淺析商業(yè)銀行績效審計

1、淺析商業(yè)銀行績效審計淺析商業(yè)銀行績效審計一、關(guān)于商業(yè)銀行績效審計的概念問題商業(yè)銀行績效審計是指商業(yè)銀行內(nèi)部審計對商業(yè)銀行經(jīng)營行為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價。相對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計,績效審計更注重促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)管理、進(jìn)步效益。商業(yè)銀行績效審計必須圍繞三要素進(jìn)展。這三個要素是：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性就是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的本錢。效率性是指商品、效勞和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系，即一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入。效果性是指工程、方案或其他活動的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。商品、效勞或其結(jié)果在多大程度上到達(dá)政策目的、經(jīng)營目的以及

2、其他預(yù)期效果。二、開展商業(yè)銀行績效審計主要問題近年來，我們對開展和深化銀行績效審計進(jìn)展了積極探究，但從審計理論看，作為銀行內(nèi)部審計人員在對被審計事項(xiàng)的真實(shí)性與合法性審計的根底上，運(yùn)用有關(guān)技術(shù)方法對被審計事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性進(jìn)展檢查、評價，目前難以到達(dá)預(yù)期效果，究其原因主要有以下幾個方面：一內(nèi)部審計人員的銀行績效審計理念尚未完全樹立內(nèi)部審計人員對銀行績效審計的重要性認(rèn)識缺乏。實(shí)際工作中還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計與常規(guī)工程審計上，大都滿足于對經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、合法性的審查與判斷，對被審計工程審查和評價投入的各種資源人力、物力、財力是否得到經(jīng)濟(jì)合理利用，支出是否講究效率以及工程的方案、方案的執(zhí)行

3、結(jié)果之類的問題考慮較少，對如何進(jìn)步經(jīng)濟(jì)績效沒有進(jìn)展深化的考慮，更沒有提出有針對性的審計建議。二內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)難以滿足銀行績效審計標(biāo)準(zhǔn)的要求主要表如今：1知識單一，內(nèi)部審計人員以信貸業(yè)務(wù)審計知識為主，專業(yè)知識缺乏，行業(yè)缺點(diǎn)理解的少，宏觀意識不強(qiáng)；對銀行績效審計缺乏理論和感性認(rèn)識，缺乏對問題分析的綜合才能，在實(shí)際工作中思路不明晰，概念不明，經(jīng)歷缺乏，難以運(yùn)用靈敏多樣的工作方式和方法去評價績效。2內(nèi)部審計人員素質(zhì)差異和主觀隨意性會引發(fā)對同一事實(shí)認(rèn)定的結(jié)果不同的審計風(fēng)險。在詳細(xì)確定績效審計評價指標(biāo)時，受審計人員的個體素質(zhì)和主觀隨意性的影響較大。同一個審計人員在不同審計工程中發(fā)現(xiàn)同一類問題會因環(huán)境

4、不同而做出論文聯(lián)盟.Ll.不同的審計結(jié)論；或不同審計人員對同一工程的審計得出不同的審計結(jié)論等。這種差異和隨意性問題會給審計機(jī)構(gòu)和審計人員本人帶來很大的審計風(fēng)險。三評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定銀行績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、績效性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一工程有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論有天壤之別。目前尚未有一個專門的標(biāo)準(zhǔn)式準(zhǔn)那么去標(biāo)準(zhǔn)銀行績效審計，更沒有一個法規(guī)涉及銀行績效審計的評價指標(biāo)體系的設(shè)置。衡量標(biāo)準(zhǔn)難以確定，給審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。四銀行績效審計證據(jù)有別于其它審計證據(jù)的特征，造成審計取證渠道多，途徑方法復(fù)雜且證據(jù)風(fēng)險大銀行績

5、效審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力會導(dǎo)致結(jié)論有失公正，同時會造成嚴(yán)重后果。目前開展銀行績效審計沒有一套績效審計準(zhǔn)那么和程序可遵循，特別是網(wǎng)點(diǎn)裝修工程，貫穿其中的資金流動環(huán)節(jié)更為復(fù)雜，更多的潛規(guī)那么所隱藏的績效問題，由于審計技術(shù)和審計手段缺乏，所獲取審計證據(jù)的證明力欠缺，客觀上引響到審計結(jié)果，增大了審計風(fēng)險。五審計力量缺乏，制約著銀行績效審計工作的有序進(jìn)展作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，除完成總行指令性工程外，還必須完本錢級安排的審計工程，以及轄區(qū)監(jiān)管分行臨時委托的各項(xiàng)審計任務(wù)，人少事多的矛盾非常突出。內(nèi)部審計人員由于把關(guān)注點(diǎn)放在了常規(guī)工程審計上，沒有更多的人力和精力來施行績效審計，因此，一時難以跳出傳統(tǒng)的常規(guī)工

6、程審計的圈子，把審計力量側(cè)重于績效審計。二、商業(yè)銀行績效審計方法銀行績效審計方法，有廣義和狹義之分。從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實(shí)現(xiàn)績效審計目的而采用的工作形式、程序、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織施行的方法、審計取證方法和審計工作質(zhì)量與成果的考核方法等。從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法形式，一為績效審計詳細(xì)方法。銀行績效審計方法形式，是指進(jìn)展績效審計的總思路，它提醒績效審計的主要方向、重點(diǎn)和大的審計范圍，表達(dá)的是績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。常見的績效審計方法形式主要有5種，即：結(jié)果為導(dǎo)向的審計形式、控制系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計形式、問題為導(dǎo)向的審計形式

7、、責(zé)任機(jī)制為導(dǎo)向的審計形式以及本錢效益分析的審計形式。銀行績效審計的詳細(xì)方法，是指進(jìn)展績效審計詳細(xì)工程所采用的審計方法或步驟，表達(dá)的是績效審計的部分思維和詳細(xì)審計謀略，主要包括審計證據(jù)的搜集方法和分析方法?？冃徲嬛?，常用的審計證據(jù)搜集方法和分析方法主要有5種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法和統(tǒng)計分析法。審閱法是通過對書面文件資料進(jìn)展審查、閱讀而獲得證據(jù)的一種方法。績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支方案、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。對文件資料的審閱和研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須嚴(yán)密圍

8、繞審計目的，并需要對所用文件的可靠性作出適當(dāng)評估。觀察法觀察法是通過實(shí)地觀察來獲得審計證據(jù)的一種方法。這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運(yùn)用這種方法，審計人員可以獲得實(shí)物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的標(biāo)準(zhǔn)性和實(shí)物的真實(shí)性。為了增強(qiáng)證據(jù)的可信度與說明力，在實(shí)地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來獲得審計證據(jù)。訪談法訪談法是通過召開座談會或個別訪談而獲得證據(jù)的一種方法。訪談有多種方式，可以通過 進(jìn)展訪談，可以面對面進(jìn)展訪談，也可以通過信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)展訪談。這種訪談可以一對一地進(jìn)展，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進(jìn)展。

9、訪談的對象既可以是被審計單位的指導(dǎo)和干部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。運(yùn)用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)搜集信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實(shí)。抽樣和案例研究法在績效審計中，由于審計資源有限，審計人員經(jīng)常采用抽樣調(diào)查的方法來獲取審計證據(jù)。抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查來推斷總體情況，獲取有關(guān)被審計事項(xiàng)的信息。運(yùn)用抽樣調(diào)查方法，通?？梢垣@取被審計事項(xiàng)的一般性總體信息即一般性統(tǒng)計數(shù)據(jù)。為了獲取更

10、多的深層信息，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進(jìn)展補(bǔ)充。通過將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深化的案例研究相結(jié)合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷信息，從而可以得出比擬準(zhǔn)確的審計結(jié)論。統(tǒng)計分析法統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法?；貧w分析法是對兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)展分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的本質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。觀察數(shù)據(jù)一般分為兩種：一是時間序列數(shù)據(jù)；二是剖面數(shù)據(jù)。運(yùn)用回歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：(1)確定自變量；(2)獲得觀察數(shù)據(jù)；(3)選擇回歸方程的形式；(4)用最小二乘法估

11、計回歸參數(shù)；(5)進(jìn)展假設(shè)檢驗(yàn)；(6)運(yùn)用回歸方程預(yù)測因變量的變化規(guī)律。三、深化商業(yè)銀行績效審計的思路在深化商業(yè)銀行績效審計工作中，確立適宜的評價指標(biāo)體系是績效審計的當(dāng)務(wù)之急。為此，針對銀行績效審計組織方法、評價方法、評價指標(biāo)等談幾點(diǎn)思路。一尊重事物開展的客觀規(guī)律，分步驟施行應(yīng)科學(xué)選擇審計工程。目前，應(yīng)在銀行真實(shí)性審計的根底上，重點(diǎn)抓住因決策失誤，管理不善，造成信貸資產(chǎn)損失嚴(yán)重的典型工程進(jìn)展績效審計，力求打破，增強(qiáng)效果。二制定審計人才開展戰(zhàn)略，進(jìn)步審計人員素質(zhì)從理論經(jīng)歷來看，績效審計人員既要具備金融管理知識，而且要有經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程等方面的知識。尤其是隨著信息技術(shù)的迅猛開展，財政、金融、稅務(wù)等被審計對象的信息化程度越來越高，已經(jīng)進(jìn)入無賬本審計環(huán)境。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該抓緊構(gòu)建適應(yīng)審計工作新要求的審計專業(yè)隊(duì)伍，為此，要在加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)、進(jìn)步的同時，有方案的引進(jìn)一些復(fù)合型人才，如計算機(jī)、工程預(yù)算、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策、行政管理、社會科學(xué)等方面的人才，整合一些社會審計力量，優(yōu)化審計干部隊(duì)伍。三確定績效評價方法績效評價方法問題，是開展和深化銀行績效審計工作的關(guān)鍵，評價方法得當(dāng)，審計目的就能順利實(shí)現(xiàn)，否那么，評價偏離主題，使審計結(jié)果信息失真，增大審計風(fēng)險。審計評價方法應(yīng)當(dāng)貫穿于審計工程的始終。1