會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅季度預(yù)繳切勿盲目籌劃-0

1、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳切勿盲目籌劃企業(yè)所得稅預(yù)繳中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然預(yù)繳是按月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算稅額預(yù)繳，那通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以籌劃企業(yè)所得稅季度預(yù)繳。即通過(guò)會(huì)計(jì)手法在年度中調(diào)低會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在前幾個(gè)季度預(yù)繳時(shí)少繳納企業(yè)稅，年終最后一個(gè)月賬務(wù)調(diào)賬轉(zhuǎn)回。以此在短期內(nèi)解決企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的短缺，獲得稅款延遲繳納的時(shí)間價(jià)值。筆者認(rèn)為，這種不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃是一種稅

2、收違法行為，表面上短期內(nèi)解決了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的短缺，其實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)要有清醒認(rèn)識(shí)，注意甄別，不可盲目跟風(fēng)而致稅收風(fēng)險(xiǎn)。案例：A 房產(chǎn)公司 2014 年第一季度按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)4000 萬(wàn)元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅按照季度的實(shí)際利潤(rùn)額據(jù)實(shí)計(jì)算預(yù)繳。考慮到資金壓力等原因，該公司財(cái)務(wù)采取上述另類稅收籌劃方案。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上通過(guò)對(duì)開發(fā)成本和應(yīng)收賬款計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000 多萬(wàn)元（根據(jù)實(shí)際情況嚴(yán)重不具備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備條件），導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)由盈變虧。 當(dāng)期本來(lái)應(yīng)交納的1000 萬(wàn)元（40000.25 ）企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款得以延遲繳納（該企業(yè)計(jì)劃在當(dāng)年12 月份再將該資產(chǎn)減值

3、準(zhǔn)備調(diào)整回轉(zhuǎn)）。產(chǎn)生以下 3 個(gè)問(wèn)題：第一，對(duì)于案例中的企業(yè)在預(yù)繳中少繳稅款是否應(yīng)認(rèn)定為偷稅問(wèn)題。稅務(wù)總局在關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函（國(guó)稅函 19968號(hào)）中明確，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。第二，對(duì)于預(yù)繳時(shí)少繳稅款是否繳納滯納金問(wèn)題。

4、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國(guó)稅函 200934 號(hào)）進(jìn)一步明確，為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，第三條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款即預(yù)繳數(shù)和匯算清繳數(shù)應(yīng)不少于70%。第四條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度，未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照現(xiàn)行中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第三，企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)減季度間會(huì)計(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)季度企業(yè)所得稅預(yù)繳少繳納是否應(yīng)認(rèn)定為稅收征

5、管法第六十四條編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014 年版）等報(bào)表（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 28 號(hào)）填報(bào)說(shuō)明：“ 3. 第 4 行利潤(rùn)總額的填報(bào)要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額。本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致?！盇公司上述濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、操作會(huì)計(jì)利潤(rùn)手法明顯嚴(yán)重違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算要求，以故意濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)核算的不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)稅收申報(bào)表當(dāng)屬編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為。存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并處罰的風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技