會計實務：交易性金融資產(chǎn)的稅務會計處理分析

1、交易性金融資產(chǎn)的稅務會計處理分析2012 年 3 月 12 日，宏達實業(yè)公司在二級市場上購入A 公司股票 100 萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)。以上交易共支付價款1816 萬元，其中交易費用1.8 萬元，已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利16 萬元。1）購入股票時的會計處理（單位：萬元，下同） ：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1798.2應收股利 16投資收益 1.8貸：銀行存款 1816 。稅務與會計的差異分析：會計上將交易費用計入本期損益，而稅法上將其計入投資資產(chǎn)的計稅基礎，不能直接稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額1.8 萬元。此時，交易性金融資產(chǎn)初始成本（賬面價值）為1798.2 萬元（18161.8 16），

2、而稅法確認的計稅基礎為1800 萬元（ 181616）。此時形成的 1800 萬元暫時性差異，暫不確認遞延所得稅資產(chǎn)。（2）6 月 30 日，所持股票價格上漲，市場價值為1896.2 萬元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動98貸：公允價值變動損益98。稅務與會計的差異分析： 由于股票價格上漲導致當期損益增加98 萬元，但稅法上不確認該項利得，應調(diào)減應納稅所得額98 萬元。同時，稅法上也不認可該項資產(chǎn)價值變更（增加 98 萬元），其計稅基礎仍然遵循歷史成本原則為1800 萬元，保持不變。投資資產(chǎn)的賬面價值1896.2 萬元與計稅基礎1800 萬元的差異 96.2 萬元為應納稅暫時性差異，應確認與其

3、相關(guān)的遞延所得稅負債24.05 萬元 （1896.2 1800） 25%。借：所得稅費用24.05貸：遞延所得稅負債遞延所得稅費用24.05 。（3）12 月 31 日，所持股票價格下跌，市場價值為1841 萬元：借：公允價值變動損益55.2貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動55.2 。稅務與會計的差異分析： 股票下跌減少當期損益55.2 萬元，但稅法上不確認該項損失，應調(diào)增應納稅所得額55.2 萬元。 2012 年末，該資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的計稅基礎仍為 1800 萬元。投資資產(chǎn)賬面價值1841 萬元與計稅基礎1800 萬元的差異應確認遞延所得稅負債10.25 萬元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅

4、負債13.8萬元（ 24.05 10.25 ）。借：遞延所得稅負債遞延所得稅費用13.8貸：所得稅費用13.8 。綜合以上調(diào)整事項， 2012 年累計納稅調(diào)整 1.8 9855.2 -41 （萬元）。（4）2013 年 4 月 15 日， A 公司宣告分配現(xiàn)金股利21 萬元：借：應收股利 21貸：投資收益 21 。稅務與會計的差異分析：由于持有期超過12 個月，根據(jù)稅法規(guī)定，此筆股利收入21 萬元應為免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額。假設A 公司于 2 月宣告股利分配，股票持有期不足12 個月，其取得的股利收入不予免稅，不必納稅調(diào)整。5）2013 年 5 月 26 日，收到現(xiàn)金股利 21 萬元：借

5、：銀行存款 21貸：應收股利 21 。稅務與會計的差異分析：會計和稅務處理一致，不必納稅調(diào)整。（6）2013 年 6 月 18 日，所持股票全部出售，取得收入1918 萬元，支付相關(guān)稅費2萬元：借：銀行存款 1916公允價值變動損益42.8貸：交易性金融資產(chǎn)成本1798.2交易性金融資產(chǎn)公允價值變動42.8投資收益 117.8 。交易性金融資產(chǎn)：會計確認的轉(zhuǎn)讓收益117.8 42.8 75（萬元），或者 19181798.2 42.8 275（萬元）；稅法確認的轉(zhuǎn)讓收益191818002116（萬元）。因此，在年終匯算清繳時應調(diào)增應納稅所得額41 萬元（ 11675）。至此，該項資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎已不存在暫時性差異，以上交易事項產(chǎn)生的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回 （1.8 9855.2 410），宏達公司應將原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅負債10.25 萬元予以轉(zhuǎn)銷。借：遞延所得稅負債遞延所得稅費用10.25貸：所得稅費用10.25 。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的