會計實務(wù)：核算方式選擇的消費稅籌劃案例

1、核算方式選擇的消費稅籌劃案例稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

2、企業(yè)會計人員應(yīng)針對消費稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達到合理避稅籌劃目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增出企業(yè)的稅收負擔(dān)。案例 1賀蘭五生星福斯特酒業(yè)公司，生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。2001 年共計銷售額 9000 萬元，企業(yè)合并向稅務(wù)機關(guān)報稅，按25的稅率計交消費稅為：9000 萬元 25 2250 萬元 籌劃思路 賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司2002 年 1 月實行人

3、才招聘制，公開招聘財務(wù)總監(jiān)一名，該財務(wù)總監(jiān)吳天水認真檢查賬目，立即要求財務(wù)部經(jīng)理實行三種酒分開稅算，分開申納稅。當(dāng)時很多財務(wù)人員還認為工作量太大，不大愿意。吳天水財務(wù)總監(jiān)說：“只要你們認真仔細地分開核算清楚，每月每人加發(fā)獎金1000 元?！?籌劃結(jié)果 結(jié)果， 2002 年全年共計銷售額為8700 萬元，其中白酒4600 萬元，汽酒 1900 萬元，藥酒 2200 萬元，則三種酒應(yīng)納消費稅為：糧食白灑納稅額 360025 1150 萬元炭酸汽酒納稅額 190010 190 萬元活血提神藥酒納稅 220010 220 萬元合計納稅總額 1560 萬元 籌劃分析 盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司2002

4、年銷售額減少 300 萬元，但因財務(wù)總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進行核算， 共計避稅 615 萬元 （19002000）（25 10） ，所以，在減少銷售額的情況下反而2002 年增加收益 390 萬元，這由于糧食白酒應(yīng)征消費稅率 25和汽酒、藥酒應(yīng)征消費稅率10產(chǎn)生的。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照稅收征管法第二十四條的規(guī)定， “企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有

5、權(quán)進行合理調(diào)整?！币虼?，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應(yīng)當(dāng)參照銷售給其他商家當(dāng)期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進行調(diào)整。案例 2某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000 箱。 籌劃思路 為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱 400 元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25。 籌劃結(jié)果 按同期水平計算：上期應(yīng)納消費稅為： 100048025 120000（元）；本期應(yīng)納消費稅為： 100040025 100000（元）；節(jié)稅額為 20000 元。本例中，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為