民間非營利組織會計制度-會計科目和會計報表

1、民間非營利組織織會計制度會計科目目和會計報表表第一部分 總說說明一、本制度度統(tǒng)一規(guī)定會會計科目的編編號，以便于于編制會計憑憑證，登記賬賬簿，查閱賬賬目，實行會會計電算化。民民間非營利組組織不得隨意意打亂重編。某某些會計科目目之間留有空空號，供增設設會計科目之之用。二、民間非非營利組織應應當按照本制制度的規(guī)定，設設置和使用會會計科目。在在不影響會計計核算要求和和會計報表指指標匯總，以以及對外提供供統(tǒng)一的財務務會計報告的的前提下，可可以根據(jù)實際際情況自行增增設、減少或或合并某些會會計科目。明細科目的的設置，除本本制度已有規(guī)規(guī)定者外，在在不違反統(tǒng)一一會計核算要要求的前提下下，民間非營營利組織可以以根

2、據(jù)需要自自行確定。三、對于會會計科目名稱稱，民間非營營利組織可以以根據(jù)本組織織的具體情況況，在不違背背會計科目使使用原則的基基礎上，確定定適合于本組組織的會計科科目名稱。四、民間非非營利組織在在填制會計憑憑證、登記會會計賬簿時，應應當填列會計計科目的名稱稱，或者同時時填列會計科科目的名稱和和編號，不得得只填科目編編號，不填列列科目名稱。五、民間非非營利組織應應當根據(jù)本制制度有關財務務會計報告的的編制基礎、編編制依據(jù)、編編制原則和方方法的要求，對對外提供真實實、完整的財財務會計報告告。民間非營營利組織不得得違反規(guī)定，隨隨意改變財務務會計報告的的編制基礎、編編制依據(jù)、編編制原則和方方法，不得隨隨意

3、改變本制制度規(guī)定的財財務會計報告告有關數(shù)據(jù)的的會計口徑。六、民間非非營利組織的的年度和中期期財務會計報報告，至少應應當反映兩個個年度或兩個個相關會計期期間的比較數(shù)數(shù)據(jù)。第二部分 會計科目名名稱和編號順序號 編編 號 名 稱一、資產(chǎn)類類1 10001 現(xiàn)金2 10002 銀行存存款3 10009 其他貨貨幣資金4 11001 短期投投資5 11002 短期投投資跌價準備備6 11111 應收票票據(jù)7 11221 應收賬賬款8 11222 其他應應收款9 11331 壞賬準準備10 11141 預付付賬款11 12201 存貨貨12 12202 存貨貨跌價準備13 13301 待攤攤費用14 14

4、401 長期期股權投資15 14402 長期期債權投資16 14421 長期期投資減值準準備17 15501 固定定資產(chǎn)18 15502 累計計折舊19 15505 在建建工程20 15506 文物物文化資產(chǎn)21 15509 固定定資產(chǎn)清理22 16601 無形形資產(chǎn)23 17701 受托托代理資產(chǎn)二、負債類類24 21101 短期期借款25 22201 應付付票據(jù)26 22202 應付付賬款27 22203 預收收賬款28 22204 應付付工資29 22206 應交交稅金30 22209 其他他應付款31 23301 預提提費用32 24401 預計計負債33 25501 長期期借款34

5、25502 長期期應付款35 26601 受托托代理負債三、凈資產(chǎn)產(chǎn)類36 31101 非限限定性凈資產(chǎn)產(chǎn)37 31102 限定定性凈資產(chǎn)四、收入費費用類38 41101 捐贈贈收入39 42201 會費費收入40 43301 提供供服務收入41 44401 政府府補助收入42 45501 商品品銷售收入43 46601 投資資收益44 49901 其他他收入45 51101 業(yè)務務活動成本46 52201 管理理費用47 53301 籌資資費用48 54401 其他他費用第三部分 會計科目使使用說明一、資產(chǎn)類類1001現(xiàn)現(xiàn)金一、本科目目核算民間非非營利組織的的庫存現(xiàn)金。二、民間非非營利組織應

6、應當嚴格按照照國家有關現(xiàn)現(xiàn)金管理的規(guī)規(guī)定收支現(xiàn)金金，并嚴格按按照本制度規(guī)規(guī)定核算現(xiàn)金金的各項收支支業(yè)務。三、現(xiàn)金收收支的主要賬賬務處理如下下：（一）從銀銀行提取現(xiàn)金金，按照支票票存根所記載載的提取金額額，借記本科科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)現(xiàn)金存入銀行行，根據(jù)銀行行退回的進賬賬單第一聯(lián)，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。（二）因支支付內部職工工出差等原因因所需的現(xiàn)金金，按照支出出憑證所記載載的金額，借借記“其他應收款款”等科目，貸貸記本科目；收到出差人人員交回的差差旅費剩余款款并結算時，按按實際收回的的現(xiàn)金，借記記本科目，按按應報銷的金金額，借記有有關科目，按按實際借出的的現(xiàn)金，貸記記

7、“其他應收款款”科目。（三）因其其他原因收到到現(xiàn)金，借記記本科目，貸貸記有關科目目；支出現(xiàn)金金，借記有關關科目，貸記記本科目。四、民間非非營利組織應應當設置“現(xiàn)金日記賬賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務發(fā)生生順序逐筆登登記。每日終終了，應當計計算當日的現(xiàn)現(xiàn)金收入合計計數(shù)、現(xiàn)金支支出合計數(shù)和和結余數(shù)，并并將結余數(shù)與與實際庫存數(shù)數(shù)核對，做到到賬款相符。五、每日終終了結算現(xiàn)金金收支、財產(chǎn)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺缺或溢余，應應當及時查明明原因，并根根據(jù)管理權限限，報經(jīng)批準準后，在期末末結賬前處理理完畢：（一）如為為現(xiàn)金短缺，屬屬于應由責任任人或保險公公司賠償?shù)牟坎糠郑栌洝捌渌麘湛羁睢笨?/p>

8、目，貸記記“現(xiàn)金”科目；屬于于無法查明的的其他原因的的部分，借記記“管理費用”科目，貸記記“現(xiàn)金”科目。（二）如為為現(xiàn)金溢余，屬屬于應支付給給有關人員或或單位的部分分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記記“其他應付款款”科目；屬于于無法查明的的其他原因的的部分，借記記“現(xiàn)金”科目，貸記記“其他收入”科目。六、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織實際持有有的庫存現(xiàn)金金。1002銀銀行存款一、本科目目核算民間非非營利組織存存入銀行或其其他金融機構構的存款。民間非營利利組織的外埠埠存款、銀行行本票存款、銀銀行匯票存款款、信用卡存存款等在“其他貨幣資資金”科目核算，不不在本科目核核算。二、民間非非營利組

9、織應應當嚴格按照照國家有關支支付結算辦法法，正確地進進行銀行存款款收支業(yè)務的的結算，并按按照本制度規(guī)規(guī)定核算銀行行存款的各項項收支業(yè)務。三、銀行存存款收支的主主要賬務處理理如下：（一）將款款項存入銀行行和其他金融融機構，借記記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關科目目。（二）提取取和支出存款款時，借記“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“業(yè)務活動成成本”、“管理費用”等有關科目目，貸記本科科目。（三）收到到的存款利息息，借記本科科目，貸記“其他應收款款”、“籌資費用”等科目。但但是，收到的屬于于在借款費用用應予資本化化的期間內發(fā)發(fā)生的與購建建固定資產(chǎn)專專門借款有關關的存款

10、利息息，借記本科科目，貸記“其他應收款款”、“在建工程”科目。 四、民間非營利利組織發(fā)生外外幣業(yè)務時的的賬務處理：（一）以外外幣購入商品品、設備、服服務等，按照照購入當日（或或當期期初）的的市場匯率將將支付的外幣幣或應支付的的外幣折算為為人民幣金額額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外外幣賬戶。（二）以外外幣銷售商品品、提供服務務或者獲得外外幣捐贈等，按按照收入確認認當日（或當當期期初）的的市場匯率將將收取的外幣幣或應收取的的外幣折算為為人民幣金額額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外外幣賬戶，貸貸記“捐贈收入”、“提供服務收收入”、“

11、商品銷售收收入”等科目。（三）借入入外幣借款時時，按照借入入當日（或當當期期初）的的市場匯率將將借入款項折折算為人民幣幣金額，借記記“銀行存款”科目的外幣幣賬戶，貸記記“短期借款”、“長期借款”等科目的外外幣賬戶；償償還外幣借款款時，按照償償還當日（或或當期期初）的的市場匯率將將償還款項折折算為人民幣幣金額，借記記“短期借款”、“長期借款”等科目的外外幣賬戶，貸貸記“銀行存款”科目的外幣幣賬戶。（四）發(fā)生生外幣兌換業(yè)業(yè)務時，如為為購入外幣，按按照購入當日日（或當期期期初）的市場場匯率將購入入的外幣折算算為人民幣金金額，借記“銀行存款”科目的外幣幣賬戶，按照照實際支付的的人民幣金額額，貸記“銀行

12、存款”科目的人民民幣賬戶，兩兩者之間的差差額，借記或或貸記“籌資費用”等科目；如如為賣出外幣幣，按照實際際收到的人民民幣金額，借借記“銀行存款”科目的人民民幣賬戶，按按照賣出當日日（或當期期期初）的市場場匯率將賣出出的外幣折算算為人民幣金金額，貸記“銀行存款”科目的外幣幣賬戶，兩者者之間的差額額，借記或貸貸記“籌資費用”等科目。各種外幣賬賬戶的外幣余余額，期末時時應當按照期期末匯率折合合為人民幣。按按照期末匯率率折合的人民民幣金額與賬賬面人民幣金金額之間的差差額，作為匯匯兌損益計入入當期費用。但但是，屬于在在借款費用應應予資本化的的期間內發(fā)生生的與購建固固定資產(chǎn)有關關的外幣專門門借款本金及及其

13、利息所產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額，應當予予以資本化，記記入“在建工程”科目。五、銀行存存款的收款憑憑證和付款憑憑證的填制日日期和依據(jù)分分別如下：（一）采用用支票方式。收收款單位對于于收到的支票票，應填制進進賬單，并連連同支票送交交銀行，根據(jù)據(jù)銀行蓋章退退給收款單位位的收款憑證證聯(lián)和有關的的原始憑證編編制收款憑證證，或根據(jù)銀銀行轉來由簽簽發(fā)人送交銀銀行的支票后后，經(jīng)銀行審審查蓋章的收收款憑證聯(lián)和和有關的原始始憑證編制收收款憑證；付付款單位對于于付出的支票票，應根據(jù)支支票存根和有有關原始憑證證編制付款憑憑證。（二）采用用匯兌結算方方式。收款單單位對于匯入入的款項，應應在收到銀行行的收賬通知知時，據(jù)以編編制

14、收款憑證證；付款單位位對于匯出的的款項，應在在向銀行辦理理匯款后，根根據(jù)匯款回單單編制付款憑憑證。（三）采用用銀行匯票方方式。收款單單位應當將匯匯票、解訖通通知和進賬單單送交銀行，根根據(jù)銀行退回回的進賬單和和有關的原始始憑證編制收收款憑證；付付款單位應在在收到銀行簽簽發(fā)的銀行匯匯票后，根據(jù)據(jù)“銀行匯票申申請書（存根根聯(lián)）”編制付款憑憑證。如有多多余款項或因因匯票超過付付款期等原因因而退款時，應應根據(jù)銀行的的多余款收賬賬通知編制收收款憑證。（四）采用用商業(yè)匯票方方式，應當分分別商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票方方式：1.采用商商業(yè)承兌匯票票方式的，收收款單位將要要到期的商業(yè)業(yè)承兌匯票連連同填制的郵

15、郵劃或電劃委委托收款憑證證，一并送交交銀行辦理轉轉賬，根據(jù)銀銀行的蓋章退退回的收賬通通知，據(jù)以編編制收款憑證證；付款單位位在收到銀行行的付款通知知時，據(jù)以編編制付款憑證證。2.采用銀銀行承兌匯票票方式的，收收款單位將要要到期的銀行行承兌匯票連連同填制的郵郵劃或電劃委委托收款憑證證，一并送交交銀行辦理轉轉賬，根據(jù)銀銀行的收賬通通知，據(jù)以編編制收款憑證證；付款單位位在收到銀行行的付款通知知時，據(jù)以編編制付款憑證證。收款單位將將未到期的商商業(yè)匯票向銀銀行申請貼現(xiàn)現(xiàn)時，應按規(guī)規(guī)定填制貼現(xiàn)現(xiàn)憑證，連同同匯票一并送送交銀行，根根據(jù)銀行的收收賬通知，據(jù)據(jù)以編制收款款憑證。（五）采用用銀行本票方方式。收款單單

16、位按規(guī)定受受理銀行本票票后，應將本本票連同進賬賬單送交銀行行辦理轉賬，根根據(jù)銀行蓋章章退回給收款款單位的收款款憑證聯(lián)和有有關原始憑證證編制收款憑憑證；付款單單位在填送“銀行本票申申請書”并將款項交交存銀行，收收到銀行簽發(fā)發(fā)的銀行本票票后，根據(jù)申申請書存根聯(lián)聯(lián)編制付款憑憑證。收款單單位因銀行本本票超過付款款期限或其他他原因要求退退款時，在交交回本票和填填制的進賬單單經(jīng)銀行審核核蓋章后，根根據(jù)銀行退回回給收款單位位的收款憑證證聯(lián)編制收款款憑證。（六）采用用委托收款結結算方式。收收款單位對于于托收款項，根根據(jù)銀行的收收賬通知，據(jù)據(jù)以編制收款款憑證；付款款單位在收到到銀行轉來的的委托收款憑憑證后，根據(jù)

17、據(jù)委托收款憑憑證的付款通通知和有關的的原始憑證，編編制付款憑證證。（七）采用用托收承付結結算方式。收收款單位對于于托收款項，根根據(jù)銀行的收收賬通知和有有關的原始憑憑證，據(jù)以編編制收款憑證證；付款單位位對于承付的的款項，應于于承付時根據(jù)據(jù)托收承付結結算憑證的承承付支款通知知和有關發(fā)票票賬單等原始始憑證，據(jù)以以編制付款憑憑證。如拒絕絕付款，屬于于全部拒付的的，不作賬務務處理；屬于于部分拒付的的，付款部分分按上述規(guī)定定處理，拒付付部分不作賬賬務處理。（八）以現(xiàn)現(xiàn)金存入銀行行，應根據(jù)銀銀行蓋章退回回的交款回單單及時編制現(xiàn)現(xiàn)金付款憑證證，據(jù)以登記記“現(xiàn)金日記賬賬”和“銀行存款日日記賬”。向銀行提提取現(xiàn)金

18、，根根據(jù)支票存根根編制銀行存存款付款憑證證，據(jù)以登記記“銀行存款日日記賬”和“現(xiàn)金日記賬賬”。（九）收到到的存款利息息，根據(jù)銀行行通知及時編編制收款憑證證。六、民間非非營利組織應應按開戶銀行行和其他金融融機構、存款款種類等，分分別設置“銀行存款日日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務的發(fā)發(fā)生順序逐筆筆登記，每日日終了應結出出余額?！般y行存款日日記賬”應定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月度終終了，民間非非營利組織賬賬面余額與銀銀行對賬單余余額之間如有有差額，必須須逐筆查明原原因進行處理理，并按月編編制“銀行存款余余額調節(jié)表”調節(jié)相符。七、民間非非營利組織應應加強對銀

19、行行存款的管理理，并定期對對銀行存款進進行檢查，如如果有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機構的的款項已經(jīng)部部分或者全部部不能收回的的，應當將不不能收回的金金額確認為當當期損失，沖沖減銀行存款款，借記“管理費用”科目，貸記記本科目。八、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織實際存在在銀行或其他他金融機構的的款項。1009其其他貨幣資金金一、本科目目核算民間非非營利組織的的外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款（或或者存入其他他金融機構）等等各種其他貨貨幣資金。 二、外埠存款，是是指民間非營營利組織到外外地進行臨時時或零星采購購時，

20、匯往采采購地銀行開開立采購專戶戶的款項。民民間非營利組組織將款項委委托當?shù)劂y行行匯往采購地地開立專戶時時，借記本科科目，貸記“銀行存款”科目。收到到采購員交來來供應單位發(fā)發(fā)票賬單等報報銷憑證時，借借記“存貨”等科目，貸貸記本科目。將將多余的外埠埠存款轉回當當?shù)劂y行時，根根據(jù)銀行的收收賬通知，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。三、銀行匯匯票存款，是是指民間非營營利組織為取取得銀行匯票票按規(guī)定存入入銀行的款項項。民間非營營利組織在填填送“銀行匯票申申請書”并將款項交交存銀行，取取得銀行匯票票后，根據(jù)銀銀行蓋章退回回的申請書存存根聯(lián)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。民間間非營利組織織使用銀

21、行匯匯票后，根據(jù)據(jù)發(fā)票賬單等等有關憑證，借借記“存貨”等科目，貸貸記本科目；如有多余款款或因匯票超超過付款期等等原因而退回回款項，根據(jù)據(jù)開戶行轉來來的銀行匯票票第四聯(lián)（多多余款收賬通通知），借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、銀行本本票存款，是是指民間非營營利組織為取取得銀行本票票按規(guī)定存入入銀行的款項項。民間非營營利組織向銀銀行提交“銀行本票申申請書”并將款項交交存銀行，取取得銀行本票票后，根據(jù)銀銀行蓋章退回回的申請書存存根聯(lián)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。民間間非營利組織織使用銀行本本票后，根據(jù)據(jù)發(fā)票賬單等等有關憑證，借借記“存貨”等科目，貸貸記本科目。因因本票超過付付款期等

22、原因因而要求退款款時，應當填填制進賬單一一式兩聯(lián)，連連同本票一并并送交銀行，根根據(jù)銀行蓋章章退回的進賬賬單第一聯(lián)，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。五、信用卡卡存款，是指指民間非營利利組織為取得得信用卡按照照規(guī)定存入銀銀行的款項。民民間非營利組組織應按規(guī)定定填制申請表表，連同支票票和有關資料料一并送交發(fā)發(fā)卡銀行，根根據(jù)銀行蓋章章退回的進賬賬單第一聯(lián)，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。民間間非營利組織織用信用卡購購物或支付有有關費用，借借記有關科目目，貸記本科科目。民間非非營利組織信信用卡在使用用過程中，需需向其賬戶續(xù)續(xù)存資金的，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。六、信用證證保證金存

23、款款，是指民間間非營利組織織為取得信用用證按規(guī)定存存入銀行的保保證金。民間間非營利組織織向銀行交納納保證金，根根據(jù)銀行退回回的進賬單第第一聯(lián)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。根據(jù)據(jù)開證行交來來的信用證來來單通知書及及有關單據(jù)列列明的金額，借借記“存貨”等科目，貸貸記本科目和和“銀行存款”科目。七、存出投投資款，是指指民間非營利利組織存入證證券公司但尚尚未進行投資資的現(xiàn)金。民民間非營利組組織向證券公公司劃出資金金時，應按實實際劃出的金金額，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目；購買買股票、債券券等時，按實實際發(fā)生的金金額，借記“短期投資”等科目，貸貸記本科目。八、本科目目應設置“外埠存款”

24、、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款款”、“信用證保證證金存款”、“存出投資款款”等明細科目目，并按外埠埠存款的開戶戶銀行、銀行行匯票或本票票的收款單位位等設置明細細賬。九、民間非非營利組織應應加強對其他他貨幣資金的的管理，及時時辦理結算，對對于逾期尚未未辦理結算的的銀行匯票、銀銀行本票等，應應按規(guī)定及時時轉回，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。十、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織實際持有有的其他貨幣幣資金。1101短短期投資一、本科目目核算民間非非營利組織持持有的能夠隨隨時變現(xiàn)并且且持有時間不不準備超過11年（含1年）的投資資，包括股票票、債券投資資等。本科目應當當按

25、照短期投投資種類設置置明細賬，進進行明細核算算。民間非營利利組織如果有有委托貸款或或者委托投資資（包括委托托理財）且作作為短期投資資核算的，應應當在本科目目下單設明細細科目核算。二、短期投投資的主要賬賬務處理如下下：（一）短期期投資在取得得時應當按照照投資成本計計量，具體如如下：1.以現(xiàn)金金購入的短期期投資，按照照實際支付的的全部價款，包包括稅金、手手續(xù)費等相關關費用作為其其投資成本，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。如果實際支支付的價款中中包含已宣告告但尚未領取取的現(xiàn)金股利利或已到付息息期但尚未領領取的債券利利息，則按照照實際支付的的全部價款減減去其中已宣宣告但尚未領領取的現(xiàn)金股股利或

26、已到付付息期但尚未未領取的債券券利息后的金金額作為短期期投資成本，借借記本科目，按按照應領取的的現(xiàn)金股利或或債券利息，借借記“其他應收款款”科目，按照照實際支付的的全部價款，貸貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐捐贈的短期投投資，按照所所確定的投資資成本，借記記本科目，貸貸記“捐贈收入”科目。（二）收到到被投資單位位發(fā)放的利息息或現(xiàn)金股利利，按照實際際收到的金額額借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。但但是，實際收收到在購買時時已記入“其他應收款款”科目的利息息或現(xiàn)金股利利時，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他應收款款”科目。持有股票期期間所獲得的的股票股利，不不作賬務處理理，但應在輔輔助賬簿

27、中登登記所增加的的股份。（三）出售售短期投資或或到期收回債債券本息，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，按照照已計提的減減值準備，借借記“短期投資跌跌價準備”科目，按照照所出售或收收回短期投資資的賬面余額額，貸記本科科目，按照未未領取的現(xiàn)金金股利或利息息，貸記“其他應收款款”科目，按照照其差額，借借記或貸記“投資收益”科目。三、期末，民民間非營利組組織應當對短短期投資是否否發(fā)生了減值值進行檢查。如如果短期投資資的市價低于于其賬面價值值，應當按照照市價低于賬賬面價值的差差額計提短期期投資跌價準準備。如果短短期投資的市市價高于其賬賬面價值，應應當在該短期期投資期初已已計提跌價準準備的范

28、圍內內轉回市價高高于賬面價值值的差額。四、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織持有的各各種股票、債債券等短期投投資的成本。1102短短期投資跌價價準備一、本科目目核算民間非非營利組織提提取的短期投投資跌價準備備。二、民間非非營利組織應應當定期或者者至少于每年年年度終了，對對短期投資是是否發(fā)生了減減值進行檢查查，如果發(fā)生生了減值，應應當計提短期期投資跌價準準備。如果已計提提跌價準備的的短期投資價價值在以后期期間得以恢復復，則應當在在已計提跌價價準備的范圍圍內部分或全全部轉回已確確認的跌價損損失，沖減當當期費用。三、短期投投資跌價準備備的主要賬務務處理如下：（一）如果果短期投資的的期末市

29、價低低于賬面價值值，按照市價價低于賬面價價值的差額，借借記“管理費用短期投資跌跌價損失”科目，貸記記本科目。（二）如果果以前期間已已計提跌價準準備的短期投投資的價值在在當期得以恢恢復，即短期期投資的期末末市價高于賬賬面價值，按按照市價高于于賬面價值的的差額，在原原已計提跌價價準備的范圍圍內，借記本本科目，貸記記“管理費用短期投資跌跌價損失”科目。 四、民間非營營利組織出售售或收回短期期投資，或者者以其他方式式處置短期投投資時，應當當同時結轉已已計提的跌價價準備。五、本科目目期末貸方余余額，反映民民間非營利組組織已計提的的短期投資跌跌價準備。1111應應收票據(jù)一、本科目目核算民間非非營利組織因因

30、銷售商品、提提供服務等而而收到的商業(yè)業(yè)匯票，包括括銀行承兌匯匯票和商業(yè)承承兌匯票。二、應收票票據(jù)的主要賬賬務處理如下下：（一）因銷銷售商品、提提供服務等收收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票，按照應應收票據(jù)的面面值，借記本本科目，貸記記“商品銷售收收入”、“提供服務收收入”等科目。（二）收到到應收票據(jù)以以抵償應收賬賬款時，按照照應收票據(jù)的的面值，借記記本科目，貸貸記“應收賬款”科目。（三）持未未到期的應收收票據(jù)向銀行行貼現(xiàn)，應當當根據(jù)銀行蓋蓋章退回的貼貼現(xiàn)憑證第四四聯(lián)收賬通知知，按實際收收到的金額（即即減去貼現(xiàn)息息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌

31、資費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)承兌匯票到到期，因承兌兌人的銀行賬賬戶不足支付付，申請貼現(xiàn)現(xiàn)的民間非營營利組織收到到銀行退回的的應收票據(jù)、支支款通知和拒拒絕付款理由由書或付款人人未付票款通通知書時，按按照所付本息息，借記“應收賬款”科目，貸記記“銀行存款”科目；如果果申請貼現(xiàn)的的民間非營利利組織的銀行行存款賬戶余余額不足，銀銀行作逾期貸貸款處理時，按按照轉作貸款款的本息，借借記“應收賬款”科目，貸記記“短期借款”科目。（四）將持持有的應收票票據(jù)背書轉讓讓，已取得所所需物資時，按按照所取得物物資應確認的的成本，借記記“存貨”等科目，按按照應收票據(jù)據(jù)的賬面余額額，貸記本科科目，按照實實際收到或支支付的銀

32、行存存款等，借記記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應收收票據(jù)到期時時，應當分別別情況處理：1.收回應應收票據(jù)，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，按照照應收票據(jù)的的賬面余額，貸貸記本科目。2.因付款款人無力支付付票款，收到到銀行退回的的商業(yè)承兌匯匯票、委托收收款憑證、未未付票款通知知書或拒絕付付款證明等，按按照應收票據(jù)據(jù)的賬面余額額，借記“應收賬款”科目，貸記記本科目。（六）如果果有確鑿證據(jù)據(jù)表明所持有有的未到期應應收票據(jù)不能能夠收回或收收回的可能性性不大時，按按照應收票據(jù)據(jù)賬面余額，借借記“應收賬款”科目，貸記記“應收票據(jù)”科目。（七）如果果應收票據(jù)為為帶息票據(jù)，應應當在持有期期

33、間的期末、貼貼現(xiàn)、背書轉轉讓或票據(jù)到到期時，按照照帶息應收票票據(jù)的票面價價值和確定的的利率計提利利息，計提的的利息增加帶帶息應收票據(jù)據(jù)的賬面余額額，借記本科科目，貸記“籌資費用”科目。到期不能收收回的帶息應應收票據(jù)，轉轉入“應收賬款”科目核算后后，期末不再再計提利息，其其所包含的利利息，在有關關備查簿中進進行登記，待待實際收到時時再沖減收到到當期的籌資資費用，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記“籌資費用”科目。三、民間非非營利組織應應當設置“應收票據(jù)備備查簿”，逐筆登記記每一應收票票據(jù)的種類、號號數(shù)和出票日日期、票面金金額、票面利利率、交易合合同號和付款款人、承兌人人、背書人的的姓名或單位位名稱

34、、到期期日、背書轉轉讓日、貼現(xiàn)現(xiàn)日期、貼現(xiàn)現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈凈額、計提的的利息，以及及收款日期和和收回金額、退退票情況等資資料，應收票票據(jù)到期結清清票款或退票票后，應當在在備查簿內逐逐筆注銷。四、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織持有的商商業(yè)匯票的票票面價值和應應計利息。1121應應收賬款一、本科目目核算民間非非營利組織因因銷售商品、提提供服務等主主要業(yè)務活動動，應當向會會員、購買單單位或接受服服務單位等收收取的、但尚尚未實際收到到的款項。二、應收賬賬款的主要賬賬務處理如下下：（一）發(fā)生生應收賬款時時，按照應收收未收金額，借借記本科目，貸貸記“會費收入”、“提供服務收收入”、“商品銷售收

35、收入”等科目。（二）收回回應收賬款時時，按照實際際收到的款項項金額，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。（三）如果果應收賬款改改用商業(yè)匯票票結算，在收收到承兌的商商業(yè)匯票時，按按照票面價值值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記記本科目。三、民間非非營利組織應應當定期或者者至少于每年年年度終了，對對應收賬款進進行全面檢查查，計提壞賬賬準備。對于于確實無法收收回的應收賬賬款應當及時時查明原因，并并根據(jù)管理權權限，報經(jīng)批批準后，按照照無法收回的的應收賬款金金額，借記“壞賬準備”科目，貸記記本科目。如果已轉銷銷的應收賬款款在以后期間間又收回，按按照實際收回回的金額，借借記本科目，貸貸記“壞賬準備”科目；同

36、時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、本科目目應當按照債債務人設置明明細賬，進行行明細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織尚未收回回的應收賬款款。1122其其他應收款一、本科目目核算民間非非營利組織除除應收票據(jù)、應應收賬款以外外的其他各項項應收、暫付付款項，包括括應收股利、應應收利息、應應向職工收取取的各種墊付付款項、職工工借款、應收收保險公司賠賠款等。二、其他應應收款的主要要賬務處理如如下：（一）對外外進行短期或或長期股權投投資應收取的的現(xiàn)金股利：1.購入股股票時，如果果實際支付的的價款中包含含已宣告但尚尚未領取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，按按照實際支付付的全部價款款減去其中已

37、已宣告但尚未未領取的現(xiàn)金金股利后的金金額，借記“短期投資”、“長期股權投投資”科目，按照照應當領取的的現(xiàn)金股利，借借記本科目，按按照實際支付付的價款，貸貸記“銀行存款”等科目。2.對外長長期股權投資資應分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，應當于于被投資單位位宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利或分分派利潤時，借借記本科目，貸貸記“投資收益”或“長期股權投投資”等科目。3.實際收收到的現(xiàn)金股股利或利潤，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。（二）對外外進行短期或或長期債權投投資應收取的的利息（到期期一次還本付付息的長期債債券投資應收收取的利息，在在“長期債權投投資”科目核算，不不在本科目核核算）：1

38、.購入債債券，如果實實際支付的價價款中包含已已到付息期但但尚未領取的的債券利息，按按照實際支付付的全部價款款減去其中已已到付息期但但尚未領取的的利息后的金金額，借記“短期投資”、“長期債權投投資”科目，按照照應當領取的的利息，借記記本科目，按按照實際支付付的價款，貸貸記“銀行存款”等科目。2.分期付付息、到期還還本的債券以以及分期付息息的其他長期期債權投資持持有期間，已已到付息期而而應收未收的的利息，應于于確認投資收收益時，按照照應獲得的利利息，借記本本科目，貸記記“投資收益”科目。 3.實際收到的的利息，按照照實際收到的的利息金額，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。（三）發(fā)生生的其他各項

39、項應收、暫付付款項等，借借記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收收回上述各項項款項時，借借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。三、民間非非營利組織應應當定期或者者至少于每年年年度終了，對對其他應收款款進行全面檢檢查，計提壞壞賬準備。對對于確實無法法收回的其他他應收款應當當及時查明原原因，并根據(jù)據(jù)管理權限，報報經(jīng)批準后，按按照無法收回回的其他應收收款金額，借借記“壞賬準備”科目，貸記記本科目。如果已轉銷銷的其他應收收款在以后期期間又收回，按按照實際收回回的金額，借借記本科目，貸貸記“壞賬準備”科目；同時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、本科目目應按其他應應收款的項目

40、目進行分類，并并按不同的債債務人設置明明細賬，進行行明細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映尚尚未收回的其其他應收款。1131壞壞賬準備一、本科目目核算民間非非營利組織提提取的壞賬準準備。二、民間非非營利組織應應當定期或者者至少于每年年年度終了，對對應收款項進進行全面檢查查，分析其可可收回性，對對預計可能產(chǎn)產(chǎn)生的壞賬損損失計提壞賬賬準備，確認認壞賬損失并并計入當期費費用。當期應應補提或沖減減的壞賬準備備按照以下公公式計算：當期應補提提或沖減的壞壞賬準備=當期按應收收款項計算應應計提的壞賬賬準備金額本科目期初初貸方余額三、壞賬準準備的主要賬賬務處理：（一）提取取壞賬準備時時，借記“管理費用壞賬

41、損失”科目，貸記記本科目；沖沖減壞賬準備備時，借記本本科目，貸記記“管理費用壞賬損失”科目。（二）對于于確實無法收收回的應收款款項，應當及及時查明原因因，并根據(jù)管管理權限，報報經(jīng)批準后，按按照無法收回回的應收賬款款金額，借記記本科目，貸貸記“應收賬款”、“其他應收款款”等科目。如果已確認認并轉銷的應應收款項在以以后期間又收收回，按照實實際收回的金金額，借記“應收賬款”、“其他應收款款”科目，貸記記本科目；同同時，借記“銀行存款”科目，貸記記“應收賬款”、“其他應收款款”科目。四、本科目目期末貸方余余額，反映民民間非營利組組織已提取的的壞賬準備。1141預預付賬款一、本科目目核算民間非非營利組織

42、預預付給商品供供應單位或者者服務提供單單位的款項。二、預付賬賬款的主要賬賬務處理如下下：（一）因購購貨而預付款款項時，按照照實際預付的的金額，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。（二）收到到所購貨物時時，按照應確確認所購貨物物成本的金額額，借記“存貨”等科目，按按照本科目賬賬面余額，貸貸記本科目，按按照退回或補補付的款項，借借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果果有確鑿證據(jù)據(jù)表明預付賬賬款并不符合合預付款項性性質，或者因因供貨單位破破產(chǎn)、撤銷等等原因已無望望再收到所購購貨物的，按按照預付賬款款賬面余額，借借記“其他應收款款”科目，貸記記本科目。三、民間非非營利組織對對其預付賬款款，一般不

43、計計提壞賬準備備。如果有確確鑿證據(jù)表明明預付賬款并并不符合預付付款項性質，或或者因供貨單單位破產(chǎn)、撤撤銷等原因已已無望再收到到所購貨物的的，應當先將將其轉入其他他應收款，然然后再按規(guī)定定計提壞賬準準備。四、本科目目應按供應單單位設置明細細賬，進行明明細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織實際預付付的款項。1201存存貨一、本科目目核算民間非非營利組織在在日常業(yè)務活活動中持有以以備出售或捐捐贈的，或者者為了出售或或捐贈仍處在在生產(chǎn)過程中中的，或者將將在生產(chǎn)、提提供服務或日日常管理過程程中耗用的材材料、物資、商商品等，包括括材料、庫存存商品、委托托加工材料，以以及達不到固固定資

44、產(chǎn)標準準的工具、器器具等。本科目應當當按照存貨的的種類和存在在形式設置明明細賬進行明明細核算。二、存貨的的主要賬務處處理如下：（一）存貨貨在取得時，應應當以其成本本入賬，具體體如下：1.外購的的存貨，按照照采購成本（一一般包括實際際支付的采購購價格、相關關稅費、運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及其他可直直接歸屬于存存貨采購的費費用），借記記本科目，貸貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民民間非營利組組織可以根據(jù)據(jù)需要在本科科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目目。2.自行加加工或委托加加工完成的存存貨，按照采采購成本、加加工成本（包包括直接人工工以及按照合合理方法分配配的與存貨加加工有關的

45、間間接費用）和和其他成本（指指除采購成本本、加工成本本以外的，使使存貨達到目目前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他支出），借借記本科目，貸貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民民間非營利組組織可以根據(jù)據(jù)實際情況，在在本科目下設設置“生產(chǎn)成本”等明細科目目，歸集相關關成本。3.接受捐捐贈的存貨，按按照所確定的的成本，借記記本科目，貸貸記“捐贈收入”科目。（二）存貨貨在發(fā)出時，應應當根據(jù)實際際情況采用個個別計價法、先先進先出法或或者加權平均均法，確定發(fā)發(fā)出存貨的實實際成本，具具體如下：1.業(yè)務活活動過程中領領用存貨，按按照確定的成成本，借記“管理費用”等科目，貸貸記本科目。2.對外出出售或

46、捐贈存存貨，按照確確定的出售存存貨成本，借借記“業(yè)務活動成成本”等科目，貸貸記本科目。三、民間非非營利組織的的各種存貨，應應當定期進行行清查盤點，每每年至少盤點點一次。對于于發(fā)生的盤盈盈、盤虧以及及變質、毀損損等存貨，應應當及時查明明原因，并根根據(jù)管理權限限，報經(jīng)批準準后，在期末末結賬前處理理完畢：（一）如為為存貨盤盈，按按照其公允價價值，借記本本科目，貸記記“其他收入”科目。（二）如為為存貨盤虧或或者毀損，按按照存貨賬面面價值扣除殘殘料價值、可可以收回的保保險賠償和過過失人的賠償償?shù)群蟮慕痤~額，借記“管理費用”科目，按照可可以收回的保保險賠償和過過失人賠償?shù)鹊?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

47、其他應收款款”等科目，按按照存貨的賬賬面余額，貸貸記本科目。四、期末，民民間非營利組組織應當對存存貨是否發(fā)生生了減值進行行檢查。如果果存貨的可變變現(xiàn)凈值低于于其賬面價值值，應當按照照可變現(xiàn)凈值值低于賬面價價值的差額計計提存貨跌價價準備。如果果存貨的可變變現(xiàn)凈值高于于其賬面價值值，應當在該該存貨期初已已計提跌價準準備的范圍內內轉回可變現(xiàn)現(xiàn)凈值高于賬賬面價值的差差額。五、本科目目期末借方余余額，反映存存貨實際庫存存價值。1202存存貨跌價準備備一、本科目目核算民間非非營利組織提提取的存貨跌跌價準備。二、民間非非營利組織應應當定期或者者至少于每年年年度終了，對對存貨是否發(fā)發(fā)生了減值進進行檢查，如如果

48、發(fā)生了減減值，應當計計提存貨跌價價準備。 如果已計提跌價價準備的存貨貨價值在以后后期間得以恢恢復，則應當當在已計提跌跌價準備的范范圍內部分或或全部轉回已已確認的跌價價損失，沖減減當期費用。三、存貨跌跌價準備的主主要賬務處理理如下：（一）如果果存貨的期末末可變現(xiàn)凈值值低于賬面價價值，按照可可變現(xiàn)凈值低低于賬面價值值的差額，借借記“管理費用存貨跌價損損失”科目，貸記記本科目。（二）如果果以前期間已已計提跌價準準備的存貨價價值在當期得得以恢復，即即存貨的期末末可變現(xiàn)凈值值高于賬面價價值，按照可可變現(xiàn)凈值高高于賬面價值值的差額，在在原已計提跌跌價準備的范范圍內，借記記本科目，貸貸記“管理費用存貨跌價損

49、損失”科目。四、本科目目期末貸方余余額，反映民民間非營利組組織已計提的的存貨跌價準準備。1301待待攤費用一、本科目目核算民間非非營利組織已已經(jīng)支出，但但應當由本期期和以后各期期分別負擔的的分攤期在11年以內（含含1年）的各項項費用，如預預付保險費、預預付租金等。二、民間非非營利組織的的待攤費用應應當按照其受受益期限在11年內分期平平均攤銷，計計入當期費用用。如果某項項待攤費用已已經(jīng)不能使民民間非營利組組織受益，應應當將其攤余余價值一次全全部轉入當期期費用。三、待攤費費用的主要賬賬務處理如下下：（一）發(fā)生生待攤費用，如如預付保險費費、預付租金金時，借記本本科目，貸記記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科

50、目。（二）按照照受益期限分分期平均攤銷銷時，借記“管理費用”等科目，貸貸記本科目。四、本科目目應當按照攤攤銷費用種類類設置明細賬賬，進行明細細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織各種已支支出但尚未攤攤銷的費用。1401長長期股權投資資一、本科目目核算民間非非營利組織持持有時間準備備超過1年（不含1年）的各種種股權性質的的投資，包括括長期股票投投資和其他長長期股權投資資。民間非營利利組織如果有有委托貸款或或者委托投資資（包括委托托理財）且作作為長期股權權投資核算的的，應當在本本科目下單設設明細科目核核算。二、長期股股權投資應當當區(qū)別不同情情況，分別采采用成本法或或者權益法核核

51、算。如果民民間非營利組組織對被投資資單位沒有控控制、共同控控制和重大影影響，長期股股權投資應當當采用成本法法進行核算；如果民間非非營利組織對對被投資單位位具有控制、共共同控制或重重大影響，長長期股權投資資應當采用權權益法進行核核算。三、長期股股權投資的主主要賬務處理理如下：（一）長期期股權投資在在取得時，應應當按照取得得時的實際成成本作為初始始投資成本，具具體如下：1.以現(xiàn)金金購入的長期期股權投資，按按照實際支付付的全部價款款，包括稅金金、手續(xù)費等等相關費用作作為其初始投投資成本，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。如果實際支支付的價款中中包含已宣告告但尚未領取取的現(xiàn)金股利利，則按照實實際

52、支付的全全部價款減去去其中已宣告告但尚未領取取的現(xiàn)金股利利后的金額作作為其初始投投資成本，借借記本科目，按按照應領取的的現(xiàn)金股利，借借記“其他應收款款”科目，按照照實際支付的的全部價款，貸貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐捐贈的長期股股權投資，按按照所確定的的初始投資成成本，借記本本科目，貸記記“捐贈收入”科目。（二）長期期股權投資持持有期間，按按照不同情況況分別采用成成本法或者權權益法核算：1.采用成成本法核算時時，除非追加加（或收回）投投資或者發(fā)生生減值，長期期股權投資的的賬面價值一一般保持不變變。（1）被投投資單位宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤時時，按照宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤潤中屬于民

53、間間非營利組織織應享有的部部分，確認當當期投資收益益，借記“其他應收款款”科目，貸記記“投資收益”科目。（2）實際際收到現(xiàn)金股股利或利潤時時，按照實際際收到的金額額，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他應收款款”科目。2.采用權權益法核算時時，長期股權權投資的賬面面價值應當根根據(jù)被投資單單位當期凈損損益中民間非非營利組織應應享有或分擔擔的份額，以以及被投資單單位宣告分派派的現(xiàn)金股利利或利潤中屬屬于民間非營營利組織應享享有的份額進進行調整。（1）期末末，按照應當當享有或應當當分擔的被投投資單位當年年實現(xiàn)的凈利利潤或發(fā)生的的凈虧損的份份額，調整長長期股權投資資賬面價值，如如被投資單位位實現(xiàn)凈利潤潤

54、，借記本科科目，貸記“投資收益”科目，如被被投資單位發(fā)發(fā)生凈虧損，借借記“投資收益”科目，貸記記本科目，但但以長期股權權投資賬面價價值減記至零零為限。（2）被投投資單位宣告告分派利潤或或現(xiàn)金股利時時，按照宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤中屬于民間間非營利組織織應享有的份份額，調整長長期股權投資資賬面價值，借借記“其他應收款款”科目，貸記記本科目。在在實際收到現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤時，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他應收款款”科目。3.被投資資單位宣告分分派的股票股股利，不作賬賬務處理，但但應當設置輔輔助賬，進行行數(shù)量登記。（三）處置置長期股權投投資時，按照照實際取得的的價款，借記記“銀行存款”

55、等科目，按按照已計提的的減值準備，借借記“長期投資減減值準備”科目，按照照所處置長期期股權投資的的賬面余額，貸貸記本科目，按按照尚未領取取的已宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤，貸貸記“其他應收款款”科目，按照照其差額，借借記或貸記“投資收益”科目。（四）改變變投資目的，將將短期股權投投資劃轉為長長期股權投資資，應當按短短期股權投資資的成本與市市價孰低結轉轉，并按此確確定的價值作作為長期股權權投資的成本本，借記本科科目，按照已已計提的相關關短期投資跌跌價準備，借借記“短期投資跌價價準備”科目，按照照原短期股權權投資的賬面面余額，貸記記“短期投資”科目，按照照其差額，借借記或貸記“管理費用”科目。四、

56、期末，民民間非營利組組織應當對長長期股權投資資是否發(fā)生了了減值進行檢檢查。如果長長期股權投資資的可收回金金額低于其賬賬面價值，應應當按照可收收回金額低于于賬面價值的的差額計提長長期投資減值值準備。如果果長期股權投投資的可收回回金額高于其其賬面價值，應應當在該長期期股權投資期期初已計提減減值準備的范范圍內轉回可可收回金額高高于賬面價值值的差額。五、本科目目應當按照被被投資單位設設置明細賬，進進行明細核算算。六、本科目目期末借方余余額，反映民民間非營利組組織持有的長長期股權投資資的價值。1402長長期債權投資資一、本科目目核算民間非非營利組織購購入的在1年內（不含含1年）不能變變現(xiàn)或不準備備隨時變

57、現(xiàn)的的債券和其他他債權投資。二、民間非非營利組織可可以根據(jù)具體體情況設置明明細科目，進進行明細核算算，如：（一）債券券投資，下設設明細科目：面值、溢價價或折價、債債券費用、應應收利息等；（二）可轉換公公司債券；（三）其他他債權投資。民間非營利利組織如果有有委托貸款或或者委托投資資（包括委托托理財）且作作為長期債權權投資核算的的，應當在本本科目下單設設明細科目核核算。三、長期債債權投資的主主要賬務處理理如下：（一）長期期債權投資在在取得時，應應當按照取得得時的實際成成本作為初始始投資成本，具具體如下：1.以現(xiàn)金金購入的長期期債權投資，按按照實際支付付的全部價款款，包括稅金金、手續(xù)費等等相關費用作

58、作為其初始投投資成本，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。如果實際支支付的價款中中包含已到付付息日但尚未未領取的債券券利息，則按按照實際支付付的全部價款款減去其中已已到付息日但但尚未領取的的債券利息后后的金額作為為其初始投資資成本，借記記本科目，按按照應領取的的利息，借記記“其他應收款款”科目，按照照實際支付的的全部價款，貸貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐捐贈的長期債債權投資，按按照所確定的的初始投資成成本，借記本本科目，貸記記“捐贈收入”科目。（二）長期期債權投資持持有期間，應應當按照票面面價值與票面面利率按期計計算確認利息息收入，如為為到期一次還還本付息的債債券投資，借借記本科目“債

59、券投資（應應收利息）”明細科目，貸貸記“投資收益”科目，如為為分期付息、到到期還本的債債權投資，借借記“其他應收款款”科目，貸記記“投資收益”科目。長期債券投投資的初始投投資成本與債債券面值之間間的差額，應應當在債券存存續(xù)期間，按按照直線法于于確認相關債債券利息收入入時攤銷，如如初始投資成成本高于債券券面值，按照照應當分攤的的金額，借記記“投資收益”科目，貸記記本科目，如如初始投資成成本低于債券券面值，按照照應當分攤的的金額，借記記本科目，貸貸記“投資收益”科目。（三）購入入的可轉換公公司債券在轉轉換為股份之之前，應當按按一般債券投投資進行處理理?？赊D換公公司債券轉換換為股份時，按按照所轉換債

60、債券投資的賬賬面價值減去去收到的現(xiàn)金金后的余額，借借記“長期股權投投資”科目，按照照收到的現(xiàn)金金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照照所轉換債券券投資的賬面面價值，貸記記本科目。（四）處置置長期債權投投資時，按照照實際取得的的價款，借記記“銀行存款”等科目，按按照已計提的的減值準備，借借記“長期投資減減值準備”科目，按照照所處置長期期債權投資的的賬面余額，貸貸記本科目，按按照未領取的的債券利息，貸貸記本科目“債券投資（應應收利息）”明細科目或或“其他應收款款”科目，按照照其差額，借借記或貸記“投資收益”科目。（五）改變變投資目的，將將短期債權投投資劃轉為長長期債權投資資，應當按短短期債權投