江西財經(jīng)職業(yè)學院會計一系教案

1、江西財經(jīng)職業(yè)學學院會計一系系教案課程：財務(wù)會計計Chapterr 5固定資產(chǎn)教學目的與要求 通過本本章的學習，學學生應(yīng)掌握固固定資產(chǎn)的確確認、初始計計量、后續(xù)計計量、后續(xù)支支出、處置。教學重點與難點 固定資產(chǎn)產(chǎn)的初始計量量、后續(xù)計量量、后續(xù)支出出、處置是教教學重點，其其中融資租入入方式取得固固定資產(chǎn)的計計量以及賬務(wù)務(wù)處理、固定定資產(chǎn)后續(xù)支支出是教學難難點。課時分配 8課時課型 課堂講授授習題 以輔導(dǎo)書書為主，鞏固固強化。參考資料法規(guī)文件：企業(yè)業(yè)會計準則第第4號固定資資產(chǎn)參考書目：注冊冊會計師考試試用書 朱圻賢賢主編：財財務(wù)會計，江西高高校出版社，22005版教學體會教學內(nèi)容引言：固定資產(chǎn)產(chǎn)是企

2、業(yè)進行行生產(chǎn)經(jīng)營活活動的基本物物質(zhì)條件，使使用壽命較長長，能為企業(yè)業(yè)帶來長期的的經(jīng)濟利益。所所以，固定資資產(chǎn)的計價、成成本的分攤的的合理性以及及正確性隊企企業(yè)的期間收收益有直接的的影響。第一節(jié) 固定定資產(chǎn)的確認認和初始計量量一、固定資產(chǎn)的的概念和確認認條件1、概念：同時時具有以下特特征的有形資資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、出出租或經(jīng)營管管理而持有的的使用壽命超過過一個會計年年度2、同時滿足以以下條件的，才才能確認為資資產(chǎn)：與該固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的的成本能夠可可靠地計量二、固定資產(chǎn)的的分類1、按經(jīng)濟用途途分類，分為為生產(chǎn)經(jīng)營用用固定資產(chǎn)和和非生產(chǎn)經(jīng)營營用固定資產(chǎn)

3、產(chǎn)2、按使用情況況分類，分為為使用中的固固定資產(chǎn)、未未使用固定資資產(chǎn)和不需用用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分分類，分為自自有固定資產(chǎn)產(chǎn)和融資租入入固定資產(chǎn)4、按固定資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟用途途和使用情況況綜合分類，分分為生產(chǎn)經(jīng)營用固固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)產(chǎn)不需用固定資資產(chǎn)未使用固定資資產(chǎn)融資租入固定定資產(chǎn)土地三、固定資產(chǎn)的的初始計量固定資產(chǎn)的成本本，是指企業(yè)業(yè)購建某項固固定資產(chǎn)達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的一切合合理，必要的的支出。 固定資產(chǎn)的的取得方式主主要包括購買買、自行建造造、投資者投投入等，不同同的取得方式式，初始計量量方法也各有有不同。 為核算固定定資產(chǎn)，企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)

4、”“在建工程程”“工程物資資”（一）外購固定定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定定資產(chǎn)按成本本入賬。成本=購買價款款+相關(guān)稅款款+運輸費+安裝費等購入不需安裝的的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 貸：銀銀行存款購入需安裝的固固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)交付使使用前發(fā)生的的費用：借：在建工程 貸：銀行存存款等安裝完畢交付使使用：借：固固定資產(chǎn) 貸：在建工程例：企業(yè)購入入一臺不需安安裝的設(shè)備，取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上價格為500，000元元，增值稅額額為85000元，發(fā)生的的運費為25500元，款款項全部以銀銀行存款支付付。企業(yè)購入一臺臺需安裝的設(shè)設(shè)備，取得的的增值稅專用用發(fā)票上價格格為200，0000元，增值值

5、稅額為344，000元元，發(fā)生的運運雜費為25000元，款項項已用銀行存款款支付。在設(shè)設(shè)備安裝過程程中，領(lǐng)用生生產(chǎn)用原材料料為80000元，應(yīng)負擔擔的增值稅為為1360元元，同時應(yīng)負負擔工資費用用1600元元。設(shè)備安裝裝完畢交付使使用。特殊情況： 1、以以一筆款項購購入多項沒有有單獨標價的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當按照各項項固定資產(chǎn)的的公允價值比比例對總成本本進行分配，分分別確定各項項固定資產(chǎn)的的成本。 2、購購買固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款超過過正常信用條條件延期支付付，實際上具具有融資性質(zhì)質(zhì)的，固定資資產(chǎn)的成本以以購買價款的的現(xiàn)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。實際際支付的價款款與購買價款款的現(xiàn)值的差差額，應(yīng)在信信用期內(nèi)采用用

6、實際利率法法攤銷。攤銷銷金額除滿足足借款費用資資本化條件的的計入固定資資產(chǎn)成本，其其余均確認為為財務(wù)費用，計計入當期損益益。 （二）自行建造造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固固定資產(chǎn)可采采用自營建造造和出包建造造兩種。1、自營建造 固定資資產(chǎn)入賬價值值：按照建造造該項固定資資產(chǎn)達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前發(fā)生的必要支出確確定，包括直直接材料、直直接人工、直直接機械施工工費等。例：某公司自行行建造倉庫一一座。為建造造該倉庫，發(fā)發(fā)生的有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)如下：（1）購入工程程用材料一批批，買價2000，0000元，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值稅進項稅額額34，0000元，款項項已由銀行存存款支付；借：工程物資 234，

7、0000 貸：銀銀行存款 234，0000（2）工程領(lǐng)用用材料2100600元； 借：在在建工程 2110，6000 貸：工程程物資 210，6600（3）結(jié)算工程程工人工資及及福利費455，600元元； 借：在在建工程 45，6600 貸：應(yīng)付付職工薪酬 45，6600（4）輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間為工程程提供的勞務(wù)務(wù)支出50000元； 借：在在建工程 50000 貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本 50000（5）為建造該該倉庫專門借借入了一筆專專門借款，工工程應(yīng)負擔的的借款費用3000元； 借：在在建工程 33000 貸：長期期借款 3000（6）剩余物資資轉(zhuǎn)作企業(yè)存存貨234000元，其中中3400元

8、元屬可抵扣增增值稅進項稅； 借：原材材料 20，0000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）3，4000 貸：工程物物資 23，4400（7）工程完工工并交付使用用。 借：固定定資產(chǎn) 2644，200 貸：在建工工程 2264，2000補充：（1）盤盤虧、盤盈、報報廢、毀損的的工程物資，減減去保險公司司、過失人賠償后，若若工程項目尚尚未完工，計計入或沖減工工程項目的成成本 若工程項目目完工，計入入當期營業(yè)外外支出或營業(yè)業(yè)外收入（2）在建工程程發(fā)生單項或或單位工程報報廢或毀損，減減去殘值和過過失人或保險公司等賠款后后的凈損失，工程項目尚未未達到預(yù)定可可使用狀態(tài)的的，計入繼續(xù)續(xù)施工的工程程成本工程

9、項目達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)的，計計入管理費用用（屬于籌建建期間的）或或 者營業(yè)外支支出（不屬于于籌建期間的的）如非正常原因因造成的報廢廢或毀損，或或在建工程項項目全部報廢廢或毀損，則則 凈損失計入入當期營業(yè)外外收入（3）所建造的的固定資產(chǎn)已已達到預(yù)定可可使用狀態(tài)，但但尚未辦理竣竣工決算的， 應(yīng)將暫估估價值轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)，并并計提折舊。待待辦理了竣工工決算后再作作 調(diào)整。2、出包方式 入賬價值值為按照建造造該項固定資資產(chǎn)達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的必要支出，包括建建筑工程支出出、安裝工程程支出、在安安裝設(shè)備支出出及需分攤計計入的待攤支出。 待攤支出分配率率=累計發(fā)生生的待攤支出出/（建筑工

10、工程支出+安安裝工程支出出+在安裝設(shè)設(shè)備支出）*100%某工程應(yīng)分配的的待攤支出=（某工程的的建筑工程支支出+安裝工工程支出+在在安裝設(shè)備支支出）*分配配率（三）融資租入入固定資產(chǎn) 融資租租賃：實質(zhì)上上轉(zhuǎn)移了與資資產(chǎn)所有權(quán)有有關(guān)的全部風風險和報酬的的租賃。企業(yè)對融資資租入固定資資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固固定資產(chǎn)”明細科目核核算。 企業(yè)在在租賃期開始始日，將租賃賃開始日租賃賃資產(chǎn)的公允允價值與最低低租賃付款額現(xiàn)值兩者者中較低者，加加上租賃的手手續(xù)費、律師師費、差旅費費、印花稅等初始直接費用用，作為租入入資產(chǎn)的入賬賬價值。（四）存在棄置置費用的固定定資產(chǎn)棄置費用：根據(jù)據(jù)國家法律和和行政法規(guī)、國國際公約等

11、規(guī)規(guī)定，企業(yè)承承擔的環(huán)境保保護和生態(tài)恢恢復(fù)等義務(wù)所所確定的支出出。 對于于特殊行業(yè)的的特定固定資資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將棄置費用用的現(xiàn)值計入入相關(guān)固定資資產(chǎn)的成本。（五）投資者投投入的固定資資產(chǎn) 按投資資合同或協(xié)議議約定的價值值或者該固定定資產(chǎn)的公允允價值確認 借：固固定資產(chǎn) 貸：實收收資本（六）非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組等方方式取得的固固定資產(chǎn) 成本本的計算見“第八章 非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換”“第十一章章 債務(wù)重組組”（七）盤盈取得得固定資產(chǎn) 盤盈盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)，作為前期期差錯處理。第二節(jié) 固定定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折折舊（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊：在固固定資產(chǎn)使用用壽命內(nèi)，按按照確定的方方法對

12、應(yīng)計折折舊額進行系系統(tǒng)分攤 固定定資產(chǎn)的折舊舊方法一經(jīng)確確認，不得隨隨意變更（二）影響固定定資產(chǎn)折舊的的因素：1、應(yīng)計提折舊舊額2、預(yù)計使用年年限（使用壽壽命）3、預(yù)計凈殘值值4、折舊方法（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊范圍1、除以下情況況外，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對所有固定定資產(chǎn)計提折折舊：已提足折舊仍仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨獨估價作為固固定資產(chǎn)入賬賬的土地2、企業(yè)一般般按月計提折折舊，當月增增加的固定資資產(chǎn)，當月不不計提折舊，從下月起計提折折舊；當月減減少的固定資資產(chǎn)，當月照照提折舊，從從下月起不提提折舊。固定資產(chǎn)提足足折舊后，不不管能否繼續(xù)續(xù)使用，均不不能再提折舊舊；提前報廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再補補提折

13、舊。已達到預(yù)定可可使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)，如如果尚未辦理理竣工決算的的，應(yīng)當按照照估計價值暫暫估入賬，并并計提折舊；待辦理完竣竣工決算手續(xù)續(xù)后，再按實實際成本調(diào)整整原來的暫估估價值，同時時調(diào)整原已計計提的折舊額額。（四）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法1、年限平均法法將固定資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計折舊額在在固定資產(chǎn)的的使用年限內(nèi)內(nèi)平均分攤的的一種折舊方方法。固定資產(chǎn)年折舊舊額=（固定定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值值）/固定資資產(chǎn)預(yù)計使用用年限 或=固固定資產(chǎn)原值值*（1預(yù)計凈殘值值率）/固定定資產(chǎn)預(yù)計使使用年限預(yù)計凈殘值=預(yù)預(yù)計殘值預(yù)計清理費費用預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值值/固定資產(chǎn)產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊舊率=固定資資產(chǎn)年折舊額額/固

14、定資產(chǎn)產(chǎn)原值固定資產(chǎn)折舊率率，可以是個個別折舊率，也也可分類折舊舊率、綜合折折舊率例：某企業(yè)擁有有一臺設(shè)備，原原始成本為1100，0000元，預(yù)計計使用年限10年，預(yù)計凈凈殘值率4%，求：該設(shè)設(shè)備每個月應(yīng)應(yīng)計提的折舊舊數(shù)額。 年折舊率率=（14%）/110=9.66% 月折舊率率=9.6%/12=00.8% 月折舊額額=100，0000*0.8%=8000元2、工作量法 是一種加加速折舊法。按照固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)估計所能提供的工作總量平均計算折舊額的一種方法。單位工作量應(yīng)提提折舊額=（原原值預(yù)計凈殘值值）/預(yù)計工工作總量 或=原值值*（1預(yù)計凈殘值值率）/預(yù)計計工作總量某項固定資產(chǎn)月月折舊

15、額=該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)當月工作量量*單位工作作量應(yīng)提折舊舊額例：某企業(yè)有貨貨運汽車一輛輛，原值1550，0000元，預(yù)計凈凈殘值40000元，預(yù)計計總行駛里程程500，0000公里，本本月行駛里程程為80000公里。則單位行駛里程程應(yīng)提折舊額額=（1500，0004000）/500，0000=0.292（元元） 本月應(yīng)提折折舊額=0.292*88000=22336（元元）3、雙倍余額遞遞減法 在不考慮慮固定資產(chǎn)殘殘值的情況下下，根據(jù)每期期期初固定資資產(chǎn)賬面余額額和雙倍的直直線法折舊率率計算固定資資產(chǎn)折舊的一一種方法。年折舊率=2/固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計使用年限限*100%年折舊額=固定定資產(chǎn)賬面凈凈值*

16、年折舊舊率例：某企業(yè)一項項固定資產(chǎn)的的原價為1000，0000元，預(yù)計使使用年限5年年，預(yù)計凈殘殘值40000元，按雙倍倍余額遞減法法計算年折舊舊額。年折舊率=2/5*1000%=40%第一年的折舊額額=100，0000*400%=40，0000（元）第二年的折舊額額=（1000，00040，0000）*400%=24，0000（元）第三年的折舊額額=（1000，00040，000024，0000）*400%=14，4400（元）第四年的折舊額額=（1000，00040，000024，000014，4000）/2=8800（元元）第五年的折舊額額=（1000，00040，000024，0000

17、14，4000）/2=8800（元元）4、年數(shù)總和法法 又稱合計計年限法，也也是一種加速速折舊法。年折舊率=（折折舊年限已使用年限限）/可使用用年限的逐年年數(shù)字總和*100% 或=（折舊年限限已使用年限限）/折舊舊年限*（折折舊年限+11）/2*100%年折舊額=（固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計凈殘值值）*年折舊舊率例：沿用上例，采采用年數(shù)總和和法計算每年年折舊額第一年：折舊率率=（50）/（11+2+3+4+5）=5/15 折舊額=（100，00004000）*5/15=32，0000元第二年：折舊率率=（51）/（11+2+3+4+5）=4/15 折舊額=（100，00004000）*4/15=25

18、，6000元第三年：折舊率率=（52）/（11+2+3+4+5）=3/15 折舊額=（100，00004000）*3/15=19，2000元第四年：折舊率率=（53）/（11+2+3+4+5）=2/15 折舊額=（100，00004000）*2/15=12，8000元第五年：折舊率率=（54）/（11+2+3+4+5）=1/15 折舊額=（100，00004000）*1/15=6400元元（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計使用壽壽命、預(yù)計凈凈殘值等的復(fù)復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于于每年年度終終了，對固定定資產(chǎn)的折舊舊方法及預(yù)計計使用年限、預(yù)預(yù)計凈殘值等等進行復(fù)核，并并按會計估計計變更的有關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理二、固定資產(chǎn)

19、后后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支支出是指固定定資產(chǎn)在使用用過程中發(fā)生生的更新改造造支出、修理理費用等。（一）資本化的的后續(xù)支出對固定資產(chǎn)進行行更新改造的的，符合資本本化條件的，將將固定資產(chǎn)的的賬面價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，并停止計計提折舊。待待工程完工并并達到預(yù)定可可使用狀態(tài)，再再從在建工程程轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)例：見書P511（二）費用化的的后續(xù)支出處理原則：1、與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的修理理費等后續(xù)支支出，不符合合固定資產(chǎn)確確認條件的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)不同情情況分別在發(fā)發(fā)生時計入當當期管理費用用或銷售費用用2、企業(yè)以經(jīng)營營租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)，發(fā)生的的改良支出，應(yīng)應(yīng)予資本化，作作為長期待攤攤費用，合理理進行待攤。

20、例：見書p533第三節(jié) 固定定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終終止確認的條條件 固定資資產(chǎn)處置：包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢和和毀損、對外外投資、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組等只要滿足以下條條件之一，應(yīng)應(yīng)當確認為終終止：該固定資產(chǎn)處于于處置狀態(tài)該固定資產(chǎn)預(yù)期期通過使用或或處置不能產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益益二、固定資產(chǎn)處處置的會計處處理固定資產(chǎn)處置一一般通過“固定資產(chǎn)清清理”科目進行核核算1、固定資產(chǎn)出出售、報廢或或毀損的會計計處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理借：固定資產(chǎn)清清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準準備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費費用借：固定資產(chǎn)清清理 貸：應(yīng)交交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅 銀行存款收回殘料或出出售價款或保保險

21、賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款原材料貸：固定資產(chǎn)清清理清理凈損益清理后若為損失失：借：營業(yè)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清清理清理后若為收益益：借：固定定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入入例：乙公司有一一臺設(shè)備，因因使用期滿經(jīng)經(jīng)批準報廢。該該設(shè)備原價為為186，4400元，累累計已提折舊舊1770880元，減值值準備為23300元。清清理過程中，以以銀行存款支支付清理費用用4000元元，收到殘料料變賣收入55400元，應(yīng)應(yīng)支付相關(guān)稅稅費270元元。2、固定資產(chǎn)盤盤虧的會計處處理盤虧時：借：待待處理財產(chǎn)損損益待處理固定定資產(chǎn)損益 累計折舊 固定資產(chǎn)減減值準備 貸：固定資資產(chǎn)按管理權(quán)限報經(jīng)經(jīng)批準后處理理：借：營業(yè)外支出出盤虧損失其他應(yīng)收款（保保險公司賠償償或過失人賠賠償）貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處理固定定資產(chǎn)損益例：甲公司年末末對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行清理時時，發(fā)現(xiàn)丟失失一臺冷凍設(shè)設(shè)備。該設(shè)備備原價52，0000元，已已提折舊200，000元元，并計提減減值準備122，000元元。經(jīng)查，冷冷凍設(shè)備丟失失的原因在于于保管員看守守不當。經(jīng)批批準，由保管管員賠償50000元。3、其他方式減減少的固定資資產(chǎn) 持有待售售固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整預(yù)計凈凈殘