得時時的歷史成本本（實際成本本）計量資產(chǎn)產(chǎn)價值及其變變動，合理估估計損失與負(fù)負(fù)債，不得隨隨意變更會計計計量方法，不不得漏記、重重記、錯記經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易或事事項，不得虛虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易易，等等，都都是會計信息息可靠性質(zhì)量量特征的要求求?？煽啃再|(zhì)量特征征并不意味著著會計信息必必須絕對肯定定或者絕對精精確。依靠不可靠的信信息進(jìn)行決策策和判斷，其其后果可想而而知。因此會會計信息必須須真實可靠。其他質(zhì)量特征征除相關(guān)性和可靠靠性外，會計計信息還應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有以下質(zhì)質(zhì)量特征。可比性投資者、債權(quán)人人等信息使用用者關(guān)心企業(yè)業(yè)

14、所提供的財財務(wù)報表及其其會計信息，除除了解企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)活動情情況外，無非非是想對企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況及及其經(jīng)營業(yè)績績進(jìn)行分析評評價。要求企企業(yè)提供的會會計信息要前前后期可以進(jìn)進(jìn)行對比。會計信息的可比比性質(zhì)量特征征具有兩層含含義：一是同同類會計信息息在不同企業(yè)業(yè)之間應(yīng)當(dāng)具具有可比性，二二是同類會計計信息在同一一企業(yè)前后期期應(yīng)當(dāng)具有可可比性。及時性會計信息的及時時性質(zhì)量特征征是指會計信信息在失去其其決策價值前前為信息使用用者所用。任何信息的價值值大小都與信信息的時效性性有關(guān)。為保保證企業(yè)所提提供的會計信信息的及時性性，有利于信信息使用者的的經(jīng)濟(jì)決策，我我國企業(yè)會計計制度規(guī)定：企業(yè)的月度度、季度、半半年度

15、中期財財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別于會計計期間終了后后的6天、115天、600天內(nèi)對外提提供，年度財財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)于年度終了了后的4個月月內(nèi)對外提供供。重要性會計信息的重要要性是指企業(yè)業(yè)在對經(jīng)濟(jì)交交易或事項進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)、計計量、記錄和和報告時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分其重重要程度分別別采用不同的的會計程序與與方法。會計信息重要性性質(zhì)量特征的的依據(jù)是：不同的交易易或事項客觀觀上存在重要要程度的差別別。會計信息使使用者對不同同信息的需求求存在差別。會計行為的經(jīng)濟(jì)性原則。這主要體現(xiàn)在會計信息處理的“成本效益”原則上。按此原則，行為的效益應(yīng)當(dāng)大于行為的成本，否則得不償失。如何判斷會計信信息的重要程程度？如果信信息的省略或或誤報

16、會影響響使用者根據(jù)據(jù)財務(wù)報表作作出的經(jīng)濟(jì)決決策，信息就就具有重要性性。重要性取取決于需作判判斷項目的大大小，或在出出現(xiàn)省略或誤誤報的特定情情況下所導(dǎo)致致差錯的大小小。一般來講講，對資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、利潤等等有較大影響響并進(jìn)而影響響會計信息使使用者據(jù)以做做出合理判斷斷的交易或事事項，屬于重重要會計事項項。在會計實實務(wù)中，企業(yè)業(yè)一般根據(jù)交交易或事項對對資產(chǎn)總額或或利潤總額的的影響幅度來來確定其是否否重要，更多多的依賴于其其自身的專業(yè)業(yè)判斷能力?？衫斫庑詴嬓畔⒌目衫砝斫庑允侵钙笃髽I(yè)提供的會會計信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)清晰地反映映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動的全貌，企企業(yè)財務(wù)報告告應(yīng)當(dāng)便于信信息使用者的的理解和使用用。要求企業(yè)業(yè)的財務(wù)報告告做到內(nèi)容完完整清晰、形形式簡潔明了了，以便于會會計信息使用用者理解，其其根本目的還還是為了提高高會計信息的的決策有用性性，滿足信息息使用者的決決策要求。實質(zhì)重于形式式會計信息的實質(zhì)質(zhì)重于形式質(zhì)質(zhì)量特征是要要求依據(jù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易或事項項的實質(zhì)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實而不不是僅僅依據(jù)據(jù)法律形式來來記錄和報告告經(jīng)濟(jì)交易或或事項。其目目的在于