一般納稅人應納稅額的計算

1、增值稅一般納稅人應納稅額的計算應納稅額 = 當期銷項稅額 當期進項稅額 正數(shù) 負數(shù) 不含稅銷售額稅率 準予抵扣 不準予抵扣應納數(shù)額留抵稅額 一般方式 特殊方式 視同銷售8種 憑票 計算 當期不 進項稅 （價款+價 抵扣 抵扣 予抵扣 額轉(zhuǎn)出 外費用） 增值稅專用發(fā)票 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品13%憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 支付運費取的運費結(jié)算單據(jù)7%1消費稅基本概述消費稅只針對稅法規(guī)定的十四個稅目的應稅消費品計征；征稅環(huán)節(jié)具有單一性（除金銀在零售環(huán)節(jié)征收外，其他在銷售環(huán)節(jié)征稅）；屬價內(nèi)稅；征收方法具有多樣性，有從價計征、從量計征、從價從量復合征收；屬中央稅；具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅

2、應納稅額公式 從價定率計稅 應納稅額=銷售額比例稅率 從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額 銷售額=換增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）2消費稅自產(chǎn)自用規(guī)定自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，不繳納消費稅。自產(chǎn)自用應稅消費品用于其他方面，于移送時繳納消費稅（用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資廣告樣品、職工福利、獎勵等）有同類消費品銷售價格的，按售價（加權(quán)平均售價）沒有同類消費品售價的按組價組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

3、或組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）或組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）3消費稅外購委托加工應稅消費品已納稅額規(guī)定外購或委托加工收回應稅消費品用于連續(xù)應稅消費品可以按規(guī)定扣除已納消費稅委托加工的受托方是法定代收代繳義務人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補稅。受托方代收代繳消費稅是，應按受托方同類消費品的售價計算納稅，沒有同類售價，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）復合計稅應稅消費品組價公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額 稅額）/（1-比例稅率）

4、4消費稅的會計處理消費稅的會計處理一般包括兩部分，即應交消費稅額的會計處理和實際交納消費稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。（1）公司生產(chǎn)的應稅消費品，銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務、支付代購手續(xù)費等方面時，應按照應交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄?！纠棵魈煜鹉z廠銷售汽車輪胎應納消費稅額為36 000元。對此應做如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 36 000 貸：應交稅費應交消費稅 36 000【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產(chǎn)設備，應納稅額仍為36 000元。應做如下會計分錄：借：固

5、定資產(chǎn) 36 000 貸：應交稅費應交消費稅 36 000如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于投資且按規(guī)定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶?！纠?大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應交納消費稅額40 000元。對此應做如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 40 000 貸：應交稅費應交消費稅 40 000【例】某啤酒廠為了擴大

6、產(chǎn)品銷路，舉辦一個啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計應納消費稅額4 400元。對此應做如下會計分錄：借：銷售費用 4 400 貸：應交稅費應交消費稅 4 400對于隨同應稅消費品一同出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶?！纠磕郴瘖y品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨計價，按規(guī)定應交納消費稅稅額2 000元。所做的會計分錄為：借：其他業(yè)務成本 2 000 貸：應交稅費應交消費稅 2 0005

7、公司實際交納消費稅時，借記“應交稅費應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄?！纠磕诚鹉z廠用銀行存款交納上月應交納的消費稅款36 000元。所做的會計分錄為：借：應交稅費應交消費稅 36 000 貸：銀行存款 36 000（2）企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目?！纠磕称髽I(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價80 000元，規(guī)定稅率9%；同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程，輪胎每個售價1 800元，適用稅率10%.兩

8、次應納消費稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 7 200 在建工程 3 600 貸：應交稅費應交消費稅 10 800【例】某企業(yè)為了召開定貨會，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條，招待用戶，每條售價100元，稅率為45%，應納消費稅2 700元，其分錄為：借：銷售費用 2 700 貸：應交稅費應交消費稅 2 700（3）委托加工的應稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶?！纠磕称囍圃旃疚猩鲜鱿鹉z廠加工汽車輪胎一批，共應交納消費稅100 000元。當汽車制造公司將汽車輪胎提回時，該橡膠廠應代扣代繳這筆應納稅款，并按應扣稅額做如下會計分錄：借：應收賬款 100 000 貸：應交稅費應交消費稅 100 000委托加工應稅消費品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費