XXXX會計繼續(xù)教育內(nèi)容第一章 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1、第一章 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制概述述（內(nèi)部控制制發(fā)展回顧西方實踐踐）企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范講解解企業(yè)內(nèi)部控制概概述內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧西方實踐，國國內(nèi)實踐內(nèi)部控制基基礎概念內(nèi)部控制建建設若干認識識問題內(nèi)部控制建建設需處理的的重要關系內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧西方實踐四個階段：1. 內(nèi)部部牽制階段2. 內(nèi)部部控制階段3. 內(nèi)部部控制結構階階段4. 內(nèi)部部控制框架階階段內(nèi)部牽制階段: 內(nèi)部牽制是指提供供有效的組織織和經(jīng)營，并并防止錯誤和和其他非法業(yè)業(yè)務發(fā)生的業(yè)業(yè)務流程設計計。主要特點是以任何何個人或部門門不能單獨控控制任何一項項或一部分業(yè)業(yè)務全部的方方式進行組織織上的責任分分工，每項業(yè)業(yè)

2、務通過正常常發(fā)揮其他個個人或部門的的功能進行交交叉檢查或交交叉控制。內(nèi)部控制階階段(制度兩兩分法):內(nèi)部控制是企業(yè)所所制定的旨在在保護資產(chǎn)、保保證會計資料料可靠性和準準確性、提高高經(jīng)營效率，推推動管理部門門所制定的各各項政策得以以貫徹執(zhí)行的的組織計劃和和相互配套的的各種方法及及措施。 內(nèi)部控制=內(nèi)部會計控制和內(nèi)內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制結結構階段:企業(yè)的內(nèi)部部控制結構包括為合合理保證企業(yè)業(yè)特定目標的的實現(xiàn)而建立立的各種政策策和程序。內(nèi)內(nèi)部控制結構構由控制環(huán)境境、會計系統(tǒng)統(tǒng)和控制程序序組成。內(nèi)部控制框框架階段（成成熟階段）:內(nèi)部控制是由企業(yè)業(yè)董事會、經(jīng)經(jīng)理階層和其其他員工實施施的，為營運運的效率效果

3、果、財務報告告的可靠性、相相關法律法規(guī)規(guī)的遵循性等等目標的實現(xiàn)現(xiàn)而提供合理理保證的過程程。并提出內(nèi)部部控制整體框框架由五個相相互聯(lián)系的要要素構成，即即：控制環(huán)境境、風險評估估、控制活動動、信息與溝溝通、監(jiān)控等等五要素。 國際內(nèi)部控制的的發(fā)展美國COSO榧架(審計準則公公告第5號)英國Tumbulll指南加拿大COCO控制指指南香港內(nèi)部臨控與風險險管理基本架架構內(nèi)部控制西方實實踐美國內(nèi)部控制相相關規(guī)定框架架薩班斯法案案的出臺：22002年77月30日美美國通過了薩薩班斯法案，加加強對上市公公司和注冊會會計師行業(yè)的的監(jiān)管，一個個顯著的變化化在會計師行行業(yè)由從自律律改為加強監(jiān)監(jiān)管。 以往，美國國注冊

4、會計師師行業(yè)的監(jiān)管管與服務職能能都集中在美美國注冊會計計師協(xié)會（AAICPA）。然然而，證券市市場的系列會會計丑聞，已已使注冊會計計師行業(yè)自律律的有效性遭遭到空前質(zhì)疑疑。 失控案例不斷爆爆光，風險管管理警鐘常鳴鳴 1994年年德國MGRRM集團高息息籌資投資石石油期貨損失失13億美元元；1994年年美國加州橘橘郡財長雪鐵鐵龍以政府名名義籌資,投投資票據(jù)虧損損18億美元元導致橘郡政政府破產(chǎn)；1995年年里森私設賬賬外賬，投資資日經(jīng)期貨指指數(shù)損失144億美元，直直接導致巴林林銀行破產(chǎn)；1996年年住友商事有有色金屬業(yè)務務部長濱中泰泰男違反公司司規(guī)定，從事事銅的非法交交易長達100年，造成了了18億

5、美元元的虧損；2001年年的美國安然然能源公司因因虛假經(jīng)營、虛虛構利潤、隱隱瞞虧損而導導致破產(chǎn)，從從而引發(fā)作為為世界“五大大”之一的安安達信會計師師事務所的終終結。2002年年世界通信公公司被揭露涉涉嫌虛報巨額額利潤，僅22001年到到2002年年第一季度，世世界通信公司司憑空捏造出出38.522億美元利潤潤 2008年年法國興業(yè)銀銀行交易員凱凱維埃爾在未未經(jīng)授權的情情況下違規(guī)操操作給銀行造造成了近500億歐元的損損失 巴林銀行集集團是一個有有232年歷歷史的老牌英英國銀行，在在全球擁有雇雇員13 0000多人，總總資產(chǎn)逾944億美元，所所管理的資產(chǎn)產(chǎn)高達4600億美元。許許多的英國皇皇室顯貴

6、，包包括女王伊麗麗莎白二世和和查爾斯王子子都是它的顧顧客，曾被稱稱為英國的皇皇家銀行。巴巴林銀行集團團經(jīng)歷了19986年倫敦敦金融市場解解除管制的“大大爆炸”，仍仍然屹立不倒倒，是英國金金融市場體系系的重要支柱柱。然而，巴巴林銀行集團團長達兩個世世紀的輝煌業(yè)業(yè)績，卻在11995年22月毀于其新新加坡分行的的一名年僅228歲的交易易員尼克*里森之手(交易兼清算算員)。 1992年年，里森被派派往新加坡分分行，負責巴巴林銀行集團團新加坡分行行的衍生產(chǎn)品品交易。里森森的工作，是是在日本的大大阪及新加坡坡進行日經(jīng)指指數(shù)期貨套利利活動。然而而，里森并沒沒有嚴格地按按規(guī)則去做，不不惜偽造文件件籌集資金，通

7、通過私設帳戶戶大量買進日日經(jīng)股票指數(shù)數(shù)期貨頭寸。從從事自營投機機活動。1995的的2月23日日，里森突然然失蹤，其所所在的巴林銀銀行集團新加加坡分行持有有的日經(jīng)2225股票指數(shù)數(shù)期貨合約超超過6萬張。占占市場總倉量量的30%以以上，預計損損失逾10億億美元之巨，已已完全超過巴巴林銀行集團團約5.411億美元的全全部凈資產(chǎn)。22月26日，英英格蘭銀行宣宣布巴林銀行行集團破產(chǎn)。2001年年，美國能源源交易巨頭安安然公司（EEron）轟轟然倒地，進進而牽出美國國近幾年最大大的財務報告告舞弊丑聞。接接著，美國零零售巨頭凱馬馬特申請破產(chǎn)產(chǎn)，后有報道道說，凱馬特特也存在做假假帳的問題。安安然公司財務務報告

8、舞弊影影響逐漸蔓延延，據(jù)美國報報載，不少財財富500強強的令人尊敬敬的大公司也也可能涉嫌財財務報告舞弊弊。風潮洶涌涌的財務造假假、遍地報表表陷阱直接損損害了投資者者的經(jīng)濟利益益。銀廣夏造造假曝光后,連續(xù)15個個跌停板;美美國安然公司司使得為之辛辛勤工作幾十十年的員工百百萬元的養(yǎng)老老金頃刻之間間化為烏有，而而且可能導致致社會公眾對對上市公司、中中介機構，甚甚至整個資本本市場信心的的削弱、喪失失。第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制概述述（內(nèi)部控制制發(fā)展回顧國內(nèi)實踐踐）企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范講解解企業(yè)內(nèi)部控制概概述內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧國內(nèi)實踐三個階段:1. 內(nèi)部部牽制2. 內(nèi)部部會計控制3. 全面面風險控制我國著

9、名文文學家朱熹說說過：“一毫毫財富之出入入，數(shù)人耳目目之通焉”。內(nèi)部會計控控制在我國源源遠流長。在在古代,統(tǒng)治者為了了防止掌管財財務的官員貪貪污舞弊,弄虛作假,對其實行了了嚴密的分工工牽制與相互互考核等方法法,以達到“一一毫財富之出出入,數(shù)人耳目之之通焉”的目目的”。 中國證券市市場的上市公公司財務報告告舞弊一直以以來就不曾斷斷過，先是990年代初期期的深圳原野野、長城機電電、海南新華華“三大虛假假財務報告（驗驗資）案件”，隨隨后19977年到19988年又發(fā)生了了新“三大案案件”瓊瓊民源、紅光光實業(yè)、東方方鍋爐。步入入21世紀，隨隨著監(jiān)管力度度的加強，越越來越多的財財務報告舞弊弊事件浮出水水

10、面。20000年鄭百文文、黎明股份份、猴王股份份案件的余震震還未完全消消失，20001年又曝出出麥科特舞弊弊案，銀廣夏夏造假曝光后后,連續(xù)15個跌停板板，銀廣夏風風暴更是將財財務報告舞弊弊推到了高潮潮。2003年年3月，中航油油開始投機期期權交易。22004年1月，航油價價格迅速上漲漲，期貨交易易出現(xiàn)虧損。隨隨后經(jīng)過兩次次挪盤，虧損損迅速惡化。2004年年10月，國際際原油價格飆飆升至每桶55567美元的歷歷史高點，中中航油集團向向中航油提供供了1億美元貸款款，但也未能能幫助中航油油免于被交易易所強制平倉倉。自20004年10月26日至11月29日，中航航油被平倉的的石油期貨合合約累計虧損損約

11、39億美元，而而將要被平倉倉的剩余石油油期貨合約虧虧損約16億美元，累累計虧損55億美元，成成為我國境外外投資的一宗宗丑聞。企業(yè)內(nèi)控規(guī)規(guī)范是為企業(yè)業(yè)構筑防范風風險的“防火火墻”。企業(yè)業(yè)應以管控風風險求穩(wěn)健擴擴張。企業(yè)風風險管理最核核心的目標是是要促進企業(yè)業(yè)健康、穩(wěn)定定、可持續(xù)發(fā)發(fā)展。 第四節(jié) 內(nèi)部控控制基礎概念念內(nèi)部控制基礎概概念內(nèi)部控制的必要要性對內(nèi)：強化化管理、防范范風險對外：適應應競爭環(huán)境、滿滿足社會需要要目的：實現(xiàn)現(xiàn)既定目標什么是內(nèi)部部控制?基本規(guī)范 “內(nèi)部部控制是由企企業(yè)董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)理理層和全體員員工實施的、旨旨在實現(xiàn)控制制目標的過程程?！?目標：1）合法合合規(guī)2）保障資資產(chǎn)

12、安全3）財務報報告可靠4）經(jīng)營有有效率、有效效果5）實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略控制指指憑借某種特特定的條件，使使特定的對象象依照控制者者的意識運行行的存在方式式 ?？刂凭哂幸韵绿靥攸c：1控制由由施控主體、受受控客體和傳傳遞線路三元元要素組成。2.控制功功能由指令輸輸入和反饋共共同完成。3控制具具有明確的目目的性。4控制需需要憑借一定定的手段。5控制是是一個動態(tài)的的平衡過程。內(nèi)部控制的特征征:全面性、經(jīng)經(jīng)常性、滲透透性、關聯(lián)性性 內(nèi)部控制的功能能:事前防護護功能、事中中調(diào)節(jié)功能、事事后反饋、檢檢查與考評功功能 內(nèi)部控制的種類類按照控制的的要素分類:內(nèi)部環(huán)境、風風險評估、控控制活動、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督其他：

13、按照照控制的內(nèi)容容分類:人力力資源、財務務報告、銷售售業(yè)務等內(nèi)部控制建設若若干認識問題題1.內(nèi)部控控制與管理制制度 2.如何理理解內(nèi)控體系系的創(chuàng)新與變變化3.內(nèi)部控控制是一種合合理保證內(nèi)部控制建設需需處理的重要要關系1.中國國國情與國際慣慣例的關系 2.內(nèi)部控控制與會計準準則的關系3.內(nèi)部控控制與信息化化的關系4.內(nèi)部控控制與風險管管理的關系企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范前三個是基基本的傳統(tǒng)目目標。薩班斯斯法案主要解解決的是這個個。后兩個是內(nèi)內(nèi)部控制的重重要目標和理理念，是最終終目標。任何何企業(yè)都面臨臨風險，內(nèi)部部控制是要企企業(yè)認識風險險、識別風險險，把風險控控制在可容忍忍的范圍之內(nèi)內(nèi)。第五節(jié) 十分鐘

14、鐘悲劇案例及及企業(yè)內(nèi)部控控制配套指引引十分鐘的悲劇雷曼兄弟 破產(chǎn)，100分鐘,德國國國家銀行33億歐元歸00在這家銀行行，上到董事事長，下至操操作員，沒有有一個人是愚愚蠢 的，可可悲的是幾乎乎在同一時間間 ，每個人人都開了點小小差，創(chuàng)造了了“德國最愚愚蠢的銀行” 。2008年年9月15日日上午10點點，擁有1558年歷史的的美國第四大大投資銀行雷曼兄弟公公司向法院申申請破產(chǎn)保護護，消息轉(zhuǎn)瞬瞬間傳遍地球球的各個角落落。令人匪夷所所思的是，在在如此明朗的的情況下，德德國國家發(fā)展展銀行（KFFW）10點點10分，居居然按照外匯匯掉期協(xié)議的的交易，通過過計算機自動動付款系統(tǒng)，向向雷曼兄弟公公司即將凍結

15、結的銀行賬戶戶轉(zhuǎn)入了3億億歐元。毫無無疑問，3億億歐元將是肉肉包子打狗有有去無回。轉(zhuǎn)賬風波曝曝光后，德國國社會輿論嘩嘩然。銷量最最大的圖片片報在9月月18日頭版版的標題中，指指責德國國家家發(fā)展銀行是是迄今“德國國最愚蠢的銀銀行”。法律事務所所的調(diào)查員先先后詢問了銀銀行各個部門門的數(shù)十名職職員，幾天后后，他們向國國會和財政部部遞交了一份份調(diào)查報告。報報告并不復雜雜深奧，只是是記載了被詢詢問人員在這這十分鐘內(nèi)忙忙了些什么首席執(zhí)行官官烏爾里奇施羅德：我我知道今天要要按照協(xié)議約約定轉(zhuǎn)賬，至至于是否撤銷銷這筆巨額交交易，應該讓讓董事會討論論決定。董事長保盧盧斯：我們還還沒有得到風風險評估報告告，無法及時

16、時做出正確的的決策。董事會秘書書史里芬：我我打電話給國國際業(yè)務部催催要風險評估估報告，可那那里總是占線線，我想還是是隔一會兒再再打吧。國際業(yè)務部部經(jīng)理克魯克克：星期五晚晚上準備帶上上全家人去聽聽音樂會，我我得提前打電電話預訂門票票。國際業(yè)務部部副經(jīng)理伊梅梅爾曼：忙于于其他事情，沒沒有時間去關關心雷曼兄弟弟公司的消息息。負責處理與與雷曼兄弟公公司業(yè)務的高高級經(jīng)理希特特霍芬：我讓讓文員上網(wǎng)瀏瀏覽新聞，一一旦有雷曼兄兄弟公司的消消息就立即報報告，現(xiàn)在我我要去休息室室喝杯咖啡了了。文員施特魯魯克：10點點03分，我我在網(wǎng)上看到到了雷曼兄弟弟公司向法院院申請破產(chǎn)保保護的新聞，馬馬上就跑到希希特霍芬的辦辦

17、公室，可是是他不在，我我就寫了張便便條放在辦公公桌上，他回回來后會看到到的。結算部經(jīng)理理德爾布呂克克：今天是協(xié)協(xié)議規(guī)定的交交易日子，我我沒有接到停停止交易的指指令，那就按按照原計劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬吧。結算部自動動付款系統(tǒng)操操作員曼斯坦坦因：德爾布布呂克讓我執(zhí)執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作作，我什么也也沒問就做了了。信貸部經(jīng)理理莫德爾：我我在走廊里碰碰到了施特魯魯克，他告訴訴我雷曼兄弟弟公司的破產(chǎn)產(chǎn)消息，但是是我相信希特特霍芬和其他他職員的專業(yè)業(yè)素養(yǎng)，一定定不會犯低級級錯誤，因此此也沒必要提提醒他們。公關部經(jīng)理理貝克：雷曼曼兄弟公司破破產(chǎn)是板上釘釘釘?shù)氖?，我我想跟烏爾里里奇施羅德德談談這件事事，但上午要要會見幾個克克羅地亞客人人，等下午再再找他也不遲遲，反正不差差這幾個小時時。德國經(jīng)濟評評論家哈恩說說，在這家銀銀行，上到董董事長，下到到操作員，沒沒有一個人是是愚蠢的?？煽杀氖?，幾幾乎在同一時時間，每個人人都開了點小小差，加在一一起就創(chuàng)造出出了“德國最最愚蠢的銀行行”。實際上，只只要當中有一一個人認真負負責一點，那那么這場悲劇劇就不會發(fā)生生。演繹一場場悲劇，短短短十分鐘就已已足夠。1)涵蓋企企業(yè)經(jīng)營的全全過程，防止止有盲區(qū)。（全全面性原則）2)在全面面性的基礎上上，突出重點點，監(jiān)控一般般。（重要性性原則） 3)尤其是是對不相容崗崗位的分離。缺缺陷分