某企業(yè)財務會計報告比較

1、財務會計報告比比較財務會計報告包包括財務報表表和報表附注注，其主體部部分是財務報報表。本章首首先比較新、舊舊制度財務報報表體系，然然后比較各財財務報表具體體項目的內容容，最后比較較會計報表附附注的內容。第一節(jié) 財務務報表體系比比較會計報表體系比比較對照表編號會計報表名稱編報期新制度股會舊制度會企01表資產負債表中期報告、年度度報告會企02表利潤表中期報告、年度度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報報告會企01表附表表1資產減值準備明明細表年度報告會企01表附表表2股東權益增減變變動表年度報告會企01表附表表3應交增值稅明細細表中期報告、年度度報告會企02表附表表1利潤分配表年度報告會企02表

2、附表表2分部報表（營業(yè)業(yè)分部）年度報告會企02表附表表3分部報表（地區(qū)區(qū)分部）年度報告會企02表附表表4主營業(yè)務收支明明細表年報從上表可知，新新制度與工會會制度相比，保保留了三張主主表，即資產產負債表、利利潤表（公會會制度叫損益益表）和現(xiàn)金金流量表。（11992年發(fā)發(fā)布的工會制制度要求編制制財務狀況變變動表，19998年發(fā)布布的企業(yè)會會計準則現(xiàn)金流量表表要求所有有企業(yè)編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表，取取代財務狀況況變動表），附附表作了較大大的調整，增增加了股東權權益增減變動動表、資產減減值明細表、應應交增值稅明明細表和分部部報表，取消消了主營業(yè)務務收支明細表表。新制度與股會制制度相比，變變動幅度較小小，增加

3、了資資產減值準備備明細表附表表，改進了分分部報表，即即將分布營業(yè)業(yè)利潤和資產產表變更為分分部報表（業(yè)業(yè)務分部）和和分部報表（地地區(qū)分部），其其他不變?？傊轮贫纫?guī)規(guī)定的財務報報告體系，適適應了我國市市場經濟發(fā)展展和企業(yè)經濟濟主體多元化化、市場需求求信息多樣化化的特點，它它使得企業(yè)對對外報告的會會計報表反映映企業(yè)的財務務狀況和經營營成果更真實實、公允、全全面完整，會會計信息的質質量大大提高高，報告慣例例進一步與國國際慣例接軌軌。因此，更更能體現(xiàn)財務務會計報表的的目的，適應應我國市場經經濟發(fā)展的需需要。第二節(jié) 財務務報表內容比比較一、資產負債表表比較（一）新制度與與股會制度的的比較新制度與股會制

4、制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：1除固定資產產減值準備外外，其他提取取資產減值準準備的項目均均在資產負債債表上按照減減去資產減值值準備后的凈凈額反映，資資產減值準備備項目被取消消。上述項目包括短短期投資及其其提取的短期期投資跌價準準備，應收賬賬款及其提取取的壞賬準備備，存貨及其其提取的存貨貨跌價準備，長長期投資及其其提取的長期期投資減值準準備。以短期期投資及其提提取的短期投投資跌價準備備為例，新制制度下，在資資產負債表中中短期投資項目是是以短期投資資賬面余額減減去短期投資資跌價準備后后的凈額反映映，僅有一行行；而股會制制度下，以“短期投資”、“短期投資跌跌價準備”和“短期投資凈凈額”三

5、行反映。2取消了“待待處理流動資資產凈損失”和“待處理固定定資產凈損失失”。由于新制度規(guī)定定：企業(yè)的盤盤盈和盤虧必必須當期處理理完畢，不得得掛賬，因此此，期未沒有有了待處理的的流動資產和和固定資產，理理所當然，資資產負債表也也就取消了這這兩個項目。3增加了固定定資產減值準準備、固定資資產凈額。4在建工程和和無形資產兩兩個項目反映映的內容不同同。由于新制度規(guī)定定提取在建工工程減值準備備和無形資產產減值準備，在在新制度的資資產負債表上上反映的在建建工程和無形形資產兩個項項目，是以它它們的賬面余余額減去減值值準備后的凈凈額反映，而而股會制度沒沒有規(guī)定提取取這兩項準備備，其在資產產負債表中反反映的內容

6、就就是它們的賬賬面余額。 5取消了開辦辦費項目由于新制度規(guī)定定：企業(yè)在籌籌建期間所發(fā)發(fā)生的非歸集集于固定資產產的費用在開開始生產經營營的當月計入入損益，不再再在以后期間間攤銷，因此此，也就在資資產負債表上上沒有了這個個項目。6流動負債中中，取消了代代銷商品款，增增加了預計負負債。新制度中，代銷銷商品款是作作為存貨的減減項包含在“存貨”項目中；股股會制度的資資產負債表把把代銷商品款款單列在流動動負債中。預預計負債是新新增項目，根根據“預計負債”科目余額填填列。7長期負債中中，取消了住住房周轉金，增增加了專項應應付款。8由于新制度度適用于所有有行業(yè)，因此此，設計的資資產負債表要要滿足所有行行業(yè)、所

7、有類類型的需要，所所有者權益（股股東權益）中中的“已歸還投資資”就是反映中中外合作經營營企業(yè)按合同同規(guī)定在合作作期間歸還投投資者的投資資，“實收資本（或或股本）凈額額”反映減去已已歸還投資后后的凈額。（二）新制度與與工會制度的的比較新制度與工會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：1流動資產中中，增加了應應收股利、應應收利息，短短期投資、應應收賬款、存存貨、其他應應收款反映的的內容不同，取取消了壞賬準準備、應收賬賬款凈額和待待處理流動資資產凈損失。新制度中資產負負債表中短期期投資、存貨貨是以減去短短期投資跌價價損失、存貨貨跌價準備后后的凈額反映映，而工會制制度是以短期期投資、存貨貨的賬面余

8、額額反映。工會制度中，應應收股利和應應收利息在其其他應收款中中反映，新制制度中把它們們單列出來分分兩個項目在在流動資產中中反映。這樣樣，新制度和和工會制度資資產負債表中中其他應收款款反映的內容容也就不同。新制度中，應收收賬款是以減減去壞賬準備備后的凈額反反映；工會制制度中，應收收賬款是以應應收賬款（賬賬面余額）、壞壞賬準備和應應收賬款凈額額反映。 新制度取消待處處理流動資產產凈損失的原原因同前。2長期投資中中，新制度的的資產負債表表把“長期投資”分為“長期股權投投資”和“長期債權投投資”兩項，以減減去長期投資資減值準備后后的凈額反映映。工會制度度中，僅以一一項“長期投資”反映，并且且是以沒有減

9、減去長期投資資減值準備的的余額反映。3固定資產中中，增加了“固定資產減減值準備”、“固定資產凈凈額”和“工程物資”項目，取消消了“待處理固定定資產凈損失失”、“在建工程”反映的內容容不同。由于新制度規(guī)定定計提固定資資產減值準備備，因此，新新制度的資產產負債表中增增加了“固定資產減減值準備”和“固定資產凈凈額”，分別反映映提取的固定定資產減值準準備余額和減減去固定資產產減值準備后后的固定資產產凈額。工程物資反映企企業(yè)各項工程程尚未使用的的工程物資的的實際成本。新制度資產負債債表中的“在建工程”項目反映的的是減去在建建工程減值準準備后的凈額額。而工會制制度下不計提提在建工程減減值準備，資資產負債表

10、中中的“在建工程”是沒有減去去減值準備的的賬面余額。新制度取消待處處理固定資產產凈損失的原原因同前。4“無形資產產”項目反映的的內容不同。新制度資產負債債表中的“無形資產”項目反映的的是減去無形形資產減值準準備后的凈額額。而工會制制度下不計提提無形資產減減值準備，資資產負債表中中的“無形資產”是沒有減去去減值準備的的賬面余額。5新制度資產產負債表中的的“長期待攤費費用”對應工會制制度下的“遞延資產”，但二者反反映的內容不不同。6流動負債中中，有些項目目的名稱發(fā)生生變化，但反反映的內容沒沒有變化。如如工會制度下下的“未付利潤”、“未交稅金”在新制度下下變成了“應付股利”、“應交稅金”，但反映的的

11、內容一樣。新新增了“預計負債”。7長期負債中中，新制度把把工會制度的的“其他長期負負債”下的“專項應付款款”單列出來。8由于新制度度適用于所有有行業(yè)，因此此，設計的資資產負債表要要滿足所有行行業(yè)、所有類類型的需要，所所有者權益（股股東權益）中中的“已歸還投資資”就是反映中中外合作經營營企業(yè)按合同同規(guī)定在合作作期間歸還投投資者的投資資，“實收資本（或或股本）凈額額”反映減去已已歸還投資后后的凈額。這一變化主要體體現(xiàn)了穩(wěn)健性性原則，使資資產負債表反反映企業(yè)的財財務狀況更加加真實完整。案例說明： 例1假設AA公司據有關關資料編制22001年112月31 日的資產產負債表為：會企01表 資資產負債表

12、編制單位：AA公司 20011年12月331日 單位位：元資產期末數(shù)負債與所有者權權益（或股東東權益）期末數(shù)流動資金：流動負債： 貨幣資金654885668 短期借款647700000 短期投資 應付票據935070550 應收票據81636600 應付帳款294668553 應收股利 預收帳款21783488 應收利息 應付工資20195833 應收賬款923016 應付福利費費15335333 其他應收款款515896551應付股利18400233 預付帳款109941773應交稅金19061411 應收補貼款款 其他應交款款137562 存貨926636997 其他應付款款6672705

13、5 待攤費用190679 預提費用450116 一年內到期期的長期債權權投資 預計負債其他流動資產 一年內到期期的長期負債債200000000流動資產合計2300134444 其他流動負負債長期投資： 長期股權投投資1631086666流動負債合計2244819914 長期債權投投資317900000長期負債：長期投資合計1948986666長期借款200000000固定資產： 應付債券 固定資產原原價1297868885 長期應付款款198588 減：累計折折舊286691332 專項應付款款固定資產凈值1011177753 其他長期負負債 減：固定資資產減值準備備長期負債合計2019858

14、88固定資產凈額1011177753遞延稅項： 工程物資 遞延稅款貸貸項 在建工程879966負債合計2446805502固定資產清理固定資產合計1019977719所有者權益（或或股東權益）無形資產及其他他資產實收資本（或股股本）865033113 無形資產96193299 減：已歸還還投資 長期待攤費費用31724588 實收資本（或或股本）凈額額865033113 其他長期資資產 資本公積1324265595無形資產及其他他資產合計127917887 盈余公積336083332 其中：法定定公益金52418400遞延稅項 未分配利潤潤424828774 遞延稅款借借項所有者權益（或或股東

15、權益）合合計2950211114 資產總總計5397016616負債和所有者權權益（或股東東權益）總計計5397016616二、利潤表（一）新制度與與股會制度比比較 新制度與股會會制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面： 1新制度取取消了“折扣與折讓讓”、“主營業(yè)務收收入凈額”兩項。 由于新制度中中主營業(yè)務收收入是按扣除除折扣與折讓讓后的凈額反反映，因此，取取消“折扣與折讓讓”項目同時時也敢消了“主營業(yè)務收收人凈額”項目。 2新制度取取消了“存貨跌價損損失”項目，所發(fā)發(fā)生的存貨跌跌價損失記入入“管理費用”。 3新制度在在補充資料中中，增加了“會計估計變變更增加（或或減少）利潤潤總額”、“債務重

16、組損損失”兩項。（二）新制度與與工會制度比比較新制度與工會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：1報表名稱改改變。新制度度把反映企業(yè)業(yè)一定期間經經營成果的報報表叫“利潤表”，工會制度度叫“損益表”。2由于新制度度是統(tǒng)一會計計制度，故在在名稱上由“主營業(yè)務收收入”、“主營業(yè)務成成本”、“主營業(yè)務稅稅金及附加”、“主營業(yè)務利利潤”取代了工會會制度的“產品銷售收收入”、“產品銷售成成本”、“產品銷售稅稅金及附加“、“產品銷售利利潤”。3新制度以營營業(yè)費用取代代產品銷售費費用，作為期期間費用在營營業(yè)利潤前扣扣除，而不是是在主營業(yè)務務利潤前扣除除。4新制度取消消了“以前年度損損益調整”項目，新制制度

17、中以前年年度損益調整整的余額轉入入利潤分配。5補充資料作作為對主表內內容的補充，新新制度統(tǒng)一規(guī)規(guī)定了補充資資料應披露的的項目，工會會制度沒有作作統(tǒng)一規(guī)定。這一變化使得利利潤表涵蓋面面更廣，通過過補充資料更更全面揭示了了企業(yè)經營成成果的形成情情況。案例說明：例2 假假設B股份有有限公司根據據有關資料編編制20011年度有關資資料的利潤表表和補充資料料為：表16-2 利利潤表 會企02表表編制單位：B股股份有限公司司 20001年度 單位：元項 目行次 本年累累計數(shù)一、主營業(yè)務收收減：主主營業(yè)務成本本42691718868 主營業(yè)務務稅金及附加加511757922二、主營

18、業(yè)務利利潤（虧損以以“-”號填列）10361280118 加：其他他業(yè)務利潤（虧虧損以“-”號填列）1137233888 減：營業(yè)業(yè)費管理費財務費用1616042499三、營業(yè)利潤（虧虧損以“-”號填列）18-30732336 加：投資資收益（損失失以“-”號填列）19305171773 補貼收入22 營業(yè)外收入入2327999744 減：營業(yè)業(yè)外支出25103842四、利潤總額（虧虧損總額以“-”號填列）27301400669 減：所得得稅2819019800五、凈利潤（凈凈虧損以“-”號填列）30282380889補充資料：項目本年累計數(shù)

19、上年實際數(shù)1出售、處置置部門或被投投資單位所得得權益2781851421022自然災害發(fā)發(fā)生的損失10312153223會計政策變變更增加（或或減少）利潤潤總額9811042811144會計估計變變更增加（或或減少）利潤潤總額40561102815債務重組損損失1516241516246其他1010三、現(xiàn)金流量表表（一）新制度與與股會、工會會制度比較新制度與股會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：1新制度以“收到的稅費費返還”項目，取代代原“收到的增值值稅銷項稅額額和退回的增增值稅款”和“收到的除增增值稅以外的的其他稅費返返還”。2“收到的租租金”和“經營租賃所所支付的租金金”項目在股會

20、會、工會制度度中單獨列示示；新制度下下，可由企業(yè)業(yè)根據具體情情況 現(xiàn)金價價值大小決定定單獨列示，還還是列示在“收到（或支支付的）的其其它與經營活活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金”項目中。3以“支付的的各項稅費”取代“支付的增值值稅款”、“支付所得稅稅款”和“支付的除增增值稅，所得得稅以外的其其他稅費”。4在投資活動動產生的現(xiàn)金金流量中，以以“取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金”項目取代“分得股利或或利潤所收到到的現(xiàn)金”和“取得債券利利息收入所收收到的現(xiàn)金”兩項。 5以“投資所所支付的現(xiàn)金金”項目取代“權益性投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金”和“債權性投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金”兩項。6在籌資活動動產生的現(xiàn)金金流量中，以以“吸收投資所

21、所收到的現(xiàn)金金”項目取代“吸收權益性性投資所收到到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所所收到的現(xiàn)金金”兩項。7以“分配股股利、利潤或或償付利息所所支付的現(xiàn)金金”項目取 代“分配股利或或利潤所支付付的現(xiàn)金”、“償付利息所所支付的現(xiàn)金金”、“融資租賃所所支付的現(xiàn)金金”三項。8“發(fā)生籌資資費用所支付付的現(xiàn)金”和“減少注冊資資本所支付的的現(xiàn)金”項目在股會會、工會制度度下的現(xiàn)金流流量表中單獨獨列示，在新新制度下，可可由企業(yè)根據據具體情況現(xiàn)現(xiàn)金價值大小小決定是單獨獨列示，還是是列示在“支付的其他他與籌資活動動有關的現(xiàn)金金”項目中。9補充資料項項目變動說明明（）“計提的的資產減值準準備”。在新制度度下，現(xiàn)金流流量表補充資

22、資料（一）將將凈利潤調節(jié)節(jié)為經營活動動的現(xiàn)金流量量，減少當期期利潤但不增增加現(xiàn)金流出出的第一個項項目改為“計提的資產產減值準備”，該項目反反映企業(yè)計提提的包括壞賬賬準備在內的的各項資產的的減值準備，根根據“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出出”等科目的記記錄分析填列列。在股會、工工會制度下的的現(xiàn)金流量表表補充資料（二二）將凈利潤潤調節(jié)為經營營活動的現(xiàn)金金流量，減少少當期利潤但但不增加現(xiàn)金金流出的第一一個項目是“計提的壞賬賬準備或轉銷銷的壞賬”。（2）“長期待待攤費用攤銷銷”。在新制度度下，現(xiàn)金流流量表補充資資料（一）將將凈利潤調節(jié)節(jié)為經營活動動的現(xiàn)金流量量，減少當期期利潤但不增增加現(xiàn)金流出

23、出的第四個項項目改為“長期待攤費費用攤銷”，分別反映映企業(yè)本期累累計攤入成本本費用的長期期待攤費用。 這個項目可可以根據“長期待攤費費用”科目的貸方方發(fā)生額分析析填列。在股股會、工會制制度下的現(xiàn)金金流量表補充充資料（二）將將凈利潤調節(jié)節(jié)為經營活動動的現(xiàn)金流量量中，減少當當期利潤但不不增加現(xiàn)金流流出的第四個個項目是“待攤費用攤攤銷”。（3）“待攤費費用減少（減減：增加）”和“預提費用增增加（減：減減少）”項目。新制制度下，現(xiàn)金金流量表補充充資料（二）將將凈利潤調節(jié)節(jié)為經營活動動的現(xiàn)金流量量，減少當期期利潤但不增增加現(xiàn)金流出出的項目中增增加了“待攤費用減減少（減：增增加）”和“預提費用增增加（減：

24、減減少）”這兩個項目目?！按龜傎M用減減少（減：增增加）”項目反映企企業(yè)本期待攤攤費用的減少少，可以根據據資產負債表表“待攤費用“項目的期初初、期末余額額的差額填列列；期末數(shù)大大于期初數(shù)的的差額，以“”號填列；“預提費用增增加（減：減減少）”反映企業(yè)本本期預提費用用的增加，可可以根據資產產負債表“預提費用”項目的期初初、期末余額額的差額填，期期末數(shù)小于期期初數(shù)的差額額，以“”號填列列。 （4）不涉及現(xiàn)現(xiàn)金收支的投投資和籌資活活動。在新制制度下，不涉涉及現(xiàn)金收支支的投資和籌籌資活動各項項目主要包括括：“債務轉為資資本”項目、“一年內到期期的可轉換公公司債券”項目、“融資租入固固定資產”項目；在股股

25、會、工會制制度下的現(xiàn)金金流量表補充充資料（一）中中，不涉及現(xiàn)現(xiàn)金收支的投投資和籌資活活動包括“以固定資產產償還債務”、“以投資償還還債務”、“以固定資產產進行投資”和“以存貨償還還債務”四項。上述變化大大簡簡化了現(xiàn)金流流量表，更便便于操作和運運用。案例說明：例3 CC公司據有關關資料編制22001年度度的現(xiàn)金流量量表為：表16-3 現(xiàn)金流量表表 會企033表編制單位：C公公司 2001年年度 單單位：元 項 目行次金 額一、經營活動產產生的現(xiàn)金流流量： 銷售商商品、提供勞勞務收到的現(xiàn)現(xiàn)金113425000 收到的的稅費返還325000 收到的的其他與經營營活動有關的的現(xiàn)金825000 現(xiàn)金流入

26、入小計913925000 購買商商品、接受勞勞務支付的現(xiàn)現(xiàn)金10392266 支付給給職工以及為為職工支付的的現(xiàn)金12300000 支付的的各項稅費1399089 支付的的其他與經營營活動有關的的現(xiàn)金1870000 現(xiàn)金流出出小計20961355經營活動產生的的現(xiàn)金流量凈凈額21431145二、投資活動產產生的現(xiàn)金流流量： 收回投投資所收到的的現(xiàn)金2216500 取得投投資收益所收收到的現(xiàn)金2330000 處置固固定資產、無無形資產和其其他長期資產產所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額25300300 收到的的其他與投資資活動有關的的現(xiàn)金28 現(xiàn)金流入入小計29346800 購建固固定資產、無無形資產和其其他長

27、期資產產所支付的現(xiàn)現(xiàn)金3050000 投資所所支付的現(xiàn)金金310 支付的的其他與投資資活動有關的的現(xiàn)金350現(xiàn)金流出小計3645100投資活動產生的的現(xiàn)金流量凈凈額37-1042000三、籌資活動產產生的現(xiàn)金流流量： 吸收投投資所收到的的現(xiàn)金3830000 借款所所收到的現(xiàn)金金40400000收到的其他與籌籌資活動有關關的現(xiàn)金4370000現(xiàn)金流入小計44410000 償還債債務所支付的的現(xiàn)金4512500000 分配優(yōu)優(yōu)先股利潤或或償付利息所所支付的現(xiàn)金金4612500支付的其他與籌籌資活動有關關的現(xiàn)金52100000 現(xiàn)金流流出小計5312625000籌資活動產生的的現(xiàn)金流量凈凈額54-8

28、625000四、匯率變動對對現(xiàn)金的影響響550五、現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物凈增增加額56-5855555補充資料：項 目行次金額1將凈利潤調調節(jié)為經營活活動現(xiàn)金流量量：凈利潤57237991 加：計提提的資產減值值準備58900 固定資產產折舊59100000 無形資產攤銷銷6060000 長期待攤攤費用攤銷61100000 待攤費用用減少（減：增加）640 預提費用用增加（減：減少）650 處置固定定資產、無形形資產和其他他長期資產的的損失（減：收益）66-50000 固定資產產報廢損失6719700 財務費用用6821500 投資損失失（減：收益益）69-31500 遞延稅款款貸項（減：借項）7

29、0 存貨的減減少（減：增增加）715300 經營性應應收項目的減減少（減：增增加）72-1000000 經營性應應付項目的增增加（減：減減少）7317344 其他740 經營活動動產生的現(xiàn)金金流量凈額753811452不涉及現(xiàn)金金收支的投資資和籌資活動動： 債務轉為為資本760 一年內到到期的可轉換換公司債券770 融資租入入固定資產7803現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物凈增增加情況： 現(xiàn)金的期期末余額79820745 減：現(xiàn)金金的期初余額額8014063000 加：現(xiàn)金金等價物的期期末余額810 減：現(xiàn)金金等價物的期期初余額820 現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物凈凈增加額83-5855555四、資產負債表表附表會計

30、報表附表是是反映企業(yè)財財務狀況、經經營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的補補充報表，是是對主表資料料的補充或細細化。資產負負債表的附表表包括資產減減值準備明細細表、股東權權益增減變動動表和應交增增值稅明細表表。（一）資產減值值準備明細表表資產減值準備明明細表是反映映企業(yè)各項資資產減值準備備的增減變動動情況的報表表，它是新制制度新增的一一張附表。資產減值準備明明細表的各項項目應根據“短期投資跌跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準準備”、“固定資產減減值準備”、“在建工程減減值準備”、“無形資產減減值準備”、“委托貸款”等項目的記記錄分析填列列。報表的“年初余余額”即上年度的的“年末余額”?！氨灸暝黾訑?shù)數(shù)”根據

31、各個減減值準備類會會計科目的貸貸方發(fā)生額填填列?！氨灸贽D回數(shù)數(shù)”根據各個減減值準備類會會計科目的借借方發(fā)生額填填列。這樣，最終在該該表中反映了了如下等量關關系：各項目的年末余余額=年初余余額+本年增增加數(shù)本年轉回數(shù)數(shù)案例說明：例4 假假設D股份公公司據有關資資料編制20001年資產產減值準備明明細表為：表16-4 資資產減值準備備明細表 會企企01表附表表編制單位：D公公司 20011年度 單單位：元項目年初余額本年增加數(shù)本年轉回數(shù)年末余額一、壞賬準備合合計1000384204842 其中：應收賬款800220003000 其他他應收款200164201842二、短期投資跌跌價準備合計計130

32、02080803300其中：股票投資資8001080801800 債債券投資 500100001500三、存貨跌價準準備合計148005010010064800 其中：庫存商品1000030000040000 原材材料48002010010024800四、長期投資減減值準備合計計840063000300068400 其中：長期股權投投資200041000100042000 長期期債權投資640022000200026400五、固定資產減減值準備合計計390000700000460000 其中：房屋、建筑筑物160000400000200000 機器器設備230000300000260000六、

33、無形資產減減值準備2800010600038600 其中：專利權200008600028600 商標標權80002000010000七、在建工程減減值準備200000190000219000八、委托貸款減減值準備0000（二）所有者權權益（股東權權益）增減變變動表新制度與股會制制度比較：新制度與股會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：（1）資本公積積發(fā)生了變化化。新制度資資本公積由資資本（股本）溢溢價、接受捐捐贈非現(xiàn)金資資產準備、接接受現(xiàn)金捐贈贈、股權投資資準備、撥款款轉入、外幣幣資本折算差差額、其他資資本公積七項項構成。股會會制度由股本本溢價、資產產評估增值、接接受捐贈實物物資產、住房

34、房周轉金轉入入、投資準備備五項構成。（2）新制度在在法定和任意意盈余公積金金中，增加了了儲備基金和和企業(yè)發(fā)展基基金兩項。案例說明：例5假設EE股份公司22001年所所有者權益增增減變表為：表16-5 所所有者權益（或或股東權益）增增減變動表 會企001表附表22編制單位：F公公司 20001年度 單單位：元項 目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實收資本（或或股本）110000000 年初余余額260000000 本年增增加數(shù)330000000 其中：資本公積轉轉入420000000 盈余余公積轉入510000000 新增增資本（或股股本）6 本年減減少數(shù)10 年末余余額1570000000二、資本公積：

35、年初余余額16243200 本年增增加數(shù)1710000000 其中：資本（或股股本溢價）18600000 接受受捐贈非現(xiàn)金金資產準備19100000 接受受現(xiàn)金捐贈20 股權權投資準備21250000 撥款款轉入2250000 外幣幣資本折算差差額23 其他他資本公積30 本年年減少數(shù)40 其中中：轉增資本本（或股本）41 年末末余額4512432000三、法定和任意意盈余公積： 年初余余額46 本年增增加數(shù)4716104699 其中：從凈利潤中中提取數(shù)4816104699 其中中：法定盈余余公積49422623 任任意盈余公積積50738621 儲儲備基金51311204 企企業(yè)發(fā)展基金金5

36、2138021 法法定公益轉入入數(shù)53 本年年減少數(shù)54622831 其中中：彌補虧損損55321612 轉轉增資本（或或股本）56 分分派現(xiàn)金股利利或利潤57138031 分分派股票權利利58163188 年年末余額62987638 其其中：法定盈盈余公積63422623 儲備基金64311204 企業(yè)發(fā)展基基金65138021四、法定公益金金： 年初初余額6649704 本年年增加數(shù)67200000 其中中：從凈利潤潤中提取款67 本年年減少數(shù)7050206 其中中：集體福利利支出7149704 年末末余額75199498五、未分配利潤潤： 年初未未分配利潤76746200 本年凈凈利潤（

37、凈虧虧損以“-”號填列）7710000000 本年利利潤分配78 年末分分配利潤（未未彌補虧損以以“-”號填列）8017462000（三）應交增值值稅明細表應交增值稅明細細表是反映企企業(yè)應交增值值稅詳細情況況的報表。新新制度與股會會制度相同，我我國19944年稅制改革革之后，增值值稅實行抵扣扣稅制和價外外計征的辦法法。相應地，在在會計核算上上，企業(yè)（一一般納稅人）也也需要設立“應交稅金一一應交增值稅稅”科目明細科科目，核算企企業(yè)增值稅進進項稅額、銷銷項稅額、出出口退稅、進進項稅額轉出出、未交增值值稅等方面的的內容。案例說明：例6 假設設F企業(yè)20001年度應應交增值稅明明細表為：表16-6 應

38、交增值稅稅明細表 會企企01表附表表3編制單位：XYYZ公司 20001年度 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應交增值稅稅： 1年年初未抵扣數(shù)數(shù)（以“-”號填列）1 2銷銷項稅額2 出口退稅3 進項稅額轉轉出4 轉出多交增增值稅567 3進進項稅額8 已交稅金9 減免稅款10 出口抵減內內銷產品應納納稅額11 轉出未交增增值稅121314 4期末末未抵扣數(shù)（以以“-”號填列）15二、未交增值稅稅 1年年初未交數(shù)（多多交數(shù)以“-”號填列）16 2本本期轉入數(shù)（多多交數(shù)以“-”號填列）17 3本本期已交數(shù)18 4期期末未交數(shù)（多多交數(shù)以“-”號填列）20五、利潤表附表表利潤表的附表包包括利潤

39、分配配表和分部報報表（業(yè)務分分部和地區(qū)分分部），它們們是利潤表所所列資料的延延伸和細化。（一）利潤分配配表1新制度與股股會制度比較較新制度與股會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：（1）以其他轉轉入取代盈余余公積，新制制度中其他轉轉入包括盈余余公積、資本本公積等彌補補虧損轉入。（2）增加了提提取職工獎勵勵及福利基金金、提取儲備備基金、提取取企業(yè)發(fā)展基基金、企業(yè)歸歸還投資四項項。由于新制度統(tǒng)一一了各行業(yè)會會計制度，包包括外商投資資企業(yè)和中外外合資企業(yè)，故故增加了外商商投資企業(yè)和和中外合資企企業(yè)的利潤分分配項目內容容。2新制度與工工會制度比較較新制度與工會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方

40、面面：（1）新制度取取消了“加：盈余公公積補虧項”，增加了“其他轉入項項”，反映了盈盈余公積補虧虧。（2）新制度由由于統(tǒng)一了各各行業(yè)制度，故故增加了適應應外商投資企企業(yè)、中外合合資企業(yè)利潤潤分配中的“提取職工獎獎勵和福利基基金”、“提取儲備基基金”、“提取企業(yè)發(fā)發(fā)展基金”、“利潤歸還投投資”四項。（3）新制度為為了適應股份份有限公司的的需要，增加加了向股東分分配利潤的項項目，增加了了“減：應付優(yōu)優(yōu)先股股利”、“提取任意盈盈余公積”、“支付普通股股股利”、“轉作資本（或或股本）的普普通股股利”四項。案例說明：例7 某某企業(yè)20001年度實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤6228428000元，期初初有累計的未未彌補虧

41、損（可可以稅前彌補補）48099800元。該該企業(yè)的法定定盈余公積和和公益金的提提取比例均為為10。企企業(yè)按可供分分配利潤的220向投資資者分配利潤潤，并提取115的任意意盈余公積。表167 利潤潤分配表 會會企02表附附表1編制單位G公司司 22001年度度 單單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤1628428000 加：年年初未分配利利潤2-48098000 其他轉入入4二、可供分配的的利潤 8580330000 減：提提取法定盈余余公積958033000 提取法定定公益金1058033000 提取職工工獎勵及福利利基金11 提取儲備備基金12 提取企業(yè)業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還還投

42、資14三、可供投資者者分配的利潤潤16464264000 減：應應付優(yōu)先股股股利17 提取任意意盈余公積1887049500 應付普通通股利19116066000 轉作資本本（或股本）的的普通股股利利20四、未分配利潤潤25261148550（二）分部報表表1新制度與股股會制度比較較新制度與股會制制度相比，差差別體現(xiàn)在以以下幾個方面面：（1）股會制度度只有分部營營業(yè)利潤和資資產表一張表表，新制度有有地區(qū)分部和和業(yè)務分部兩兩張報表。（2）報表的內內容和格式也也有較大變化化。2新制度分部部報表介紹分部報表是反映映企業(yè)各行業(yè)業(yè)、各地區(qū)經經營業(yè)務的收收入、成本、費費用、營業(yè)利利潤、資產總總額及負債總總

43、額等情況的的報表。分部部報表又分為為業(yè)務分部和和地區(qū)分部報報表兩類。分部報表“項目目”欄，應按業(yè)業(yè)務分部和地地區(qū)分部分別別編制。業(yè)務分部是指企企業(yè)內可區(qū)分分的組成部分分，該組成部部分提供單項項產品或勞務務，或組相關的產產品或勞務，并并且承擔著不不同于其他業(yè)業(yè)務分部所承承擔的風險和和回報。地區(qū)分部是指企企業(yè)內可區(qū)分分的組成部分分，該組成部部分在一個特特定的經濟環(huán)環(huán)境內提供產產品或勞務，并并且承擔著不不同于在其他他經濟環(huán)境中中經營的組成成部分所提倡倡的風險和回回報。如果兩個或多個個本質上相似似的業(yè)務分部部或地區(qū)分部部，可以合并并為單一的業(yè)業(yè)務分部和地地區(qū)分部。企企業(yè)應當根據據本企業(yè)的具具體情況，制

44、制定適合于本本企業(yè)的業(yè)務務分部、地區(qū)區(qū)分部的分部部原則，并且且一貫性地遵遵循這一原則則。如隨著情情況的變化而而做出調整的的，應在會計計報表附注中中予以說明，并并且提供調整整后的比較分分部報表。分部報表的“抵抵消”欄。反映各各分部間銷售售所應抵消的的收人、成本本等。滿足下列三個條條件之一的應當納入分分部報表編制制的范圍：1分部營業(yè)收收入占所有分分部營業(yè)收入入合計的100%或以上（這這里的營業(yè)收收入包括主營營業(yè)務收入、其其他業(yè)務收入入，下同）；2分部營業(yè)利利潤占所有盈盈利分部的營營業(yè)利潤合計計的10或或以上；或者者分部營業(yè)虧虧損占所有分分部的營業(yè)虧虧損的10或以上；3分部資產總總額占所有分分部資產

45、總額額合計的100%或以上。如果按上述條件件納入分部報報表范圍的各各個分部對外外營業(yè)收入總總額低于企業(yè)業(yè)全部營業(yè)收收入總額755的，應將將更多的分部部納入分部報報表編制范圍圍（即使未滿滿足上述條件件），以至少少達到編制的的分部報表各各個分部對外外營業(yè)收入總總額占企業(yè)全全部營業(yè)收入入總額的755及以上。納入分部報表的的各個分部最最多為10個個，如果超過過，應將相關關的分部予以以合并反映；如果某一分分部的對外營營業(yè)收入總額額占企業(yè)全部部營業(yè)收入總總額90以以上的，則不不需編制分部部報表。如果前期某一分分部未滿足上上述三個條件件之一而未納納入分部報表表編制范圍，本本期因經營狀狀況改變等原原因達到上述

46、述條件而應納納入分部報表表編制范圍的的，為可比起起見，應對上上年度的數(shù)字字進行調整后后填入“上年”數(shù)欄。分部報表所稱的的“對外營業(yè)收收入”、“對外銷售成成本”，是指各業(yè)業(yè)務分部對整整個企業(yè)以外外的單位銷售售所產生的收收入、成本；“分部間營業(yè)業(yè)收入”、“分部間銷售售成本”，是指各個個業(yè)務分部與與其他業(yè)務分分部銷售業(yè)務務所產生的收收入、成本等等。對外銷售成本與與分部間銷售售成本，可以以按照對外營營業(yè)收入占全全部業(yè)務（或或地區(qū)）分部部營業(yè)收入總總額的比例進進行分配。企業(yè)對于成本的的分配，也可可以根據其具具體情況，采采用合理的方方法在各分部部間進行分配配。分部資產總額，是是指分部在其其經營活動中中使用

47、的，并并可直接歸屬屬于該分部的的資產總額；分部負債總總額，是指分分部的經營活活動形成的，并并可直接歸屬屬于該分部的的負債總額。如母公司的會計計報表和合并并報表一并提提供時，分部部報表只需在在合并會計報報表的基礎上上編制。分布布報表的標準準格式如表116-8和表表16-9所所示。這里的“分部”是指公司的的不同行業(yè)和和公司經營的的不同地區(qū)的的劃分。公司司對外提供的的財務報告通通常情況下按按匯總后的數(shù)數(shù)字提供，這這種不分行業(yè)業(yè)和地區(qū)的財財務報告很難難分析利潤增增減的原因、財財務狀況發(fā)生生變動的原因因等。一個公公司，特別是是一個集團公公司，所屬各各個行業(yè)和地地區(qū)分部的利利潤率、未來來發(fā)展前景和和投資風

48、險可可能存在很大大差別，財務務報告使用者者需要有分部部資料來評價價一個實行多多種經營的公公司的前途和和風險，而這這種前途性風風險是無法用用匯總資料來來確定的。按按分布部提供供會計信息的的目的，是對對財務報表使使用者提供關關于從事多種種經營的公司司的不同行業(yè)業(yè)分部和不同同地區(qū)分部的的規(guī)模大小、利利潤情況，以以及發(fā)展趨勢勢的資料，使使他們能對整整個公司做出出更準確的判判斷。在編報報分部營業(yè)利利潤和資產表表時，需要明明確以下幾個個問題：（1）分部的劃劃分，首先按按照行業(yè)劃分分，在行業(yè)劃劃分的基礎上上再按地區(qū)劃劃分。行業(yè)的的劃分可依具具體情況而定定，如工業(yè)、商商業(yè)、旅游業(yè)業(yè)等作為一個個劃分標準；工業(yè)中

49、還可可作進一步分分類， 如如化工、紡織織、機電、電電子等；商業(yè)業(yè)的進一步分分類，可分為為批發(fā)、 零售等；旅旅游業(yè)的進一一步分類可分分為旅行社、飯飯店、賓館等等。公司對于于行業(yè)的分類類應當考慮的的因素有：第第一，這些產產品和活 動的獲利能能力、風險和和發(fā)展前途有有何異同；第第二，營業(yè)和和銷售地區(qū)和和這些地區(qū)在在整個企業(yè)內內部的相對重重要性；第三三，行業(yè)的特特殊性，如銀銀行和保險比比較特殊，應應當單獨歸類類。如何按分分部提供資料料并不意味著著這些分部是是一個獨立的的法人實體（營營業(yè)單位）。表16-8 分分部報表（業(yè)業(yè)務分部） 會企022表附表2編制單位 年度 單位：元 項目業(yè)務業(yè)務業(yè)務其他業(yè)務抵

50、消未分配項目合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合合計 其中：對外營營業(yè)收入 分部間營業(yè)業(yè)收入二、銷售成本合合計 其中：對外銷銷售成本 分部間銷售售成本三、期間費用合合計四、營業(yè)利潤合合計五、資產總額負債總額表169 分部部報表（地區(qū)區(qū)分部） 會企02表表附表3編制單位： 年度 單位：元項目地區(qū)地區(qū)地區(qū)其他地區(qū)抵消未分配利潤合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合合計 其中：對外營營業(yè)收入 分部間間營業(yè)收入二、銷售成本合合計 其中：對外銷銷售成本 分部部間銷售成本本三、期間費用合合計四、營業(yè)利潤合合計五、資產總額六、負債總額

51、（2）地區(qū)的劃劃分，可以按按省、自治區(qū)區(qū)、直轄市劃劃分，有國外外子、分公司司的，應按國國家劃分。（3）在編制報報表時，如果果母公司的會會計報表和合合并會計報 表一并提提供的，本報報表只需在合合并會計報表表的基礎上編編制；如果單單獨提供子公公司會計報表表的，提供的的子公司會計計報表應包括括反映子公司司分部情況的的資料。（4）在編制本本表時，應當當根據重要性性原則，對于于重要的分部部資料應當單單獨反映；對對于非重要的的分部資料可可以合并反映映。重要與非非重要的劃分分，可考慮分分部的收入、或或凈利潤、或或資產總額占占公司全部收收入、或凈利利潤、或資產產總額的100及以上，如如存在其他因因素的，還需需

52、要考慮其他他相關因素加加以確定，如如該行業(yè)或地地區(qū)未來的發(fā)發(fā)展趨勢等。（5）報表上各各欄次所反映映的內容，與與資產負債表表、利潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編報口徑相相同。（6）在會計報報表附注中，應應當說明：第第一，分部基基礎以及變動動情況；第二二，提供的分分部資料所采采用的會計政政策及其變更更；第三，來來自其他分部部的收入、利利潤、資產、現(xiàn)現(xiàn)金流量；第第四，分部之之間定價的基基礎；第五，如如果分部提供供的資料與總總資料之間有有差額的，應應說明差異的的原因。第三節(jié) 會計計報表附注比比較會計報表附注主主要內容變化化比較如下：新制度股會制度工會制度不符合會計核算算前提的說明明；重要會計政策和和會計估算的

53、的說明；重要會計政策和和會計故居變變更的說明，以以及重大會計計差錯更正的的說明；會計或有事項的的說明；資產負債表日后后事項的說明明；關聯(lián)方關系及其其交易的說明明；重要資產轉讓及及其出售的說說明；企業(yè)合并、分立立的說明；會計報表重要項項目的說明；當期確認收入的的說明；所得稅的會計處處理方法；合并會計報表的的說明；有助于理解和分分析會計報表表需要說明的的其他事項。不符合基本會計計假設的說明明；會計政策的說明明；會計方法和會計計估計變更的的說明；關聯(lián)方關系及其其的披露（關關聯(lián)方關系及及其交易，按按企業(yè)會計計準則關聯(lián)方關系系及其交易的的披露規(guī)定定的原則和方方法披露）或有承諾事項的的說明；期后事項的說明

54、明；資產負債表上應應收、應付、存存貨、固定資資產、在建工工程、借款、應應交稅金、遞遞延稅款等重重要項目的說說明；盈虧情況及利潤潤分配情況；資金周轉情況；其他重大事項的的說明。所采用的會計處處理方法；會計處理方法的的變更情況、變變更原因以及及對財務狀況況和經營成果果的影響；非正常性項目的的說明；會計報表中有關關重要事項的的明晰資料；其他有助于理解解和分析報表表需要說明的的事項。新制度與股會制制度相比，附附注內容增加加了企業(yè)合并并和分立的說說明、當期確確認收入的說說明、所得稅稅的會計處理理方法、合并并會計報表的的說明四項。新新制度與工會會制度相比，內內容大大細化化和詳細?？傊轮贫葹闉榱诉m應更復

55、復雜的經濟情情況的需要，為為了彌補會計計報表本身的的缺陷，防止止企業(yè)操縱利利潤，也為了了便于會計報報表使用者理理解會計報表表的內容，就就會計報表的的編制基礎、編編制依據、編編制原則和方方法及主要項項目對會計報報表附注作了了十分詳細的的規(guī)定，具體體內容有：企業(yè)的年度會計計報表附注至至少應披露如如下內容，法法律、行政法法規(guī)和國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計制制度另有規(guī)定定的，從其規(guī)規(guī)定。一、不符合會計計核算前提的的說明會計核算前提包包括會計主體體、持續(xù)經營營、分期核算算和貨幣計量量，如果會計計報表不符合合這些前提中中的任何一個個，都應該加加以說明。二、重要政策和和會計估計的的說明會計政策是指企企業(yè)在會計核核算時所

56、遵循循的具體原則則，以及企業(yè)業(yè)所采納的具具體會計處理理方法；會計計估計是指企企業(yè)對其結果果不確定的交交易或事項以以最近可利用用的信息為基基礎所作的判判斷。企業(yè)通常需要在在會計報表中中加以說明的的會計政策包包括：（1）合合并政策；（22）外幣折算算；（3）收收入的確認；（4）所得得稅的核算；（5）存貨貨的計價；（66）長期投資資的核算；（77）壞賬損失失的核算；（88）借款費用用的處理；（99）其他。企業(yè)需要進行的的重要會計估估計包括：（11）固定資產產的耐用年限限與凈殘值；（2）壞賬賬；（3）存存貨貶值損失失；（4）無無形資產的受受益期；（55）遞延資產產的分攤期；（6）或有有損失；（77）收

57、入確認認中的相關估估計等。企業(yè)應該在會計計報人附注中中對重要的會會計政策和會會計估計進行行說明。三、會計政策和和會計估計變變更的說明，以以及重大會計計差錯更正的的說明主要包括以下事事項：1會汁政策變變更的內容和和理由；2會計政策變變更的影響數(shù)數(shù)；3累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定的理由；4會計估計變變更的內容和和理由；5會計估計變變更的影響數(shù)數(shù)； 6會計估計變變更的影響數(shù)數(shù)不能合理確確定的理由；7重大會計差差錯的內容；8重大會計差差錯的更正金金額。四、或有事項的的說明1或有負債的的類型及其影影響，包括：（1）已貼現(xiàn)商商業(yè)承兌匯票票形成的或有有負債；（2）未決訴訟訟、仲裁形成成的或有負債債；（3）為其

58、他單單位提供債務務擔保形成的的或有負債；（4）其他或有有負債（不包包括極小可能能導致經濟利利益流出企業(yè)業(yè)的或有負債債）；（5）或有負債債預計產生的的財務影響（如如無法預計，應應說明理由）；（6）或有負債債獲得補償?shù)牡目赡苄裕?2如果或有有資產很可能能會給企業(yè)帶帶來經濟利益益時，則應說說明其形成的的原因及其產產生的財務影影響。五、資產負債表表日后事項的的說明 應說明股票和和債券的發(fā)行行、對一個企企業(yè)的巨額投投資、自然災災害導致的資資產損失以及及外匯匯率發(fā)發(fā)生較大變動動等非調整事事項的內容，估估計對財務狀狀況、經營成成果的影響；如無法做出出估計，應說說明其原因。六、關聯(lián)方關系系及其交易的的說明1在

59、存在控制制關系的情況況下，關聯(lián)方方如為企業(yè)時時，不論他們們之間有無交交易，都應說說明如下事項項：（1）企業(yè)經濟濟性質或類型型、名稱、法法定代表人、注注冊地、注冊冊資本及其變變化；（2）企業(yè)的主主營業(yè)務；（3）所持股份份或權益及其其變化。2企業(yè)在關聯(lián)聯(lián)方發(fā)生交易易的情況下，企企業(yè)應說明關關聯(lián)方關系的的性質、交易易類型及其交交易要素，這這些要素一般般包括：（1）交易的金金額或相應比比例；（2）未結算項項目的金額或或相應比例；（3）定價政策策（包括沒有有金額或只有有象征性金額額的交易）。 3關聯(lián)方方交易應分別別以關聯(lián)方及及交易類型予予以說明，類類型相同的關關聯(lián)交易，在在不影響會計計報表使用者者正確理

60、解的的情況下可以以合并說明。4對于關聯(lián)方方交易價格的的確定如高于于或低于一般般交易價格的的，應說明其其價格的公允允性。七、重要資產轉轉讓及其出售售的說明企業(yè)在當年（期期）如果發(fā)生生重要資產轉轉讓、出售等等業(yè)務事項，應應就業(yè)務事項項的有關具體體情況進行說說明。八、企業(yè)合并、分分立的說明企業(yè)在當年（期期）如果發(fā)生生合并或者分分立，應該就就有關的具體體情況進行說說明。 合并是指指企業(yè)與其他他企業(yè)通過產產權重組成為為一個新的企企業(yè)主體，這這個新的主體體可以以參與與合并的一方方為基礎（吸吸收合并），也也可以是一個個新設立的主主體（創(chuàng)立合合并）。分立立是指企業(yè)拆拆成若干個企企業(yè)主體。九、會計報表重重要項目