全面營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算方法

1、 全面營(yíng)改增會(huì)會(huì)計(jì)核算方法法與技巧 主要內(nèi)容一、增值稅核核算的知識(shí)鋪鋪墊二、主要原始始憑證及科目目設(shè)置三、三級(jí)科目目的核算銷項(xiàng)稅額四、三級(jí)科目目的核算進(jìn)項(xiàng)稅額五、三級(jí)科目目的核算其他專欄六、二級(jí)科目的的核算增增值稅留抵稅稅額七、二級(jí)科目的的核算待待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額八、二級(jí)科目的的核算增增值稅檢查調(diào)調(diào)整九、增值稅期末末結(jié)轉(zhuǎn)的核算算十、一般納稅人人申報(bào)主表的的填寫一、增值稅核算算的知識(shí)鋪墊墊（一）增值稅稅一般納稅人人的特征1抵扣制制增值額銷銷售額外購(gòu)購(gòu)貨物及勞務(wù)務(wù)支出額增值稅銷銷售額稅率率外購(gòu)貨物物及勞務(wù)支出出可抵扣項(xiàng)目目金額稅率率當(dāng)期應(yīng)納增增值稅當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額2增值稅稅鏈條不中斷斷若

2、購(gòu)進(jìn)的增增值稅可以抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則則其銷售能產(chǎn)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。換換言之，若購(gòu)購(gòu)進(jìn)將來不能能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅稅，其進(jìn)項(xiàng)就就不可以抵扣扣。3計(jì)算營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值值稅的區(qū)別（1）營(yíng)業(yè)業(yè)稅只需考慮銷銷售額，營(yíng)業(yè)業(yè)稅銷售額額稅率。（2）增值值稅不僅要考慮慮銷售情況，還還要考慮購(gòu)進(jìn)進(jìn)情況，增值值稅銷項(xiàng)稅稅額進(jìn)項(xiàng)稅稅額；增值稅在銷售環(huán)環(huán)節(jié)與購(gòu)進(jìn)環(huán)環(huán)節(jié)的核算在在權(quán)利與義務(wù)務(wù)上是不平等等的。一、增值稅核算算的知識(shí)鋪墊墊（二）稅率、征征收率和預(yù)征征率根據(jù)36號(hào)號(hào)歸納：五種種稅率，兩個(gè)個(gè)征收率，三三個(gè)異地預(yù)收收率1稅率：5檔：177%、13%、11%、66%和零稅率率。適用于一一般納稅人。17%：（11）銷售或進(jìn)進(jìn)口貨物（除除

3、適用13%的貨物外）；（2）提供供加工、修理理、修配勞務(wù)務(wù)； （3）提提供有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃服務(wù)。13%：銷銷售或進(jìn)口： （1）糧糧食、使用植植物油； （22）自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品； （3）圖書書、報(bào)紙、雜雜志； （44）飼料、化化肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （5）國(guó)務(wù)務(wù)院規(guī)定的其其他貨物。11%： （1）提供供基礎(chǔ)電信服務(wù)務(wù)； （2）提提供郵政服務(wù)務(wù)； （3）提提供交通運(yùn)輸輸服務(wù)； （44）提供建筑筑服務(wù)； （55）提供不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃；（66）銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)；（7）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)。6%：（11）增值電信信服務(wù)；（22）金融

4、服務(wù)務(wù)；（3）銷銷售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)（銷售土地地使用權(quán)除外外）；（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)；（5）提供生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。零稅率：（11）國(guó)際運(yùn)輸輸服務(wù)；（22）航天運(yùn)輸輸服務(wù)；（33）向境外單單位提供的完完全在境外消消費(fèi)的相關(guān)服服務(wù)：研發(fā)服服務(wù)、合同能能源管理服務(wù)務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、廣播影視視節(jié)目（作品品）的制作和和發(fā)行服務(wù)、軟軟件服務(wù)、電電路設(shè)計(jì)及測(cè)測(cè)試服務(wù)、信信息系統(tǒng)服務(wù)務(wù)、業(yè)務(wù)流程程管理服務(wù)、離離岸服務(wù)外包

5、包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)；（44）財(cái)政部和和國(guó)家稅務(wù)總總局規(guī)定的其其他服務(wù)；（55）納稅人出出口貨物（國(guó)國(guó)務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外）2征收率率：2檔：33%、5%。適適用于小規(guī)模模納稅人及選選擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅的一般納納稅人。36號(hào)文第第十六條:增增值稅征收率率為3%，財(cái)財(cái)政部和國(guó)家家稅務(wù)總局另另有規(guī)定的除除外。（1）基本本規(guī)定：3%征收率小規(guī)模納稅稅人在中華人人民共和國(guó)境境內(nèi)銷售服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅，增值稅稅征收率為33%。一般納稅人人發(fā)生特定應(yīng)應(yīng)稅行為，可可以選擇適用用簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法計(jì)稅，增增值稅征收率率為3%。（2）特別別規(guī)定：5%征收率一般納稅稅人適用

6、5%征收率的情情況 一般納稅人人銷售其20016年4月月30日前取取得（不含自自建）的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，可以選選擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法，以以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用減去該該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)購(gòu)置原價(jià)或者者取得不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后后的余額為銷銷售額，按照照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)納納稅額。一般納稅人人銷售其20016年4月月30日前自自建的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，可以選擇擇適用簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法，以以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用為銷售售額，按照55%的征收率率計(jì)算應(yīng)納稅稅額。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)中的一一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 一般納稅人人出租其20116年4月330日前取得得

7、的不動(dòng)產(chǎn)，可可以選擇適用用簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法,按照55%的征收率率計(jì)算應(yīng)納稅稅額。 小規(guī)模模納稅人適用用5%征收率率的情況 小規(guī)模納納稅人銷售其其取得（不含含自建）的不不動(dòng)產(chǎn)（不含含個(gè)體工商戶戶銷售購(gòu)買的的住房和其他他個(gè)人銷售不不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)應(yīng)以取得的全全部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用減去去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或或者取得不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)價(jià)后的余額為為銷售額，按按照5%的征征收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅稅人銷售其自自建的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)以取得得的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額，按按照5%的征征收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)中的小小規(guī)模納稅人人，銷售自行行開發(fā)的房地地產(chǎn)項(xiàng)目，按按照5%的征征收率計(jì)稅。 小規(guī)模納

8、稅稅人出租其取取得的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（不含個(gè)人人出租住房），應(yīng)應(yīng)按照5%的的征收率計(jì)算算應(yīng)納稅額。3異地預(yù)預(yù)征率：3檔檔：2%，33%，5%。房地產(chǎn)業(yè)預(yù)征率率為3%或55%；建筑業(yè)業(yè)預(yù)征率為22%或3%。（附附列資料四：稅額抵減情情況表） 由于我我國(guó)目前增值值稅的稅率、征征收率等檔次次太多，不同同項(xiàng)目適用的的稅率不同，對(duì)對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)容容相近，但由由于簽約項(xiàng)目目名稱不同可可能導(dǎo)致的稅稅率差異，需需要引起各方方關(guān)注。例如如不動(dòng)產(chǎn)租賃賃與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)務(wù)。（三）一般納稅稅人與小規(guī)模模納稅人的劃劃分1一般納納稅人（1）判定定標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)或或年?duì)I業(yè)額515萬(wàn)；（2）會(huì)計(jì)計(jì)核算健全2小規(guī)模模納稅人不滿足一

9、般般納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)3劃分要要點(diǎn)（1）年銷銷售額滿5000萬(wàn)必須申申請(qǐng)一般納稅稅人登記；（2）年銷銷售額未達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核核算健全，能能夠準(zhǔn)確提供供稅務(wù)資料的的，也可申請(qǐng)請(qǐng)一般納稅人人登記；（3）一經(jīng)經(jīng)登記為一般般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；（4）一般般納稅人發(fā)生生特定應(yīng)稅行行為，可選擇擇適用簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法計(jì)稅稅，但一經(jīng)選選擇，36個(gè)個(gè)月內(nèi)不得改改變。（四）增值稅的的納稅期限1按期一一次納稅以1個(gè)月或或者1個(gè)季度度為1個(gè)納稅稅期的，自期期滿之日起115日內(nèi)申報(bào)報(bào)納稅。 注意：1個(gè)季度的的規(guī)定適用于于小規(guī)模納稅稅人、銀行、財(cái)財(cái)務(wù)公司、信信托投資公司司、信用社，以以及財(cái)政部和和國(guó)家稅務(wù)總總局

10、規(guī)定的其其他納稅人。2按期預(yù)預(yù)繳納稅 以1日日、3日、55日、10日日或者15日日為1個(gè)納稅稅期的，自期期滿之日起55日內(nèi)預(yù)繳稅稅款，于次月月1日起155日內(nèi)申報(bào)納納稅并結(jié)清上上月應(yīng)納稅款款?！咎崾尽堪雌谝灰淮渭{稅和按按期預(yù)繳納稅稅下的賬戶設(shè)設(shè)置和會(huì)計(jì)核核算有區(qū)別。（五）增值稅稅的核算依據(jù)據(jù)36號(hào)文第第8條：納稅稅人應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度進(jìn)進(jìn)行增值稅會(huì)會(huì)計(jì)核算。二、主要原始憑憑證及科目設(shè)設(shè)置（一）主主要原始憑證證2普通發(fā)票票（適用于一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人）除增值稅扣扣稅憑證之外外的票據(jù)（二）科目設(shè)置置1一般納稅人人 （2）十十大三級(jí)專欄欄“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅”科目目設(shè)置如下

11、三三級(jí)專欄：借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額轉(zhuǎn)出未交增值稅稅營(yíng)改增抵減的銷銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅稅三、三級(jí)科目的的核算銷銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅稅額的核算內(nèi)內(nèi)容1銷項(xiàng)稅稅額核算內(nèi)容容企業(yè)銷售售貨物、服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的的增值稅額； 發(fā)生銷售退回回或按照稅法法規(guī)定允許抵抵扣的增值稅稅額應(yīng)沖減銷銷項(xiàng)稅額，只只能在貸方用用紅字登記。2銷項(xiàng)稅額的的確定 銷項(xiàng)稅稅額是指納稅稅人發(fā)生應(yīng)稅稅行為按照銷銷售額和增值值稅稅率計(jì)算算并收取的增增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅稅率(17%，13%，111%，6%，零稅率)

12、銷售額含含稅銷售額（1+稅率率）三、三級(jí)科目的的核算銷銷項(xiàng)稅額（二）銷售額額的確定1銷售額額的一般規(guī)定定銷售額是指指納稅人提供供應(yīng)稅行為取取得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，是指價(jià)價(jià)外收取的各各種性質(zhì)的收收費(fèi)，但不包包括以下項(xiàng)目目：代為收收取同時(shí)符合合下列3個(gè)條條件（36號(hào)號(hào)文第十條規(guī)規(guī)定）的政府府性基金或者者行政事業(yè)性性收費(fèi)：a.由國(guó)務(wù)院或或者財(cái)政部批批準(zhǔn)設(shè)立的政政府性基金，由由國(guó)務(wù)院或者者省級(jí)人民政政府及其財(cái)政政、價(jià)格主管管部門批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的行政事事業(yè)性收費(fèi)；b.收取時(shí)時(shí)開具省級(jí)以以上（含省級(jí)級(jí)）財(cái)政部門門監(jiān)（?。┲浦频呢?cái)政票據(jù)據(jù)；c.所收收款項(xiàng)全額上上繳財(cái)政。以委托方方名義開具發(fā)發(fā)

13、票代委托方方收取的款項(xiàng)項(xiàng)?！咎崾尽?jī)r(jià)外費(fèi)用用一定是銷售售方向購(gòu)買方方收取的；價(jià)外費(fèi)用用應(yīng)視同含稅稅收入。 【例1】某建筑筑公司一般納納稅人20116年8月確確認(rèn)收入8000萬(wàn)元并已已收款，開出出增值稅專用用發(fā)票，銷售售價(jià)款8000萬(wàn)元，稅款款88萬(wàn)元；同時(shí)因提前前完工按合同同規(guī)定收到獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)20萬(wàn)萬(wàn)元和優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)10萬(wàn)元，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額是？ 銷項(xiàng)稅額=888+（20+10）/11.11111%=888+27.00311%=88+22.97=990.97（萬(wàn)萬(wàn)元） 借：銀行存款 9 1800 000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 8 0000 0000 管理費(fèi)用用 270 300 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增

14、值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 9009 7000納稅申報(bào)表表的填寫 :附表一第4行（111%稅率）的的1（銷售額額）、2（銷銷項(xiàng)稅額）列列分別填8000萬(wàn)元、888萬(wàn)元（開開具專用發(fā)票票）3、4列列分別填277.03萬(wàn)元元、 2.997萬(wàn)元（開開具普通發(fā)票票）2銷售額額的特殊規(guī)定定：差額計(jì)算算 因?yàn)闉榻?jīng)營(yíng)過程中中購(gòu)入時(shí)不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額或無(wú)法取取得抵扣憑證證，為避免重重復(fù)征稅、避避免納稅人稅稅負(fù)增加，允允許對(duì)以下情情況進(jìn)行差額額納稅。（336號(hào)文附件件2）（1）金融融商品轉(zhuǎn)讓，按按照賣出價(jià)扣扣除買入價(jià)后后的余額為銷售額額。金融商品品轉(zhuǎn)讓，不得得開專票。（2）經(jīng)紀(jì)紀(jì)代理服務(wù)，以以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外

15、外費(fèi)用，扣除除向委托方收收取并代為支支付的政府性性基金或者行行政事業(yè)性收收費(fèi)后的余額額為銷售額。向向委托方收取取的政府性基基金或者行政政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)，不得開專專票。（3）融資資租賃和融資資性售后回租租業(yè)務(wù)。（4）提供供客運(yùn)場(chǎng)站服服務(wù)，以其取取得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除支支付給承運(yùn)方方運(yùn)費(fèi)后的余余額為銷售額額。（該規(guī)定定為避免低征征高扣，出現(xiàn)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛掛，因?yàn)榭瓦\(yùn)運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)稅稅率6%，運(yùn)運(yùn)費(fèi)11%）（5）提供供旅游服務(wù)，可可以選擇以取取得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除向向旅游服務(wù)購(gòu)購(gòu)買方收取并并支付給其他他單位或者個(gè)個(gè)人的住宿費(fèi)費(fèi)、餐飲費(fèi)、交交通費(fèi)、簽證證費(fèi)、門票費(fèi)費(fèi)和支付給其其他接團(tuán)旅

16、游游企業(yè)的旅游游費(fèi)用后的余余額為銷售額額。 向旅游游服務(wù)購(gòu)買方方收取并支付付的上述費(fèi)用用，（不得開開專票）（6）提供供建筑服務(wù)適適用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法的，以以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用扣除支支付的分包款款后的余額為為銷售額。（7）房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)中的一般納納稅人銷售其其開發(fā)的房地地產(chǎn)項(xiàng)目（選選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法的房地地產(chǎn)老項(xiàng)目除除外），以取取得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除受受讓土地時(shí)向向政府部門支支付的土地價(jià)價(jià)款后的余額額為銷售額。【提示】差差額扣除，應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得符合合法律、行政政法規(guī)和國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的有效憑憑證。否則，不不得扣除。有效憑證是是指：（1）支付付給境內(nèi)單位位或者個(gè)人的的款項(xiàng)，

17、以發(fā)發(fā)票為合法有有效憑證。（2）支付付給境外單位位或者個(gè)人的的款項(xiàng)，以該該單位或者個(gè)個(gè)人的簽收單單據(jù)為合法有有效憑證，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽簽收單據(jù)有疑疑議的，可以以要求其提供供境外公證機(jī)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證證明。（3）繳納納的稅款，以以完稅憑證為合合法有效憑證證。（4）扣除除的政府性基基金、行政事事業(yè)性收費(fèi)或或者向政府支支付的土地價(jià)價(jià)款，以省級(jí)級(jí)以上（含省省級(jí)）財(cái)政部部門監(jiān)（?。┲浦频呢?cái)政票據(jù)據(jù)為合法有效效憑證。（5）國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的其他憑憑證 【提示示】其核算在在“五、（三三）營(yíng)改增抵抵減的銷項(xiàng)稅稅額”講。三、三級(jí)科目的的核算銷銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額額的核算1一般銷銷售借：銀行存款（現(xiàn)現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)

18、收賬賬款（普通賒賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票票據(jù)（賒銷業(yè)業(yè)務(wù)商業(yè)匯匯票結(jié)算） 預(yù)收賬賬款（預(yù)收款款業(yè)務(wù)） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）【提示】借方科科目根據(jù)結(jié)算算情況選擇【例2】20117年2月33，信誠(chéng)建筑筑公司與幸福福房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司簽訂建建造合同，承承包職工食堂堂，工程造價(jià)價(jià)為400萬(wàn)萬(wàn)元（不含稅稅），預(yù)計(jì)總總成本為3220萬(wàn)元。簽簽訂建造合同同的當(dāng)天信誠(chéng)誠(chéng)建筑公司收收到50%的的工程造價(jià)款款，若工程于于合同規(guī)定的的2018年年12月按期期完成，將收收到另外500%工程造價(jià)價(jià)款。【解析】財(cái)稅201636號(hào)：納納稅人提供建建筑服務(wù)、租租賃服務(wù)采取取預(yù)收款方式式的，其納稅

19、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收到預(yù)預(yù)收款的當(dāng)天天。20177年2月收到到預(yù)收款時(shí)，納納稅義務(wù)發(fā)生生，應(yīng)開具增增值稅專票。銷項(xiàng)稅額=200011%=22（萬(wàn)萬(wàn)元）。賬務(wù)務(wù)處理：借：銀行存款 2 2220 0000貸：預(yù)收賬賬款 2 0000 000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 220 000（2）月末上報(bào)報(bào)計(jì)量，業(yè)主主給予批復(fù)借：預(yù)收賬款（應(yīng)應(yīng)收賬款） 00 0000貸：工程結(jié)結(jié)算 2200 0000【例3】接上例例，若20117年累計(jì)實(shí)實(shí)際發(fā)生成本本1 8000 000元元，應(yīng)當(dāng)采用用完工百分比比法確認(rèn)提供供勞務(wù)收入。合合同完工進(jìn)度度按累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合同同成本占合同同預(yù)計(jì)總成本本的比例來確確定

20、。信誠(chéng)建筑公公司計(jì)算出22017年度度的完工進(jìn)度度是=1 8800 0000/3 2200 0000=56%該公司20017年度應(yīng)應(yīng)確認(rèn)合同收收入和合同費(fèi)費(fèi)用的賬務(wù)處處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 11 792 000（33 200 000556%）工程施工合同成本本 4448 0000 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 2 2440 0000（4 0000 000056%）銷售建筑材材料等存貨的的處理【例4】20117年10月月7日，信誠(chéng)誠(chéng)建筑公司將將用于建造的的建筑材料鋼鋼材多余出的的10噸出售售，開出增值值稅發(fā)票注明明價(jià)款80 000元，稅稅款13 6600元，款款項(xiàng)尚未收到到。借：應(yīng)收賬款 93 6600貸

21、：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 80 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）113 6000出租存貨、固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)等讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入【例5】20117年6月330日，信誠(chéng)誠(chéng)建筑公司將將辦公樓中的的一層出租，租租期3年，年年租金1200萬(wàn)元（不含含稅），20017年7月月1日收到22017年度度半年的租金金。確認(rèn)20017年的增增值稅銷項(xiàng)稅稅額及租金收收入。屬于不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃賃，若辦公樓樓屬于20116年4月330日之后取取得并出租，使使用11%；若辦公樓屬屬于20166年4月300日之前取得得并出租（出出租不動(dòng)產(chǎn)老老項(xiàng)目），可可選擇按5%的征收率計(jì)計(jì)稅。納稅人提供供租賃服務(wù)采采取預(yù)

22、收款方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為收到到預(yù)收款的當(dāng)當(dāng)天。2017年年7月1日，按按11%計(jì)稅稅，銷項(xiàng)稅額額=60111%=666 000（元元）借：銀行存款 6666 000貸：預(yù)收賬賬款 600 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 66 0000每月末確認(rèn)收入入借：預(yù)收賬款 1100 0000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 1100 0000【提示】若若出租的是機(jī)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)，按17%計(jì)稅，分錄錄同上，銷項(xiàng)項(xiàng)稅額為1002 0000（60117%=1002 0000）元。按5%的征征收率計(jì)稅，若若開出普通發(fā)發(fā)票的金額為為63萬(wàn)，增增值稅額=663/1.0055%=30 000

23、0（元）借：銀行存款 630 0000貸：預(yù)收賬賬款 6000 000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 300 0002銷售折折扣和現(xiàn)金折折扣、銷售折折讓和銷售退退回 在確定定銷售商品收收入的金額時(shí)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)區(qū)分銷售折扣扣和現(xiàn)金折扣扣、銷售折讓讓和銷售退回回及其不同的的會(huì)計(jì)處理方方法。 確定銷銷售商品收入入的金額時(shí)，不不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)計(jì)可能發(fā)生的的現(xiàn)金折扣、銷銷售折讓，即即應(yīng)按總價(jià)確確認(rèn)，但應(yīng)是是扣除銷售折折扣后的凈額額。（1）銷售售折扣與現(xiàn)金金折扣的主要要區(qū)別發(fā)生的環(huán)環(huán)節(jié)和目的不不一樣（a）銷售售折扣發(fā)生在在買賣環(huán)節(jié)，目目的是促進(jìn)銷銷售 （b）現(xiàn)金金折扣發(fā)生在在收款環(huán)節(jié)，目目的是提前收收現(xiàn) 會(huì)計(jì)處理理

24、不同（a）銷售售折扣不做賬賬務(wù)處理，按按折扣后金額額確定銷售收收入（b）現(xiàn)金金折扣做賬務(wù)務(wù)處理，按折折扣前金額確確定銷售收入入【提示】銷銷售折扣的相相關(guān)規(guī)定:（a）在同同一張發(fā)票金金額欄分別注注明銷售額和和折扣額可可扣除（b）在備備注欄注明的的不可扣除除（c）折扣扣額另開發(fā)票票的不可扣扣除（2）銷售售退回與銷售售折讓的比較較（a）都是是沖減收入，同同時(shí)資產(chǎn)減少少（應(yīng)收賬款款或退還現(xiàn)金金）；（b）折讓讓單純的的價(jià)格折讓，沒沒有實(shí)體退回回；退回商品實(shí)體退退回；（c）有商商品實(shí)體退回回時(shí)，存貨增增加并沖減銷銷貨成本；（d）如該該項(xiàng)銷售退回回已發(fā)生現(xiàn)金金折扣的，應(yīng)應(yīng)同時(shí)調(diào)整相相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用用的金額。（3

25、）銷售售折讓的賬務(wù)務(wù)處理銷售折讓是是企業(yè)因售出出商品質(zhì)量不不合格等原因因而在售價(jià)上上給予的減讓讓。末確認(rèn)收收入的，應(yīng)在在確認(rèn)銷售商商品收入時(shí)直直接按扣除銷銷售折讓后的的金額確認(rèn)；已確認(rèn)收收入的銷售，發(fā)發(fā)生銷售折讓讓的部分沖減減當(dāng)期收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi) 應(yīng)交交增值稅(銷銷項(xiàng)稅額) 貸：銀行行存款等（實(shí)實(shí)際支付或應(yīng)應(yīng)退還的價(jià)款款）【提示】1銷售折折讓與銷售退退回都只有取取得紅字增值值稅發(fā)票，才才可以沖減銷銷項(xiàng)稅額；2銷售退退回在沖減收收入和銷項(xiàng)稅稅額的同時(shí)，還還要在退回商商品入庫(kù)時(shí)作作如下分錄：借：庫(kù)存商商品 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本【例6】20117年12月月15日，幸幸福房地產(chǎn)開開

26、發(fā)公司將22017年111月建造完完成的商品房房小區(qū)售給乙乙公司10套套，每套售價(jià)價(jià)500萬(wàn)元元（不含稅），每每套成本3000萬(wàn)元，為為及早收回貨貨款，公司和和乙公司約定定的現(xiàn)金折扣扣條件為：2210，1120，NN30。乙乙公司在20017年122月25日支支付貨款。22018年22月5日，其其中一套房因因質(zhì)量問題被被乙公司退回回，幸福房地地產(chǎn)開發(fā)公司司當(dāng)日支付有有關(guān)退貨款。假假定計(jì)算現(xiàn)金金折扣時(shí)不考考慮增值稅。甲甲公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：（1）20177年12月115日銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷項(xiàng)稅額=500011%=5550（萬(wàn)元元） 借：應(yīng)收賬款 55 5000 0000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 550

27、 0000 000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）5 5000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 30 000 0000貸：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品（成本） 30 000 0000（2）12月225收到貨款款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金折扣1000萬(wàn)元（5500022%）：借：銀行存款 54 500 0000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 0000貸：應(yīng)收賬賬款 55 5000 0000（3）20018年2月月5日發(fā)生銷銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 5 0000 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 5500 000貸：銀行存存款 5 4500 000 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 0000借：開發(fā)產(chǎn)品（成成本） 3 000 000

28、0 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 3 0000 0000【提示】房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若若采取預(yù)收款款方式銷售所所開發(fā)的房地地產(chǎn)項(xiàng)目，在在收到預(yù)收款款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)預(yù)繳增值稅。三、三級(jí)科目的的核算銷銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額額的核算3兼營(yíng)銷銷售36號(hào)文第第39條，納納稅人兼營(yíng)銷銷售貨物、勞勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)，適適用不同稅率率或者征收率率的，應(yīng)當(dāng)分分別核算適用用不同稅率或或者征收率的的銷售額；未未分別核算的的，從高適用用稅率?！纠?】幸福房房地產(chǎn)開發(fā)公公司主營(yíng)房地地產(chǎn)開發(fā)和銷銷售業(yè)務(wù)，兼兼營(yíng)裝修服務(wù)務(wù)、建材等材材料銷售及所所售小區(qū)的物物業(yè)管理服務(wù)務(wù)。20188年2月155日，公司將將2017

29、年年11月建造造完成的商品品房小區(qū)售給給乙公司100套，共計(jì)11000平米米，每套售價(jià)價(jià)500萬(wàn)元元（不含稅），每每套成本3000萬(wàn)元，給給乙公司提供供房屋裝修，每每套裝修總價(jià)價(jià)款為20萬(wàn)萬(wàn)元（不含稅稅）；銷售給給乙公司建材材共計(jì)1200萬(wàn)元（不含含稅）；物業(yè)業(yè)費(fèi)按每平米米每月3元（不不含稅）計(jì)價(jià)價(jià)。假定售房房、裝修、售售料及物業(yè)都都是單獨(dú)簽訂訂合同，并分分別核算。公公司銷項(xiàng)稅額額的會(huì)計(jì)處理理如下：（1）售房銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=500 000 000111%=5 500 0000（元） （2）裝修銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=2 000 0000111%= 220 0000（元）（3）售料項(xiàng)稅稅額=1 2200 000

30、017%= 204 000（元元）（4）物業(yè)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=366 0006%= 2 1160（元） 合計(jì)：55 926 160（元元）【提示】物業(yè)管管理屬于現(xiàn)代代服務(wù)中的商商務(wù)輔助服務(wù)務(wù)，按6%計(jì)計(jì)稅。賬務(wù)處理：分別按收入入確認(rèn)時(shí)間對(duì)對(duì)這四類銷售售業(yè)務(wù)進(jìn)行賬賬務(wù)處理。售售房參考【例例5】；裝修修、售料及物物業(yè)的收入計(jì)計(jì)入“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入”科科目。增值稅稅都計(jì)入“銷銷項(xiàng)稅額”三三級(jí)明細(xì)。 若這四項(xiàng)捆捆綁為一項(xiàng)合合同，且未分分別計(jì)價(jià)，也也未分別核算算，則從高計(jì)計(jì)征：銷項(xiàng)稅額=（550 0000 000+2 0000 000+1 2000 000+36 0000）177%=9 0060 1220（元）

31、4混合銷銷售36號(hào)文第第40條，一一項(xiàng)銷售行為為如果既涉及及服務(wù)又涉及及貨物，為混混合銷售。從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的單單位和個(gè)體工工商戶的混合合銷售行為，按按照銷售貨物物繳納增值稅稅；其他單位位和個(gè)體工商商戶的混合銷銷售行為，按按照銷售服務(wù)務(wù)繳納增值稅稅?！纠?】甲公司司與乙公司簽簽訂合同，向向乙公司銷售售一部電梯并并負(fù)責(zé)安裝。電電梯銷售價(jià)格格為980 000元，安安裝收入為220 0000元。電梯的的成本為5660 0000元；電梯安安裝過程中發(fā)發(fā)生安裝費(fèi)112 0000元，均為安安裝人員薪酬酬。假定電梯梯已經(jīng)安裝完完成并經(jīng)驗(yàn)收收合格，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到；安裝工作是是銷售合同的的重要

32、組成部部分。甲公司司的賬務(wù)處理理如下：銷售并負(fù)責(zé)責(zé)安裝電梯屬屬于混合銷售售。 （1）若甲甲公司生產(chǎn)并并銷售電梯，是是從事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或者零售的的單位電梯發(fā)出出結(jié)轉(zhuǎn)成本5560 0000元時(shí)：借：發(fā)出商商品 560 0000貸：庫(kù)庫(kù)存商品 560 000實(shí)際發(fā)生生安裝費(fèi)用112 0000元時(shí)：借：勞務(wù)成本 112 0000 貸貸：應(yīng)付職工工薪酬 12 000電梯銷售售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收收入1 0000 0000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 1700 000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 0000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 170 0000結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 572 000 貸貸：

33、勞務(wù)成本本 12 0000 發(fā)出出商品 5600 000（2）若甲公公司為非從事事貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或者者零售的單位位電梯發(fā)出出結(jié)轉(zhuǎn)成本5560 0000元時(shí)：借：發(fā)出商商品 5560 0000 貸：庫(kù)存商品 560 000實(shí)際發(fā)生安裝裝費(fèi)用12 000元時(shí)時(shí)：借：勞務(wù)成本 122 000 貸：應(yīng)付付職工薪酬 12 000電梯銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)確認(rèn)收入11 000 000元時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 1110 0000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 0000 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）1100 000結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 572 000 貸：勞務(wù)務(wù)成本 12 0000 發(fā)出商品 560

34、00005視同銷銷售 (1)336號(hào)文第十十四條規(guī)定：下列情形視視同銷售服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘哒邆€(gè)體工商戶戶向其他單位位或者個(gè)人無(wú)無(wú)償提供服務(wù)務(wù)，但用于公公益事業(yè)或者者以社會(huì)公眾眾為對(duì)象的除除外。單位或者者個(gè)人向其他他單位或者個(gè)個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)，但但用于公益事事業(yè)或者以社社會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外。財(cái)政部和和國(guó)家稅務(wù)總總局規(guī)定的其其他情形。【提示】視同銷售售由營(yíng)業(yè)稅下下的列舉式規(guī)規(guī)定改為財(cái)稅稅【20166】36號(hào)文文件下的概括括性規(guī)定；這種規(guī)定定意味著今后后納入視同銷銷售的行為越越來越多。比比如關(guān)聯(lián)方之之間無(wú)償?shù)馁Y資金往來、免免費(fèi)試吃等活活動(dòng)，都將涉涉及到視同銷

35、銷售納增值稅稅問題，需要要引起營(yíng)改增增納稅人的重重視。 （2）視同同銷售銷售額額的確定按照納稅稅人最近時(shí)期期銷售同類服服務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)價(jià)格確定。按照其他他納稅人最近近時(shí)期銷售同同類服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)的平平均價(jià)格確定定。按照組成成計(jì)稅價(jià)格確確定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的公公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（11+成本利潤(rùn)潤(rùn)率）【例9】華麗麗麗洗浴中心的的洗腳服務(wù)，每每人次服務(wù)11個(gè)小時(shí)，每每次收費(fèi)899元，假定每每次的成本為為60元，并并規(guī)定每周免免費(fèi)給殘疾人人和70歲以以上老人洗腳腳70人次。分析：該活動(dòng)屬屬于洗浴中心心將主營(yíng)的服服務(wù)用于無(wú)償償贈(zèng)予，應(yīng)視視同銷售；按按銷售服務(wù)中中

36、的生活服務(wù)務(wù)項(xiàng)目的6%稅率計(jì)稅。增值稅=8970/（11+6%）6%=58877.3666%=3352.644（元）借：營(yíng)業(yè)外支出出捐贈(zèng)支支出 44 552.64貸：勞務(wù)成成本 4 200.000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 352.6646平銷返返利（1）平銷銷返利是指生生產(chǎn)企業(yè)以商商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷銷價(jià)或高于商商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷銷價(jià)的價(jià)格將將貨物銷售給給商業(yè)企業(yè)，商商業(yè)企業(yè)再以以進(jìn)貨成本甚甚至低于進(jìn)貨貨成本的價(jià)格格進(jìn)行銷售，生生產(chǎn)企業(yè)則以以返還利潤(rùn)等等方式彌補(bǔ)商商業(yè)企業(yè)的進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)損失失。 稱為“平平銷”，是因因?yàn)樯唐返匿N銷售價(jià)格通常常定為其進(jìn)貨貨價(jià)格，甚至至低于進(jìn)貨價(jià)價(jià)格； 稱為“返返利”

37、，是因因?yàn)殇N售方要要通過向供應(yīng)應(yīng)商收取一定定的、與商品品銷售量掛鉤鉤的經(jīng)濟(jì)利益益返還作為補(bǔ)補(bǔ)償。（2）相關(guān)關(guān)規(guī)定： 國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于商業(yè)企業(yè)業(yè)向貨物供應(yīng)應(yīng)方收取的部部分費(fèi)用征收收流轉(zhuǎn)稅問題題的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)200041336號(hào)）規(guī)定定： 對(duì)商業(yè)業(yè)企業(yè)向供貨貨方收取的與與商品銷售量量、銷售額掛掛鉤（如以一一定比例、金金額、數(shù)量計(jì)計(jì)算）的各種種返還收入，均均應(yīng)按照平銷銷返利行為的的有關(guān)規(guī)定沖沖減當(dāng)期增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅金金。向供貨方方收取的各種種收入，一律律不得開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票。購(gòu)貨方，沖沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)=取得的返返還資金/（11+17%）*17%借：銀行存存款 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)

38、應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 銷貨貨方，開紅字字發(fā)票，沖減減當(dāng)期銷項(xiàng)借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 貸：銀行行存款 7還本銷銷售（1）還本本銷售是指銷銷貨方將貨物物出售后，按按約定的時(shí)間間，一次或分分次將貨款部部分或全部退退還給購(gòu)貨方方，退還的貨貨款為還本支支出。（2）納稅稅人采取還本本銷售貨物的的,不得從銷銷售額中減除除還本支出?！纠?0】甲公公司銷售一批批貨物給乙公公司，貨款共共計(jì)200萬(wàn)萬(wàn)元，按合同同規(guī)定，甲公公司每年給乙乙退還20萬(wàn)萬(wàn)元，共退88次，該筆業(yè)業(yè)務(wù)如何確認(rèn)認(rèn)收入和銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=200*117%=344萬(wàn)元分錄： 借：銀行存款 2 3400

39、 000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 22 000 000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額 ）3340 0000三、三級(jí)科目的的核算銷銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額額的核算8以舊換換新（1）以舊舊換新銷售是是納稅人在銷銷售過程中，折折價(jià)收回同類類舊貨物，并并以折價(jià)款部部分沖減貨物物價(jià)款的一種種銷售方式。（2）納稅稅人采取以舊舊換新方式銷銷售貨物的（金金銀首飾除外外），應(yīng)按新新貨物的同期期銷售價(jià)格確確定銷售額,不得扣減舊舊貨物的收購(gòu)購(gòu)價(jià)格?！纠?1】某商商場(chǎng)（一般納納稅人）20016年7月月采取以舊換換新方式銷售售一批冰箱，開開出普通發(fā)票票，并注明已已扣除舊冰箱箱折價(jià)34萬(wàn)萬(wàn)元，實(shí)際收收到貨款2000萬(wàn)元(

40、含含稅)。本月銷售額額=（2000+34）/（1+177%）=2000銷項(xiàng)稅額=200*117%=344會(huì)計(jì)分錄： 借：銀銀行存款 2000 000 庫(kù)存商品品 3340 0000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 000 000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額 ） 340 00009以物易易物 采取取以物易物方方式銷售貨物物，雙方都應(yīng)應(yīng)作購(gòu)銷處理理，以各自發(fā)發(fā)出的貨物核核算銷售額并并計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，以各自自收到的貨物物核算購(gòu)貨額額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，因此此，雙方都應(yīng)應(yīng)向?qū)Ψ介_具具專用發(fā)票，否則雙方仍然應(yīng)該按照規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?2】某房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)20166年12月份

41、份以其裝飾材材料A換取裝裝飾材料B一一批，已驗(yàn)收收入庫(kù)，取得得的增值稅專專用發(fā)票上注注明價(jià)款766 000元元，增值稅額額12 9220元；發(fā)出出的A不含稅稅價(jià)款76 000元，增增值稅額122 920元元。 A的成成本為50 000元，則則會(huì)計(jì)處理如如下：該某房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B 76 0000應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）112 9200貸：其他他業(yè)務(wù)收入A 776 0000應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）12 9220借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本 50 0000貸：原材材料A 50 000010銷售售使用過的固固定資產(chǎn)（1）銷售售使用過的22009年11月1日之前前購(gòu)

42、入固定資資產(chǎn)【例13】某銀銀行20166年12月99日，銷售使使用過的設(shè)備備1臺(tái)（20008年3月月購(gòu)入），原原值125 000元，已已提折舊700 000元元，取得銷售售額45 0000元。假假定當(dāng)?shù)爻鞘惺芯S護(hù)建設(shè)稅稅和教育費(fèi)附附加的稅率分分別為7%和和3%。 按財(cái)稅20014【577】號(hào)文的規(guī)規(guī)定，銷售使使用過的20009年1月月1日之前購(gòu)購(gòu)入的動(dòng)產(chǎn)固固定資產(chǎn)，按按簡(jiǎn)易辦法33%的征收率率減按2%征征收增值稅。 增值稅稅=45 0000/（11+3%）2%=433 689.322%=873.79（元）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 555 0000 累累計(jì)折舊 770 0000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 12

43、5 0000借：銀行存款款工行 45 000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 444 0388.83 應(yīng)交交稅費(fèi)未未交增值稅 8873.799 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅 61.177 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加 26.21借：營(yíng)業(yè)外支支出非流流動(dòng)資產(chǎn)處置置損失 100 961.17 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 110 9611.17 （2）銷售售使用過的22009年11月1日之后后購(gòu)入的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)，且且購(gòu)入時(shí)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)。【例14】某銀銀行20199年12月99日，銷售使使用過的設(shè)備備1臺(tái)（20014年3月月購(gòu)入），原原值125 000元，已已提折舊700 000元元，開出專票票，價(jià)款444 000元

44、元，稅款7 480元（或或假定開的是是普通發(fā)票，價(jià)價(jià)款51 4480元）。 此時(shí)可可以不考慮城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅和教育費(fèi)費(fèi)附加。（1）借：固定定資產(chǎn)清理 55 0000 累計(jì)折折舊 70 000 貸：固固定資產(chǎn) 1225 0000（2）借：銀行行存款工工行 511 480 貸：固固定資產(chǎn)清理理 44 0000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）7 480 增值稅=551 4800/（1+117%）117%=7 480（元元）（3）借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)處置損失 11 0000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 11 0000（四） 納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間的規(guī)定1一般規(guī)規(guī)定 36號(hào)號(hào)文45條：納稅人發(fā)生

45、生應(yīng)稅行為并并收訖銷售款款項(xiàng)或者取得得索取銷售款款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。 （1）收收訖銷售款項(xiàng)項(xiàng)，是指納稅稅人銷售服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)過程中中或者完成后后收到款項(xiàng)。（2）取得得索取銷售款款項(xiàng)憑據(jù)，是是指：合同確定定的付款日期期； 未簽訂書書面合同或者者書面合同未未確定付款日日期的，為服服務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成成的當(dāng)天或者者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬屬變更的當(dāng)天天?！纠?5】試點(diǎn)點(diǎn)納稅人某裝裝修公司20016年6月月15日為長(zhǎng)長(zhǎng)川運(yùn)輸公司司提供了一項(xiàng)項(xiàng)裝修服務(wù)，合合同價(jià)款1000萬(wàn)元（不不含稅），合合同約定20016年6月月20日長(zhǎng)川川運(yùn)輸公司付付款60萬(wàn)元元（不含稅），第第二筆40萬(wàn)萬(wàn)元于10月月20日支付付

46、，實(shí)際上該該裝修公司22016年88月7日才收收到第一筆款款。該裝修公公司該項(xiàng)服務(wù)務(wù)的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間是是？【解析】提供裝裝修勞務(wù)的日日期是20116年6月115日，合同同確定的付款款日期是20016年6月月20日、 2016年年10月200日。根據(jù)336號(hào)文455條規(guī)定，無(wú)無(wú)論是否收到到款項(xiàng)，第一一筆60萬(wàn)元元（不含稅）的的納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為22016年66月20日；第二筆400萬(wàn)元（不含含稅）的納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為20116年10月月20日。2特殊規(guī)規(guī)定（1）提供供建筑服務(wù)、租租賃服務(wù)采取取預(yù)收款方式式的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收到預(yù)預(yù)收款的當(dāng)天天。（2）金融融商品轉(zhuǎn)讓的的，為金融

47、商商品所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（3）視同同銷售行為，為為服務(wù)、無(wú)形形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完完成的當(dāng)天或或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬變更的當(dāng)當(dāng)天。（4）先開開具發(fā)票的，為為開具發(fā)票的當(dāng)當(dāng)天。 【例16】22017年22月3日，信信誠(chéng)建筑公司司與幸福房地地產(chǎn)開發(fā)公司司簽訂建造合合同，承包職職工食堂。簽簽訂建造合同同的當(dāng)天信誠(chéng)誠(chéng)建筑公司收收到50%的的工程款。合合同規(guī)定工程程將于20117年3月11日開工，22018年112月完成，若若按期完工將將收到另外550%工程款款。 【解析】財(cái)稅稅2016636號(hào)：納稅人提供供建筑服務(wù)、租租賃服務(wù)采取取預(yù)收款方式式的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收到預(yù)預(yù)收款的當(dāng)天天。20177年2月收到到

48、預(yù)收款時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)上雖不確確認(rèn)收入，但但按稅法的規(guī)規(guī)定納稅義務(wù)務(wù)已發(fā)生，所所以應(yīng)在本月月申報(bào)繳納稅稅款。四、三級(jí)科目的的核算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（一）進(jìn)項(xiàng)稅稅額核算內(nèi)容容 1記記錄一般納稅稅人購(gòu)進(jìn)貨物物、加工修理理修配勞務(wù)、服服務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)而支付的的、準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣的增值稅稅額；（366號(hào)文第二十十四條） 2一一般納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物、服服務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或者接受加加工修理修配配勞務(wù)支付的的進(jìn)項(xiàng)稅額，用用藍(lán)字登記；退回中止或或者折讓應(yīng)沖沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，用紅字字登記?！纠?7】將原原購(gòu)進(jìn)的不含含稅價(jià)為3 000元、增增值稅額為5510元的原原材料退回銷銷售方。借：銀行存款 3

49、5110貸：原材料料 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 5110注意：在多欄式式明細(xì)賬中用用紅字在借方方的“進(jìn)項(xiàng)稅稅額”欄登記記（二）進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以抵扣扣的情形（336號(hào)文第二二十五條） 增值稅稅專用發(fā)票（含含稅控機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票）； 海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅專專用繳款書； 農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)發(fā)票； 完稅憑憑證； 出口企企業(yè)的出口口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷銷證明也可可以抵扣。1增值稅稅專用發(fā)票 增值值稅專用發(fā)票票是目前最主主要的一種扣扣稅憑證。增增值稅專用發(fā)發(fā)票目前申報(bào)報(bào)抵扣的期限限是自開票之之日起1800日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)認(rèn)證，并在認(rèn)認(rèn)證通過的次次月申報(bào)期內(nèi)內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)當(dāng)月

50、認(rèn)證當(dāng)月月抵扣），逾逾期不得抵扣扣。 國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅信信用A級(jí)納稅稅人取消增值值稅發(fā)票認(rèn)證證有關(guān)問題的的公告(國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局公告20116年第7號(hào)號(hào))自20116年3月11日起，決定定對(duì)納稅信用用A級(jí)增值稅稅一般納稅人人（以下簡(jiǎn)稱稱納稅人）取取消增值稅發(fā)發(fā)票認(rèn)證?！纠?8】20016年8月月4日，平安安旅游公司購(gòu)購(gòu)入惠普筆記記本電腦244臺(tái)，每臺(tái)價(jià)價(jià)款8 5000元，價(jià)稅稅共計(jì)2388 680元元，款項(xiàng)用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票付訖訖。計(jì)算機(jī)在在當(dāng)天交付信信息中心使用用。借：固定資產(chǎn) 204 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 34 6680貸：銀行存款 238 66802稅控機(jī)機(jī)動(dòng)

51、車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票 從機(jī)動(dòng)動(dòng)車零售商初初購(gòu)入新機(jī)動(dòng)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊(cè)上牌照、繳納車購(gòu)稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 納稅人人應(yīng)自開票之之日起1800天內(nèi)認(rèn)證，并并在認(rèn)證通過過的次月申報(bào)報(bào)期內(nèi)，申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，逾期不不得抵扣。3海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅專專用繳款書 自22013年77月1日起，增增值稅一般納納稅人進(jìn)口貨貨物取得的屬屬于增值稅扣扣稅范圍的海海關(guān)繳款書，需需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)稽核比對(duì)相相符后，其增增值稅額方能能作為進(jìn)項(xiàng)稅稅額在銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。 增納納稅人進(jìn)口貨貨物取得的屬屬于增值稅扣扣稅范圍的海海關(guān)繳款書，應(yīng)應(yīng)自開具之日

52、日起180天天內(nèi)向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送海關(guān)完稅稅憑證抵扣清清單（電子子數(shù)據(jù)），申申請(qǐng)稽核比對(duì)對(duì)。180天天：僅指開票票之日起到認(rèn)認(rèn)證期限，含含節(jié)假日。4農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)發(fā)票（核定扣扣除除外）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品，除取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票或者海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值稅稅專用繳款書書外，按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)發(fā)票或者銷售售發(fā)票上注明明的農(nóng)產(chǎn)品買買價(jià)和13%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。計(jì)算公公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額額=買價(jià)扣扣除率買價(jià)，是指指納稅人購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)發(fā)票或者銷售售發(fā)票上注明明的價(jià)款和按按照規(guī)定繳納納的煙葉稅。沒有抵扣期限。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者個(gè)人(不不包括從事農(nóng)

53、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者者)收購(gòu)自產(chǎn)產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),由付付款方向收款款方開具的發(fā)發(fā)票。在納稅人使使用升級(jí)版稅稅控設(shè)備后，已已經(jīng)改為通過過升級(jí)版稅控控設(shè)備開具增增值稅普通發(fā)發(fā)票標(biāo)注“收收購(gòu)”二字來來代替，不再再使用原來專專門的農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)發(fā)票，而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能。【例19】20016年122月6日，盛盛興酒店用支支票直接向順順義新興農(nóng)場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)買各種蔬蔬菜，收購(gòu)憑憑證上注明價(jià)價(jià)款為50 000元，已已驗(yàn)收。進(jìn)項(xiàng)稅額=50 000013%6 5000（元）借：原材料 43 5000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 6 5500 貸：銀銀行存款 50 0005完稅憑憑證

54、從境外外單位或者個(gè)個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)或者扣繳繳義務(wù)人取得得的解繳稅款款的完稅憑證證上注明的增增值稅額。 境外單單位或者個(gè)人人取得來自境境內(nèi)的應(yīng)稅收收入，如果其其不在境內(nèi)，境境內(nèi)代理人或或接受服務(wù)企企業(yè)要去稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代扣代代繳；同時(shí)企企業(yè)接受境外外單位或者個(gè)個(gè)人提供的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，就就相當(dāng)于企業(yè)業(yè)的成本/費(fèi)費(fèi)用，可以正正常抵扣；沒沒有抵扣期限限；抵扣的是是稅收繳款憑憑證上注明的的增值稅額；境外單位或或者個(gè)人在境境內(nèi)提供應(yīng)稅稅服務(wù)，在境境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣扣繳義務(wù)人按按照下列公式式計(jì)算應(yīng)扣繳繳稅額：應(yīng)扣繳稅額額=接受方支支付的價(jià)款（1+稅率率）稅率上述公式中中

55、是稅率，按照應(yīng)稅稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的的稅率，不是是征收率。（三）進(jìn)項(xiàng)稅稅額不可以抵抵扣的情形（44種情形）1未取得得可以抵扣的的票據(jù)【例20】參照照【例18】22016年88月4日，平平安旅游公司司購(gòu)入惠普筆筆記本電腦224臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)價(jià)款9 9945元，共共計(jì)238 680元，款款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支支票付訖。假假定未取得專專票，計(jì)算機(jī)機(jī)在當(dāng)天交付付信息中心使使用。借：固定資產(chǎn) 238 6680貸：銀行存款 238 680236號(hào)號(hào)文第二十七七條：下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣（7種情情形）：（1）用于于簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法計(jì)稅項(xiàng)目目、免征增值值稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨物、加加工修理

56、修配配勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交交際應(yīng)酬消費(fèi)費(fèi)屬于個(gè)人消消費(fèi)。明確不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍圍是簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免征增增值稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)【例20】某房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)老項(xiàng)目選選擇按照簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法繳繳納增值稅，在在2016年年7月份，購(gòu)購(gòu)置了一批專專用于老項(xiàng)目目的智能化樓樓宇設(shè)備，該該支出即便取取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票票，由于老項(xiàng)項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法法，也不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！皩Ｓ糜谟凇钡母拍睿翰坏玫挚圻M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅的固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，僅指專

57、專用于簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法計(jì)稅稅項(xiàng)目、免征征增值稅項(xiàng)目目、集體福利利和個(gè)人消費(fèi)費(fèi)項(xiàng)目的部分分，也就是說說只要該資產(chǎn)產(chǎn)用于增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那那么即便它同同時(shí)又用于簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征收、免免稅項(xiàng)目、集集體福利和個(gè)個(gè)人消費(fèi)，其其全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額也是可以以抵扣的。【例21】某一一般納稅人購(gòu)購(gòu)置廠房，如如果該廠房?jī)H僅用于生產(chǎn)免免稅產(chǎn)品，則則廠房進(jìn)項(xiàng)稅稅不得抵扣。但在廠房同時(shí)生產(chǎn)免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣?！安话ɡㄆ渌麢?quán)益性性無(wú)形資產(chǎn)”的的理解：納稅稅人購(gòu)進(jìn)其他他權(quán)益性無(wú)形形資產(chǎn)無(wú)論是是專用于簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅項(xiàng)目、免免征增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體福福利或者個(gè)人人消費(fèi)，還是是兼用于上述述項(xiàng)目，均可可以抵扣進(jìn)

58、項(xiàng)項(xiàng)稅額。【例22】某房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)老項(xiàng)目選選擇按照簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法繳繳納增值稅，在在2016年年7月份，取取得一項(xiàng)冠名名權(quán)專用于老老項(xiàng)目，那么么此項(xiàng)冠名權(quán)權(quán)雖專用于簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法法計(jì)稅項(xiàng)目，仍仍可以抵扣。個(gè)人消費(fèi)費(fèi)，是指人們們?yōu)闈M足自身身需要而對(duì)各各種物質(zhì)生活活資料、勞務(wù)務(wù)和精神產(chǎn)品品的消耗，主主要包括用于于個(gè)人及其家家庭消費(fèi)所購(gòu)購(gòu)買的衣、食食、住、行、用用等方面的消消費(fèi)品。【例23】某廣廣告企業(yè)共有有職工2000名，20116年12月月以外購(gòu)的每每部不含稅價(jià)價(jià)格為1 0000元的手手機(jī)作為春節(jié)節(jié)福利發(fā)放給給公司每名職職工，以銀行行存款支付了了購(gòu)買手機(jī)的的價(jià)款和增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額，已取得增

59、增值稅專用發(fā)發(fā)票，適用的的增值稅稅率率為17%。假假定200名名職工中1770名為直接接參加生產(chǎn)的的職工，300名為總部管管理人員。（集體福利）分析：企業(yè)以外外購(gòu)商品發(fā)放放給職工作為為福利，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將交納的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)入成本本費(fèi)用“生產(chǎn)產(chǎn)成本”和“管管理費(fèi)用”科科目。手機(jī)的購(gòu)入價(jià)總總額=17001 0000+301 0000=170 000+330 0000=200 000（元元）手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額額=1701 000017%+301 000117%=288 900+5 1000=34 0000（元）（1）甲公司決決定發(fā)放非貨貨幣性福利時(shí)時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債：借：生產(chǎn)成本 1998 9000管

60、理費(fèi)用355 100 貸：應(yīng)付付職工薪酬非貨幣性性福利234 000（2）購(gòu)買手機(jī)機(jī)時(shí)，償還該該債務(wù)：借：庫(kù)存商品2000 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）334 0000 貸：銀行行存款 2344 000借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨貨幣性福利 2234 0000 貸：庫(kù)存存商品 200 0000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）34 0000【例24】某一一般納稅人酒酒店20166年9月4-6號(hào)送入住住酒店開行業(yè)業(yè)大會(huì)的各省省代表當(dāng)?shù)孛麆俟袍E旅游游活動(dòng)每人一一次，作為交交際應(yīng)酬活動(dòng)動(dòng)費(fèi)用。取得得增值稅發(fā)票票注明該活動(dòng)動(dòng)共支付價(jià)款款160 0000元，稅稅款27 2200元，款