XXXX年全國會計從業(yè)-會計基礎(chǔ)重點第12章-20章

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3、其一，存貨具有有較大的流動動性。其二，存貨具有有時效性和潛潛在損失的可可能性。其三，存貨是有有形資產(chǎn)。二、存貨的種類類存貨包括企業(yè)持持有的原材料料、在產(chǎn)品、半半成品、庫存存商品、商品品以及周轉(zhuǎn)材材料（含包裝裝物、低值易易耗品）等。常常有人認為低低值易耗品和和包裝物是單單獨存在的一一類資產(chǎn)，不不屬于企業(yè)的的存貨，這點點容易在學(xué)習(xí)習(xí)時產(chǎn)生錯誤誤概念。包裝物是指為包包裝本企業(yè)的的商品而儲備備的各種包裝裝容器，如桶桶、箱、瓶、壇壇、袋等。其其主要作用是是盛裝、裝潢潢產(chǎn)品或商品品。低值易耗品是指指不能作為固固定資產(chǎn)核算算的各種用具具物品，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿、勞動保保護用品，以以及在經(jīng)營過過

4、程中周轉(zhuǎn)使使用的容器等等。其特點是是單位價值較較低，或使用用期限相對于于固定資產(chǎn)較較短，在使用用過程中保持持其原有實物物形態(tài)基本不不變。三、存貨的確認認條件按照企業(yè)會計計準則第1號號存貨的的規(guī)定，存貨貨只有同時滿滿足以下兩個個條件，才能能加以確認：1.該存貨包含含的經(jīng)濟利益益很可能流入入企業(yè)存貨的所有權(quán)是是存貨包含的的經(jīng)濟利益很很可能流入企企業(yè)的一個重重要標(biāo)志，企企業(yè)在判斷存存貨所含經(jīng)濟濟利益能否流流入企業(yè)時，通通常應(yīng)結(jié)合考考慮該項存貨貨所有權(quán)的歸歸屬。2.該存貨的成成本能夠可靠靠地計量存貨的成本能夠夠可靠地計量量必須以取得得的確鑿、可可靠的證據(jù)為為依據(jù)，并且且具有可驗證證性。第二節(jié)存貨貨的計

5、價方法法一、存貨的初始始計量企業(yè)會計準則則第1號存貨規(guī)定定：“存貨應(yīng)當(dāng)按按照成本進行初始始計量。存貨貨成本包括采采購成本、加加工成本和其其他成本” 。不同存存貨的成本構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同：原材料、商商品、低值易易耗品等通過過購買而取得得的存貨的成成本由采購成成本構(gòu)成；產(chǎn)產(chǎn)成品、在產(chǎn)產(chǎn)品、半成品品、委托加工工物資等通過過進一步加工工而取得的存存貨的成本由由采購成本、加加工成本以及及使存貨達到到目前場所和和狀態(tài)所發(fā)生生的其他成本本構(gòu)成。1.采購成本2.存貨的加工工成本存貨的加工成本本是指在存貨貨的加工過程程中發(fā)生的追追加費用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造費用用。直接人工是指企企業(yè)在生

6、產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞勞務(wù)過程中發(fā)發(fā)生的直接從從事產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)和勞務(wù)提供供人員的職工工薪酬。制造費用是指企企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞勞務(wù)而發(fā)生的的各項間接費費用。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造造費用的性質(zhì)質(zhì)，合理選擇擇制造費用分分配方法。在同一生產(chǎn)過程程中，同時生生產(chǎn)兩種或兩兩種以上的產(chǎn)產(chǎn)品，并且每每種產(chǎn)品的加加工成本不能能直接區(qū)分的的，其加工成成本應(yīng)當(dāng)按照照合理的方法法在各種產(chǎn)品品之間進行分分配。企業(yè)在存貨加工工過程中發(fā)生生的直接人工工和制造費用用，如果能夠夠直接計入有有關(guān)的成本核核算對象，則則應(yīng)直接計入入；否則，應(yīng)應(yīng)按照一定方方法分配計入入有關(guān)成本核核算對象。分分配方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。存存貨加工成本

7、本在在產(chǎn)品和和完工產(chǎn)品之之間的分配應(yīng)應(yīng)通過成本核核算方法進行行計算確定。3.存貨的其他他成本存貨的其他成本本是指除采購購成本、加工工成本以外，使使存貨達到目目前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他支出。企企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品品發(fā)生的設(shè)計計費用通常應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)期損損益，但是為為特定客戶設(shè)設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的、可直直接確定的設(shè)設(shè)計費用應(yīng)計計入存貨的成成本。存貨的來源不同同，其成本的的構(gòu)成內(nèi)容也也不同。實務(wù)務(wù)中具體按以以下原則確定定：（1）購入的存存貨，其成本本包括：買價價、運雜費（包包括運輸費、裝裝卸費、保險險費、包裝費費、倉儲費等等）、運輸途途中的合理損損耗、入庫前前的挑選整理理費用（包括括挑選整理中中發(fā)生的工、費費

8、支出和挑選選整理過程中中所發(fā)生的數(shù)數(shù)量損耗，并并扣除回收的的下腳廢料價價值）以及按按規(guī)定應(yīng)計入入成本的稅費費和其他費用用。（2）自制的存存貨，包括自自制原材料、自自制包裝物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及庫存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造費用等各各項實際支出出。（3）委托外單單位加工完成成的存貨，包包括加工后的的原材料、包包裝物、低值值易耗品、半半成品、產(chǎn)成成品等，其成成本包括實際際耗用的原材材料或者半成成品、加工費費、裝卸費、保保險費、委托托加工的往返返運輸費等費費用以及按規(guī)規(guī)定應(yīng)計入成成本的稅費。下列費用不應(yīng)計計入存貨成本本，而應(yīng)在其其發(fā)生時計入入當(dāng)期損益：1.非

9、正常消耗耗的直接材料料、直接人工工和制造費用用，應(yīng)在發(fā)生生時計入當(dāng)期期損益，不應(yīng)應(yīng)計入存貨成成本。如由于于自然災(zāi)害而而發(fā)生的直接接材料、直接接人工和制造造費用，由于于這些費用的的發(fā)生無助于于使該存貨達達到目前場所所和狀態(tài)，不不應(yīng)計入存貨貨成本，而應(yīng)應(yīng)確認為當(dāng)期期損益。2.倉儲費用，指指企業(yè)在存貨貨采購入庫后后發(fā)生的儲存存費用，應(yīng)在在發(fā)生時計入入當(dāng)期損益。但但是，在生產(chǎn)產(chǎn)過程中為達達到下一個生生產(chǎn)階段所必必需的倉儲費費用應(yīng)計入存存貨成本。如如某種酒類產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)業(yè)為使生產(chǎn)的的酒達到規(guī)定定的產(chǎn)品質(zhì)量量標(biāo)準，而必必須發(fā)生的倉倉儲費用，應(yīng)應(yīng)計入酒的成成本，而不應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)期損損益。3.不能歸屬于于使存

10、貨達到到目前場所和和狀態(tài)的其他他支出，應(yīng)在在發(fā)生時計入入當(dāng)期損益，不不得計入存貨貨成本。二、發(fā)出存貨的的計價方法日常工作中，企企業(yè)發(fā)出的存存貨，可以按按實際成本核核算，也可以以按計劃成本本核算。如采采用計劃成本本核算，會計計期末應(yīng)調(diào)整整為實際成本本。方法具體計算過程個別計價法逐一辨認發(fā)出存存貨和期末存存貨所屬的購購進、生產(chǎn)批批別，分別按按其購進、生生產(chǎn)時確定的的單位成本，計計算發(fā)出存貨貨和期末存貨貨成本先進先出法按先進先出的假假定流轉(zhuǎn)順序序來選擇發(fā)出出計價及期末末結(jié)存存貨的的計價月末一次加權(quán)平平均法單位成本（月月初存貨實際際成本本月月進貨實際成成本）（月初存貨貨數(shù)量本月月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨

11、成成本本月發(fā)發(fā)出存貨數(shù)量量存貨單位成成本月末庫存存貨成成本月末庫庫存存貨數(shù)量量存貨單位成成本移動加權(quán)平均法法單位成本（原原有存貨實際際成本本次次進貨實際成成本）（原有存貨貨數(shù)量本次次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成成本本次發(fā)發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前前存貨單位成成本月末庫存存貨成成本月末庫庫存存貨數(shù)量量月末存貨單單位成本1.個別計計價法。個別計價法亦稱稱個別認定法法、具體辨認認法、分批實實際法，采用用這一方法是是假設(shè)存貨具具體項目的實實物流轉(zhuǎn)與成成本流轉(zhuǎn)相一一致，按照各各種存貨逐一一辨認各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購進批別別或生產(chǎn)批別別，分別按其其購入或生產(chǎn)產(chǎn)時所確定的的單位成本計計算各批發(fā)出出存貨和期

12、末末存貨成本的的方法。在這這種辦法下，是是把每一種存存貨的實際成成本作為計算算發(fā)出存貨成成本和期末存存貨成本的基基礎(chǔ)。個別計價法的成成本計算準確確，符合實際際情況，但在在存貨收發(fā)頻頻繁情況下，其其發(fā)出成本分分辨的工作量量較大。因此此，這種方法法適用于一般般不能替代使使用的存貨、為為特定項目專專門購入或制制造的存貨以以及提供的勞勞務(wù)，如珠寶寶、名畫等貴貴重物品。2.先進先出法法。先進先出法是指指以先購入的的存貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出（銷售或或耗用）這樣樣一種存貨實實物流動假設(shè)設(shè)為前提，對對發(fā)出存貨進進行計價的一一種方法。采采用這種方法法，先購入的的存貨成本在在后購入存貨貨成本之前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，據(jù)此確確定發(fā)出存貨貨

13、和期末存貨貨的成本。具具體方法是：購入存貨時時，逐筆登記記購入存貨的的數(shù)量、單價價和余額；發(fā)發(fā)出存貨時，按按照先進先出出的原則逐筆筆登記存貨的的發(fā)出成本和和結(jié)存金額?，F(xiàn)舉例說明采用用先進先出法法對發(fā)出存貨貨進行計價的的方法如下：先進先出法可以以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存存貨發(fā)出成本本，但較繁瑣瑣；如果存貨貨收發(fā)業(yè)務(wù)較較多、且存貨貨單價不穩(wěn)定定時，其工作作量較大。在在物價持續(xù)上上升時，期末末存貨成本接接近于市價，而而發(fā)出成本偏偏低，會高估估企業(yè)當(dāng)期利利潤和庫存存存貨價值；反反之，會低估估企業(yè)存貨價價值和當(dāng)期利利潤。3.月末一次加加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平平均法也稱加加權(quán)平均法或或全月一次加加權(quán)平均法，是是指以本

14、月全全部進貨數(shù)量量加上月初存存貨數(shù)量作為為權(quán)數(shù)，去除除本月全部進進貨成本加上上月初存貨成成本，計算出出存貨的加權(quán)權(quán)平均單位成成本，以此為為基礎(chǔ)計算本本月發(fā)出存貨貨的成本和期期末存貨的成成本的一種方方法。計算公公式如下：存貨單位成本（加加權(quán)平均單價價）= 月月初庫存存貨貨的實際成本本+ （本月各批批進貨的實際際單位成本本月各批進進貨數(shù)量） （月初庫存存存貨數(shù)量+本月各批進進貨數(shù)量之和和）本月發(fā)出存貨的的成本=本月月發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位成成本本月月末庫存存存貨成本=月月末庫存存貨貨的數(shù)量存貨單位成成本或本月月末庫存存存貨成本=月月初庫存存貨貨的實際成本本+本月收入入存貨的實際際成本-本月月發(fā)出

15、存貨的的實際成本現(xiàn)舉例說明采用用加權(quán)平均法法對發(fā)出存貨貨進行計價的的方法如下：采用加權(quán)平均法法只在月末一一次計算加權(quán)權(quán)平均單價，比比較簡單，有有利于簡化成成本計算工作作，但由于平平時無法從賬賬上提供發(fā)出出和結(jié)存存貨貨的單價及金金額，因此不不利于存貨成成本的日常管管理與控制。4.移動加權(quán)平平均法。移動加權(quán)平均法法是指以每次次進貨的成本本加上原有庫庫存存貨的成成本，除以每每次進貨數(shù)量量加上原有庫庫存存貨的數(shù)數(shù)量，據(jù)以計計算加權(quán)平均均單位成本，作作為在下次進進貨前計算各各次發(fā)出存貨貨成本依據(jù)的的一種方法。計計算公式如下下：存貨單位成本（移移動平均單價價）=（原有有庫存存貨的的實際成本+本次進貨的的實

16、際成本）（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的的成本=本次次發(fā)出存貨數(shù)數(shù)量本次發(fā)貨前前存貨的單位位成本本月月末庫存存存貨成本=月月末庫存存貨貨的數(shù)量本月月末存存貨單位成本本現(xiàn)舉例說明采用用移動平均法法對發(fā)出存貨貨進行計價的的方法如下：采用移動加權(quán)平平均法能夠使使企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局及時了解解存貨的結(jié)存存情況，計算算的平均單位位成本以及發(fā)發(fā)出和結(jié)存的的存貨成本比比較客觀。但但由于每次收收貨都要計算算一次平均單單價，計算工工作量較大，對對收發(fā)貨較頻頻繁的企業(yè)不不適用。第三節(jié)原材料料的核算一、原材料的概概念原材料是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)過程程中經(jīng)過加工工改變其形態(tài)態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品主要要實體的各種種原

17、料、主要要材料和外購購半成品，以以及不構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品實體但有有助于產(chǎn)品形形成的輔助材材料。二、原材料的分分類原材料是生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中的的勞動對象，是是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營中不可缺缺少的物質(zhì)。在在生產(chǎn)過程中中，材料被消消耗或轉(zhuǎn)化為為其他的物質(zhì)質(zhì)形態(tài)，其價價值也一次性性全部轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品的成本本中，是產(chǎn)品品價值的重要要組成部分。在在制造業(yè)中，材材料的品種繁繁多，用途廣廣泛，為了加加強對材料的的核算與管理理，應(yīng)對材料料進行合理的的分類。制造業(yè)的原材料料按其在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中的作用不同同，可分為以以下幾類：1.原料及主要要材料原料及主要材料料是指經(jīng)過加加工后可以構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品主要要實體的各種種原料和材料料。其中原料

18、料是指未加工工過的勞動對對象，如紡織織廠紡紗用的的原棉，冶煉煉廠冶煉用的的礦石等。主主要材料是指指經(jīng)加工過的的勞動對象，如如食品廠生產(chǎn)產(chǎn)面包用的面面粉，紡紗廠廠織布用的棉棉紗等。2.輔助材料輔助材料是指直直接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)，有助助于產(chǎn)品形成成或為產(chǎn)品正正常生產(chǎn)創(chuàng)造造條件，但不不構(gòu)成產(chǎn)品實實體的各種材材料，如涂料料、機油、包包裝材料等。3.外購半成品品外購半成品是指指從外部購進進的已完成上上一生產(chǎn)步驟驟但需要企業(yè)業(yè)進一步加工工或組裝的半半成品。如紡紡織廠購進的的棉紗、食品品廠購進的面面粉等。4.燃料燃料是指工藝技技術(shù)過程或非非工藝技術(shù)過過程用來燃燒燒取得熱能的的各種材料，包包括固體、液液體和氣體

19、燃燃料，如煤炭炭、汽油、天天然氣等。5.修理用備件件修理用備件是指指為修理本企企業(yè)機器設(shè)備備和運輸設(shè)備備而專用的零零部件，如軸軸承、齒輪、閥閥門等。修理理用的一般零零件如螺母、螺螺栓等，則并并入輔助材料料。6.包裝材料包裝材料是指一一般包裝時用用的材料，如如紙張、麻繩繩、鐵皮等，也也可歸入輔助助材料類。不同的企業(yè)因生生產(chǎn)的要求不不同，所需材材料千差萬別別，同一種材材料在不同的的企業(yè)中有不不同的用途。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按不同的標(biāo)準對材料進行分類。三、原材料采用用實際成本法法核算（一）科目設(shè)置置材料按實際成本本計價核算時時，材料的收收發(fā)及結(jié)存，無無論總分類核核算還是明細細分類核算，均均按照實際

20、成成本計價。使使用的會計科科目有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀笨颇磕?。本科目用用于核算庫存存各種材料的的收發(fā)與結(jié)存存情況。原材材料按實際成成本核算時，本本科目的借方方登記入庫材材料的實際成成本，貸方登登記發(fā)出材料料的實際成本本，期末余額額在借方，反反映企業(yè)庫存存材料的實際際成本?！霸谕疚镔Y”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)采用實際際成本（進價價）進行材料料、商品等物物資的日常核核算、貨款已已付尚未驗收收入庫的各種種物資（即在在途物資）的的采購成本，本本科目應(yīng)按供供應(yīng)單位和物物資品種進行行明細核算。本本科目的借方方登記企業(yè)購購入的在途物物資的實際成成本，貸方登登記驗收入庫庫的在途物資資的實

21、際成本本，期末余額額在借方，反反映企業(yè)在途途物資的采購購成本。“應(yīng)付賬款”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)因購買材材料、商品和和接受勞務(wù)等等經(jīng)營活動應(yīng)應(yīng)支付的款項項。本科目的的貸方登記企企業(yè)因購入材材料、商品和和接受勞務(wù)等等尚未支付的的款項，借方方登記償還的的應(yīng)付賬款，期期末余額一般般在貸方，反反映企業(yè)尚未未支付的應(yīng)付付賬款。“預(yù)付賬款”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定預(yù)付的的款項。本科科目的借方登登記預(yù)付的款款項及補付的的款項，貸方方登記收到所所購物資時根根據(jù)有關(guān)發(fā)票票賬單記入“原材料”等科目的金金額及收回多多付款項的金金額，期末余余額在借方，反反映企業(yè)實際際預(yù)付的款項項；期末余額

22、額在貸方，則則反映企業(yè)尚尚未結(jié)算的款款項。預(yù)付款款項情況不多多的企業(yè)，可可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將將此業(yè)務(wù)通過過“應(yīng)付賬款”科目中核算算。（二）賬務(wù)處理理1.購入材料由于支付方式不不同，原材料料入庫的時間間與付款的時時間可能一致致，也可能不不一致，在會會計處理上也也有所不同。（1）貨款已經(jīng)經(jīng)支付或開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，材料料已驗收入庫庫。（2）貨款已經(jīng)經(jīng)支付或已開開出、承兌商商業(yè)匯票，材材料尚未到達達或尚未驗收收入庫。（3）貨款尚未未支付，材料料已經(jīng)驗收入入庫。在這種情況下，發(fā)發(fā)票賬單未到到也無法確定定實際成本，期期末應(yīng)按照暫暫估價值先入入賬，下期初初作相反的會會計分錄予以以沖回，收到

23、到發(fā)票賬單后后再按照實際際金額記賬。即即，對于材料料已到達并已已驗收入庫，但但發(fā)票賬單等等結(jié)算憑證未未到，貨款尚尚未支付的采采購業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)于期末，按按材料的暫估估價值，借記記“原材料”科目，貸記記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目。下期期初作相反的的會計分錄予予以沖回，以以便下月付款款或開出、承承兌商業(yè)匯票票后，按正常常程序，借記記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，貸記記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（4）貨款已經(jīng)經(jīng)預(yù)付，材料料尚未驗收入入庫。2.發(fā)出材料企業(yè)各生產(chǎn)單位位及有關(guān)部門門領(lǐng)用的材料料具有種類多多、業(yè)務(wù)頻繁繁等特點。為為了簡化核算算，可以在月月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或

24、“限額領(lǐng)料單單”中有關(guān)領(lǐng)料料的單位、部部門等加以歸歸類，編制“發(fā)料憑證匯匯總表”，據(jù)以編制制記賬憑證、登登記入賬。發(fā)發(fā)出材料實際際成本的確定定，可以由企企業(yè)從上述個個別計價法、先先進先出法、月月末一次加權(quán)權(quán)平均法、移移動加權(quán)平均均法等方法中中選擇。計價價方法一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。如如需變更，應(yīng)應(yīng)在附注中予予以說明。第四節(jié)存貨的的清查一、存貨清查概概述（一）存貨清查查的概念存貨清查是指通通過對存貨的的實地盤點，確確定存貨的實實有數(shù)量，并并與賬面結(jié)存存數(shù)核對，從從而確定存貨貨實存數(shù)與賬賬面結(jié)存數(shù)是是否相符的一一種專門方法法。（二）存貨清查查的方法存貨清查通常采采用實地盤點點的方法。實實地盤點

25、法是是在財產(chǎn)物資資存放現(xiàn)場逐逐一清點數(shù)量量或用計量儀儀器確定其實實存數(shù)的一種種方法。應(yīng)運運用度、量、衡衡等工具，通通過點數(shù)，逐逐一確定被清清查實物實有有數(shù)。這種方方法適應(yīng)范圍圍較廣，而且且數(shù)字準確可可靠，大多數(shù)數(shù)財產(chǎn)物資都都可采取這種種方法，但工工作量較大。實施盤點時，盤盤點人員應(yīng)做做好盤點記錄錄；盤點結(jié)束束后，盤點人人員應(yīng)根據(jù)財財產(chǎn)物資的盤盤點記錄，編編制“存貨盤點報報告表”，并由參與與盤點人員、財財產(chǎn)物資保管管人員及其相相關(guān)責(zé)任人簽簽名蓋章。同同時應(yīng)就盤存存表的資料以以及相關(guān)賬簿簿資料填制“實存賬存對對比表”，并據(jù)以檢檢查賬面數(shù)額額與實際數(shù)額額是否相符，同同時根據(jù)對比比結(jié)果調(diào)整賬賬簿記錄，

26、分分析差異原因因，做出相應(yīng)應(yīng)處理。二、存貨清查的的核算情況批準前批準后存貨盤盈借：存貨貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)交稅費應(yīng)交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）注：根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，不允許許抵扣的，要要做進項稅額額轉(zhuǎn)出處理。借：管理費用（一一般經(jīng)營損失失）其他應(yīng)收款（保保險賠款或責(zé)責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出（非非常損失）貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢盤盈或盤虧的存存貨，如在期期末結(jié)賬前尚尚未經(jīng)批準的的，應(yīng)在對外外提供財務(wù)報報告時按上述述規(guī)定進行處處理，并在會會計報表附注注中作出說明明；如果其后后批準處理的的金額與已處處理的金額不不一致，應(yīng)按按其差額調(diào)整整會

27、計報表相相關(guān)項目的年年初數(shù)。第十三章固定定資產(chǎn)第一節(jié)固定資資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的的定義及特征征企業(yè)持有固定定資產(chǎn)的目的的是為了生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務(wù)、出租租或經(jīng)營管理理的需要，而而不像商品一一樣是為了對對外出售。這這一特征是固固定資產(chǎn)區(qū)別別于商品等流流動資產(chǎn)的重重要標(biāo)志。企業(yè)使用固定定資產(chǎn)的期限限較長，使用用壽命一般超超過一個會計計年度。這一一特征表明企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)的收益期超超過一年，能能在一年以上上的時間里為為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)經(jīng)濟利益。價值的高低不不再成為判斷斷固定資產(chǎn)的的標(biāo)準。二、固定資產(chǎn)的的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)種類繁多、規(guī)規(guī)格不一，為為了加強管理理，便于組織織會計核算，需需要對其進行行科學(xué)、

28、合理理的分類。根根據(jù)不同的管管理需要和核核算要求以及及不同的分類類標(biāo)準，可以以對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行不同的的分類，主要要有以下幾種種分類方法：固定資產(chǎn)的分類類（二）按使用情情況分類按固定資產(chǎn)使用用情況分類，可可分為使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)、未使用的的固定資產(chǎn)和和不需用的固固定資產(chǎn)。1.使用中的固固定資產(chǎn)，是是指正在使用用中的經(jīng)營性性和非經(jīng)營性性的固定資產(chǎn)產(chǎn)。由于季節(jié)節(jié)性經(jīng)營或大大修理等原因因，暫時停止止使用的固定定資產(chǎn)仍屬于于企業(yè)使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)；企業(yè)出租租給其他單位位使用的固定定資產(chǎn)和內(nèi)部部替換使用的的固定資產(chǎn)，也也屬于使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)。2.未使用的固固定資產(chǎn)，是是指已完工或或已購建的尚尚未交

29、付使用用的新增固定定資產(chǎn)以及因因進行改建、擴擴建等原因暫暫停使用的固固定資產(chǎn)，如如企業(yè)購建的的尚待安裝的的固定資產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營任務(wù)變更更停止使用的的固定資產(chǎn)等等。3.不需用的固固定資產(chǎn)，是是指本企業(yè)多多余或不適用用，需要調(diào)配配處理的各種種固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的的使用情況分分類，有利于于反映企業(yè)固固定資產(chǎn)的使使用情況，便便于分析固定定資產(chǎn)的利用用效率，挖掘掘使用潛力，促促使企業(yè)合理理使用固定資資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所所有權(quán)分類，可可分為自有固固定資產(chǎn)和租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)。1.自有固定資資產(chǎn)，是指企企業(yè)擁有所有有權(quán)，可自由由支配使用的的固定資產(chǎn)。2.租入固定資資產(chǎn)，是指企企業(yè)采用融資資

30、租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)。該固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)仍屬于出出租單位，但但企業(yè)擁有其其使用權(quán)和實實質(zhì)性的控制制權(quán)。由于企業(yè)的經(jīng)營營性質(zhì)不同，經(jīng)經(jīng)營規(guī)模各異異，對固定資資產(chǎn)的分類不不可能完全一一致。但實際際工作中，企企業(yè)大多采用用綜合分類的的方法作為編編制固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄，進行行固定資產(chǎn)核核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)的的確認某一資產(chǎn)項目，確確認為固定資資產(chǎn)，首先要要符合固定資資產(chǎn)的定義，其其次要同時滿滿足下列條件件時，才能予予以確認：1.與該固定資資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益很可可能流入企業(yè)業(yè)如果該項固定資資產(chǎn)包含的經(jīng)經(jīng)濟利益很可可能流入企業(yè)業(yè)，并同時滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認的其他他條件，那么么企業(yè)應(yīng)將其其確認為固

31、定定資產(chǎn)；如果果該項固定資資產(chǎn)包含的經(jīng)經(jīng)濟利益不是是很可能流入入企業(yè)，即使使它滿足固定定資產(chǎn)確認的的其他條件，企企業(yè)也不能將將其確認為固固定資產(chǎn)。如何判斷固定資資產(chǎn)的經(jīng)濟利利益是否很可可能流入企業(yè)業(yè)，主要依據(jù)據(jù)與該固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險和和報酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)業(yè)。其中，與固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險，是是指由于經(jīng)營營情況變化造造成的相關(guān)收收益的變動，以以及由于資產(chǎn)產(chǎn)閑置、技術(shù)術(shù)陳舊等原因因造成的損失失；與固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的報酬，是是指在固定資資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)直接使用用該資產(chǎn)而獲獲得的收入以以及處置該資資產(chǎn)所實現(xiàn)的的利得等。而而如何判斷與與該固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險和報報酬是否

32、轉(zhuǎn)移移給了企業(yè)，主主要依據(jù)是否否取得固定資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)。通常，取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)是是判斷與固定定資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)相關(guān)的風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)移移給了企業(yè)的的一個重要標(biāo)標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬屬于企業(yè)，不不論企業(yè)是否否收到或持有有該項固定資資產(chǎn)，均可作作為企業(yè)的固固定資產(chǎn)；反反之，如果沒沒有取得所有有權(quán)，即使存存放在企業(yè)，也也不能作為企企業(yè)的固定資資產(chǎn)。但是在在有的情況下下，某項固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)雖然不屬屬于企業(yè)，但但是，企業(yè)能能夠?qū)υ擁椆坦潭ㄙY產(chǎn)有實實質(zhì)性的控制制權(quán)，從而使使該項固定資資產(chǎn)所包含的的經(jīng)濟利益能能夠流入企業(yè)業(yè)，如融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)，在這種情情況下，可以以認定與該固固定資產(chǎn)所有有權(quán)相關(guān)

33、的風(fēng)風(fēng)險和報酬已已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到了企業(yè)業(yè)，因此，也也應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)加以確認。2.該固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本能夠夠可靠的計量量成本能夠可靠的的計量，是資資產(chǎn)確認的一一項基本條件件。固定資產(chǎn)產(chǎn)作為企業(yè)資資產(chǎn)的重要組組成部分，要要予以確認，也也必須滿足這這一條件，即即企業(yè)為取得得固定資產(chǎn)而而發(fā)生的支出出必須能夠可可靠的計量。如如果固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本能夠夠可靠計量，并并同時滿足固固定資產(chǎn)確認認的其他條件件，那么企業(yè)業(yè)應(yīng)將其確認認為固定資產(chǎn)產(chǎn)；如果固定定資產(chǎn)的成本本不能夠可靠靠計量，即使使它滿足固定定資產(chǎn)確認的的其他條件，企企業(yè)也不能將將其確認為固固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定定資產(chǎn)成本時時，有時需要要進行

34、合理的的估計。例如如，企業(yè)已經(jīng)經(jīng)達到預(yù)定可可使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)，在在尚未辦理竣竣工決算之前前，需要根據(jù)據(jù)工程預(yù)算、工工程造價等資資料，對固定定資產(chǎn)的成本本進行估計，按按估計價值確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。待辦理竣竣工決算后，再再按實際成本本和暫估價的的差額，調(diào)整整固定資產(chǎn)的的賬面成本。另外，在對固定定資產(chǎn)進行確確認時，還需需要注意固定定資產(chǎn)的各組組成部分具有有不同使用壽壽命或者以不不同方式為企企業(yè)提供經(jīng)濟濟利益，適用用不同折舊率率或折舊方法法的，應(yīng)當(dāng)分分別將各組成成部分確認為為單項固定資資產(chǎn)。四、科目設(shè)置為了對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行會計核核算，企業(yè)一一般需要設(shè)置置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程

35、物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清清理”等科目，核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得、計計提折舊、處處置等情況。1.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科科目核算企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)的的原價。該科科目借方登記記企業(yè)增加的的固定資產(chǎn)原原價，貸方登登記企業(yè)減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)原價，期末末借方余額，反反映企業(yè)期末末固定資產(chǎn)的的賬面原價?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科科目一般分為為三級，企業(yè)業(yè)除了應(yīng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登登記簿”和“固定資產(chǎn)卡卡片”，按固定資資產(chǎn)類別、使使用部門和每每項固定資產(chǎn)產(chǎn)進行明細核核算。（1）“固定資資產(chǎn)”總賬科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”總賬科目總總括反映固定定資產(chǎn)原值的的增減變動和和結(jié)存情況。（2）固

36、定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿。固固定資產(chǎn)登記記簿即固定資資產(chǎn)二級賬。固固定資產(chǎn)二級級賬一般按固固定資產(chǎn)類別別開設(shè)賬頁，賬賬內(nèi)按照使用用和保管單位位開設(shè)專欄。月月末，應(yīng)將固固定資產(chǎn)登記記簿與固定資資產(chǎn)總賬進行行核算，各類類固定資產(chǎn)登登記簿的余額額之和，應(yīng)與與“固定資產(chǎn)”總賬科目余余額核對相符符。（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)明細賬。固固定資產(chǎn)明細細賬即固定資資產(chǎn)卡片賬。應(yīng)應(yīng)按照每一項項獨立的固定定資產(chǎn)設(shè)置，登登記固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值、預(yù)預(yù)計凈殘值、預(yù)預(yù)計使用年限限、月折舊率率、開始使用用時間、使用用期間內(nèi)的停停用記錄和大大修理記錄以以及其他與該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的記錄錄，并按照固固定資產(chǎn)的類類別和使用、保保管單位的順順序排列。

37、月月末，應(yīng)將固固定資產(chǎn)卡片片賬與固定資資產(chǎn)登記簿進進行核對，各各類固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片賬的原原值合計數(shù)應(yīng)應(yīng)與該類固定定資產(chǎn)登記簿簿余額核對相相符。2.“累計折舊舊”科目“累計折舊”科科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵抵科目，核算算企業(yè)固定資資產(chǎn)的累計折折舊。該科目目貸方登記計計提的固定資資產(chǎn)折舊，借借方登記減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計計已提折舊，期期末貸方余額額反映企業(yè)提提取的固定資資產(chǎn)折舊累計計數(shù)。3.“工程物資資”科目“工程物資”科科目核算企業(yè)業(yè)為基建工程程等而準備的的各種物資的的實際成本。該該科目借方登登記企業(yè)購入入工程物資的的實際成本，貸貸方登記領(lǐng)用用工程物資的的實際成本，期期末借方余額額反映企

38、業(yè)為為工程購入但但尚未領(lǐng)用的的專用物資的的實際成本。4.“在建工程程”科目“在建工程”科科目核算企業(yè)業(yè)進行建造工工程、安裝工工程等發(fā)生的的實際支出，包包括需要安裝裝的設(shè)備價值值。該科目借借方登記企業(yè)業(yè)各項在建工工程的實際支支出，貸方登登記完工工程程轉(zhuǎn)出的實際際支出，期末末借方余額反反映企業(yè)尚未未完工的在建建工程發(fā)生的的實際支出。5.“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理理”科目核算企企業(yè)因出售、報報廢和毀損等等原因轉(zhuǎn)入清清理的固定資資產(chǎn)價值及其其在清理過程程中所發(fā)生的的清理費用和和清理收入的的情況，該科科目借方登記記轉(zhuǎn)入清理的的固定資產(chǎn)凈凈值、清理過過程中發(fā)生的的清理費用以以及應(yīng)交的稅稅金，貸方

39、登登記清理固定定資產(chǎn)的變價價收入、保險險公司或過失失人的賠償款款等。該科目目應(yīng)按被清理理的固定資產(chǎn)產(chǎn)設(shè)置明細賬賬，進行明細細核算。此外，企業(yè)固定定資產(chǎn)、在建建工程、工程程物資發(fā)生減減值的，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減減值準備”、“在建工程減減值準備”、“工程物資減減值準備”等科目進行行核算。第二節(jié)固定資資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的的取得方式固定資產(chǎn)的取得得有外購、自自行建造、投投資者投入、接接受捐贈、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組、企業(yè)業(yè)合并、融資資租賃等方式式。本書重點點介紹企業(yè)外外購、投資者者投入等方式式取得固定資資產(chǎn)的核算。二、外購固定資資產(chǎn)（一）外購固定定資產(chǎn)成本的的確定成本買價相相關(guān)稅費裝

40、裝卸費運輸輸費安裝費費專業(yè)人員員服務(wù)費等涉及到的增值稅稅的處理。如如果企業(yè)為增增值稅一般納納稅人，則企企業(yè)購入的生生產(chǎn)經(jīng)營用的的動產(chǎn)（如機機器設(shè)備等）支支付的進項稅稅額是可以抵抵扣的，不需需要計入到購購入的固定資資產(chǎn)成本中。如如果是不動產(chǎn)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用的動產(chǎn)產(chǎn)，增值稅仍仍然應(yīng)該納入入固定資產(chǎn)成成本中。（二）外購固定定資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理1.外購不需要要安裝的固定定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需需要安裝的固固定資產(chǎn)是指指企業(yè)購置的的不需要安裝裝即可直接交交付使用的固固定資產(chǎn)，即即不需要安裝裝直接達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)的固定資資產(chǎn)。購入不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按購入入時實際支付付的價款，包包括支付的買買價

41、、進口關(guān)關(guān)稅等相關(guān)稅稅費，以及為為使固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的可可直接歸屬于于該資產(chǎn)的其其他支出，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照照可以抵扣的的增值稅進項項稅額，借記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，貸記記“銀行存款”等科目。2.外購需要安安裝的固定資資產(chǎn)成本工程用物物資成本人人工成本相相關(guān)稅費建造方式會計處理自營方式外購工程物資資借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額）貸：銀行存款等等如果工程物資用用于不動產(chǎn)等等的建造，則則增值稅應(yīng)計計入工程物資資成本。領(lǐng)用工程物資資借：在建工程貸：工程物資發(fā)生其他費用用借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)應(yīng)

42、付職工薪酬酬等科目達到預(yù)定可使使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包方式按合理估計的的發(fā)包工程進進度和合同規(guī)規(guī)定向建造承承包商結(jié)算的的進度款借：在建工程貸：銀行存款工程完成按合合同規(guī)定補付付工程款借：在建工程貸：銀行存款達到預(yù)定可使使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 判斷固定定資產(chǎn)是否達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)，可可從以下幾個個方面進行分分析：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)的實體建造造（包括安裝裝）工作已經(jīng)經(jīng)全部完成或或者實質(zhì)上已已經(jīng)完成；（2）所購建的的固定資產(chǎn)與與設(shè)計要求相相符或基本相相符，即使有有極個別與設(shè)設(shè)計或合同要要求不相符的的地方，也不不影響其正常常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生生在所購建固固定資產(chǎn)上的的支出金額

43、很很少或幾乎不不再發(fā)生。三、投資者投入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)投資者投入的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按投資合同同或協(xié)議約定定價值確定成成本，但合同同或協(xié)議約定定價值不公允允的除外。會計核算時，企企業(yè)在辦理了了固定資產(chǎn)移移交手續(xù)之后后，按投資合合同或協(xié)議約約定的價值作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按按投資各方確確認的價值在在其注冊資本本中所占的份份額，確認為為實收資本或或股本；兩者者差額確認為為資本公積，貸貸記“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”科目。第三節(jié)固定資資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折折舊概述（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的概念念折舊是指在固定定資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)，按按照確定的方方法對應(yīng)計折折舊額

44、進行系系統(tǒng)分攤。應(yīng)應(yīng)計折舊額是是指應(yīng)當(dāng)計提提折舊的固定定資產(chǎn)原價扣扣除其預(yù)計凈凈殘值后的金金額。已計提提減值準備的的固定資產(chǎn)，還還應(yīng)當(dāng)扣除已已計提的固定定資產(chǎn)減值準準備累計金額額。（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的范圍圍除以下情況外，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所所有固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；2.單獨計價入入賬的土地。在確定計提折舊舊的范圍時，還還應(yīng)注意以下下幾點：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按按月計提折舊舊，當(dāng)月增加加的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月不計計提折舊，從從下月起計提提折舊；當(dāng)月月減少的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月仍計提折舊舊，從下月起起不計提折舊舊。（2）固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后，不論能否否繼續(xù)使用，

45、均均不再計提折折舊；提前報報廢的固定資資產(chǎn)，也不再再補提折舊。所所謂提足折舊舊，是指已經(jīng)經(jīng)提足該項固固定資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計折舊額。（3）已達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照估計價值確確定其成本，并并計提折舊；待辦理竣工工決算后，再再按實際成本本調(diào)整原來的的暫估價值，但但不需要調(diào)整整原已計提的的折舊額。（4）處于更新新改造過程停停止使用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)將其賬面價價值轉(zhuǎn)入在建建工程，不再再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)

46、資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于于每年年度終終了，對固定定資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)計計凈殘值和折折舊方法進行行復(fù)核。使用用壽命預(yù)計數(shù)數(shù)與原先估計計數(shù)有差異的的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整固定資產(chǎn)使使用壽命。預(yù)預(yù)計凈殘值預(yù)預(yù)計數(shù)與原先先估計數(shù)有差差異的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈凈殘值。與固固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益預(yù)期實現(xiàn)方方式有重大改改變的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改變固定資資產(chǎn)折舊方法法。固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值和和折舊方法的的改變應(yīng)當(dāng)作作為會計估計計變更。（三）影響固定定資產(chǎn)折舊的的因素固定資產(chǎn)的使用用壽命。固定定資產(chǎn)的使用用壽命是指企企業(yè)使用固定定資產(chǎn)的預(yù)計計期間，或者者該固定資產(chǎn)產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)的數(shù)量。企企業(yè)

47、確定固定定資產(chǎn)使用壽壽命時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列因因素：（1）該項資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能能力或?qū)嵨锂a(chǎn)產(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計有形損損耗，如設(shè)備備使用中發(fā)生生磨損、房屋屋建筑物受到到自然侵蝕等等；（3）該項資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計無形損損耗，如因新新技術(shù)的出現(xiàn)現(xiàn)而使現(xiàn)有的的資產(chǎn)技術(shù)水水平相對陳舊舊、市場需求求變化使產(chǎn)品品過時等；（4）法律或者者類似規(guī)定對對該項資產(chǎn)使使用的限制。總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)固定資資產(chǎn)的性質(zhì)和和使用情況，合合理確定固定定資產(chǎn)的使用用壽命和預(yù)計計凈殘值。固固定資產(chǎn)的使使用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值一一經(jīng)確定，不不得隨意變更更。二、固定資產(chǎn)的的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與與固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟利利益的預(yù)期實實現(xiàn)方式

48、，合合理選擇固定定資產(chǎn)折舊方方法。折舊方方法一經(jīng)選定定，不得隨意意變更。1.年限平均法法年限平均法又稱稱直線法，是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計折舊舊額均衡地分分攤到固定資資產(chǎn)預(yù)計使用用壽命內(nèi)的一一種方法。這這種方法假定定固定資產(chǎn)的的折舊金額是是依據(jù)使用年年限均勻損耗耗的，因此，使使用年限內(nèi)各各期的折舊金金額相等。這這種方法主要要適用于固定定資產(chǎn)各期的的負荷程度基基本相同，各各期應(yīng)分攤的的折舊費用基基本相同的情情況。其計算算公式如下：年折舊率（11預(yù)計凈殘殘值率）預(yù)計使用壽壽命（年）100%月折舊率年折折舊率12月折舊額固定定資產(chǎn)原值月折舊率或：年折舊額（原原值預(yù)計凈凈殘值）預(yù)計使用壽壽命（年）月折舊額

49、年折折舊額122.工作量法工作量法是根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的實際工作量量計提固定資資產(chǎn)折舊的一一種方法。它它是假定固定定資產(chǎn)在使用用年限內(nèi)其工工作量均勻損損耗，按工作作量計提折舊舊。在一定期期間內(nèi)固定資資產(chǎn)的工作量量越多，計提提的折舊也就就越多。所以以固定資產(chǎn)在在使用年限內(nèi)內(nèi)的各會計期期間的工作量量不同，計提提的折舊也就就不同。這種種方法適用于于損耗程度與與完成工作量量成正比例關(guān)關(guān)系的固定資資產(chǎn)或在使用用年限內(nèi)不能能均衡使用的的固定資產(chǎn)。其計算公式如下：單位工作量折舊舊額固定資資產(chǎn)原值（1預(yù)計計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月月折舊額該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量單位工作量量折舊額3.雙倍余額遞遞

50、減法雙倍余額遞減法法是指在不考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)凈殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每期期初固固定資產(chǎn)賬面面凈值（固定定資產(chǎn)賬面余余額減累計折折舊）和雙倍倍的直線法折折舊率計算固固定資產(chǎn)折舊舊的一種方法法。其計算公公式如下：年折舊率2預(yù)計使用壽壽命（年）100%月折舊率年折折舊率12月折舊額固定定資產(chǎn)賬面凈凈額月折舊率由于每年年初固固定資產(chǎn)凈值值沒有扣除預(yù)預(yù)計凈殘值，因因此，在應(yīng)用用這種方法計計算折舊額時時必須注意不不能使固定資資產(chǎn)的賬面折折余價值降低低到其預(yù)計凈凈殘值以下，即即實行雙倍余余額遞減法計計提折舊的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)在其折舊年年限到期前兩兩年內(nèi)，將固固定資產(chǎn)凈值值扣除預(yù)計凈凈殘值后的余余額平均攤銷銷

51、。4.年數(shù)總和法法年數(shù)總和法是以以固定資產(chǎn)的的原值減去預(yù)預(yù)計凈殘值后后的凈額為基基數(shù)，乘以一一個逐年遞減減的分數(shù)計算算每年的折舊舊額，這個分分數(shù)的分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表預(yù)計使使用年限的逐逐年合計數(shù)。這這種方法的特特點是：計算算折舊的基數(shù)數(shù)是固定不變變的，折舊率率依據(jù)固定資資產(chǎn)尚可使用用年限確定，各各年折舊率呈呈遞減趨勢，據(jù)據(jù)此計算的折折舊額也呈遞遞減趨勢。其其計算公式如如下：年折舊率（預(yù)預(yù)計使用壽命命已使用年年限）預(yù)計使用用壽命（預(yù)計使用用壽命1）2100%或者：年折舊率尚可可使用年限預(yù)計使用用壽命（預(yù)計使用用壽命1）2100%月折舊率年折折舊率12月折舊額（固固定資

52、產(chǎn)原價價預(yù)計凈殘殘值）月折舊率三、固定資產(chǎn)折折舊的賬務(wù)處處理新購置的機器設(shè)設(shè)備本月不計計提折舊。本本月計提的折折舊費用中，車車間使用的固固定資產(chǎn)計提提的折舊費用用計入制造費費用，管理部部門使用的固固定資產(chǎn)計提提的折舊費用用計入管理費費用，銷售部部門使用的固固定資產(chǎn)計提提的折舊費用用計入銷售費費用第四節(jié)固定資資產(chǎn)的后續(xù)支支出一、固定資產(chǎn)后后續(xù)支出的內(nèi)內(nèi)容固定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出是指固固定資產(chǎn)在使使用過程中發(fā)發(fā)生的更新改改造支出、修修理費用等。企企業(yè)的固定資資產(chǎn)投入使用用后，由于各各個組成部分分耐用程度不不同或者使用用的條件不同同，因而往往往發(fā)生固定資資產(chǎn)的局部損損壞。為了保保持固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

53、和使用，充充分發(fā)揮其使使用效能，就就必須對其進進行必要的后后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出通常包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過程程中發(fā)生的日日常修理費、大大修理費用、更更新改造支出出、房屋的裝裝修費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的的更新改造支支出、房屋裝裝修費用等，如如果符合固定定資產(chǎn)確認條條件，應(yīng)當(dāng)計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，同時時將被替換部部分的賬面價價值扣除；反反之，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時計入入當(dāng)期損益。固固定資產(chǎn)的大大修理費用和和日常修理費費用，通常不不符合固定資資產(chǎn)的確認條條件，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時計入入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支支出可分為資資本化后續(xù)支支出和費用化化后續(xù)支出兩兩種形式。二、資本化后續(xù)續(xù)支出的核算算固定資產(chǎn)的更

54、新新改造等后續(xù)續(xù)支出如果滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認條件件，則應(yīng)當(dāng)計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。也就就是說，固定定資產(chǎn)后續(xù)支支出資本化確確認條件等同同于固定資產(chǎn)產(chǎn)初始確認條條件。如果固固定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出存在被被替換的部分分，應(yīng)扣除其其賬面價值，重重新計算確定定固定資產(chǎn)原原價。企業(yè)發(fā)生固定資資產(chǎn)后續(xù)支出出時，如果符符合資本化條條件，應(yīng)將該該固定資產(chǎn)的的原價、已計計提的累計折折舊和減值準準備轉(zhuǎn)銷，將將固定資產(chǎn)的的賬面價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程。固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出資資本化時，通通過“在建工程”科目核算。在在固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出完工并達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)時，從從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。三、費用化后續(xù)

55、續(xù)支出的核算算企業(yè)對固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支支出時，如果果不符合資本本化條件，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時直直接計入當(dāng)期期損益。固定定資產(chǎn)日常修修理和大修理理等維護性支支出，通常屬屬于這種情況況。企業(yè)發(fā)生的固定定資產(chǎn)維護性性支出只是確確保固定資產(chǎn)產(chǎn)處于正常工工作狀態(tài)，它它并不導(dǎo)致固固定資產(chǎn)性能能的改變和固固定資產(chǎn)未來來經(jīng)濟利益的的增加。因此此，企業(yè)應(yīng)在在固定資產(chǎn)維維護支出發(fā)生生時，根據(jù)固固定資產(chǎn)的使使用地點和用用途，直接計計入當(dāng)期損益益。在會計處處理上，借記記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成成本”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。如如企業(yè)生產(chǎn)車車間（部門）和和行政管理部部門等發(fā)生的的固定資產(chǎn)修修理費用等后

56、后續(xù)支出，記記入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)設(shè)銷售機構(gòu)的的，其發(fā)生的的與專設(shè)銷售售機構(gòu)相關(guān)的的固定資產(chǎn)修修理費用等后后續(xù)支出，記記入“銷售費用”。第五節(jié)固定資資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終終止確認的條條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中，可可能將不適用用或不需用的的固定資產(chǎn)對對外出售轉(zhuǎn)讓讓，或因磨損損、技術(shù)進步步等原因?qū)⒐坦潭ㄙY產(chǎn)進行行報廢，還可可能由于遭受受自然災(zāi)害等等而對毀損的的固定資產(chǎn)進進行處理等。企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)滿足下列條條件之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以終止止確認：1.該固定資產(chǎn)產(chǎn)處于處置狀狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期通過使使用或處置不不能產(chǎn)生經(jīng)濟濟利益。二、固定資產(chǎn)處處置的基本環(huán)環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)的出售

57、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢和和毀損等。固固定資產(chǎn)處置置一般通過“固定資產(chǎn)清清理”科目核算，核核算具體包括括以下幾個環(huán)環(huán)節(jié)：1.將處置的固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理。企業(yè)業(yè)因出售、報報廢、毀損等等轉(zhuǎn)出的固定定資產(chǎn)，按該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值，借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，按已已計提的累計計折舊，借記記“累計折舊”科目，按已已計提的減值值準備，借記記“固定資產(chǎn)減減值準備”科目，按其其賬面原價，貸貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.發(fā)生的清理理費用等。固固定資產(chǎn)清理理過程中的相相關(guān)稅費及其其他費用，借借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，貸記記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅”等科目。3.收回出售固固定資產(chǎn)的價價款、殘料價價值和變價

58、收收入等。企業(yè)業(yè)收回出售固固定資產(chǎn)的價價款、殘料價價值和變價收收入等，應(yīng)沖沖減清理支出出，按實際收收到的出售價價款及殘料變變價收入等借借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。4.保險賠償?shù)鹊鹊奶幚怼?yīng)應(yīng)由保險公司司或過失人賠賠償?shù)膿p失，借借記“其他應(yīng)收款款”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。5.清理凈損益益的處理。固固定資產(chǎn)清理理完成后，屬屬于生產(chǎn)經(jīng)營營期間正常的的處理損失，借借記“營業(yè)外支出出處置非流流動資產(chǎn)損失失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目；屬于于自然災(zāi)害等等非正常原因因造成的損失失，借記“營業(yè)外支出出非常損失失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目。如

59、為為貸方余額，借借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，貸記記“營業(yè)外收入入處置非流流動資產(chǎn)利得得”科目。三、固定資產(chǎn)處處置的賬務(wù)處處理（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)出售的賬務(wù)務(wù)處理固定資產(chǎn)出售是是指企業(yè)因調(diào)調(diào)整經(jīng)營方針針或因考慮技技術(shù)進步等因因素，決定將將不需用的固固定資產(chǎn)出售售給其他單位位。（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)報廢的賬務(wù)務(wù)處理固定資產(chǎn)的報廢廢有的屬于正正常報廢，如如由于使用期期限已滿不再再繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)；有的屬于提提前報廢，如如確定預(yù)計使使用年限時未未考慮無形損損耗而在技術(shù)術(shù)進步時必須須淘汰的固定定資產(chǎn)，以及及由于管理不不善或自然災(zāi)災(zāi)害造成的固固定資產(chǎn)毀損損。正常報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)已提足折舊舊，其賬面價價值應(yīng)為預(yù)

60、計計凈殘值。提提前報廢的固固定資產(chǎn)未提提足折舊，但但未提足的折折舊也不再補補提。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)毀損的賬務(wù)務(wù)處理第十四章應(yīng)付付款項第一節(jié)應(yīng)付賬賬款一、應(yīng)付賬款概概述（一）應(yīng)付賬款款的概念應(yīng)付賬款是指企企業(yè)因購買材材料、商品或或接受勞務(wù)供供應(yīng)等經(jīng)營活活動應(yīng)支付的的款項。這種種負債通常是是由于交易雙雙方在商品賒賒銷和提供勞勞務(wù)等活動中中由于取得物物資或接受勞勞務(wù)與支付價價款在時間上上不一致而產(chǎn)產(chǎn)生的。（二）應(yīng)付賬款款的確認與計計量應(yīng)付賬款，一般般應(yīng)在與所購購買物資所有有權(quán)相關(guān)的主主要風(fēng)險和報報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，或者所購購買的勞務(wù)已已經(jīng)接受時確確認。在實務(wù)務(wù)工作中，為為了使所購入入物資的金額額、品種、數(shù)