會計(jì)實(shí)務(wù)：地價款要并入房產(chǎn)原值繳稅

1、地價款要并入房產(chǎn)原值繳稅某食品公司成立于2007 年 11 月 1 日，為獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司，主營蜜餞、罐頭（畜禽水產(chǎn)罐頭、果蔬罐頭）研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營及銷售。2012年 10 月 6日，稅務(wù)稽查人員到該企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，提出企業(yè)未將支付的地價款并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，對此企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常不解。原來，該企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模， 2010年新征用土地7 萬平方米，支付土地轉(zhuǎn)讓價款 1260 萬元，每平方米平均地價 180元。取得土地時，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：無形資產(chǎn) 1260 萬元；貸：銀行存款 1260萬元?！逼髽I(yè)在該宗土地上建造廠房、辦公樓，建筑面積 16 萬平方米，建筑成本17600 萬元

2、。 2011 年 5 月達(dá)到使用狀態(tài)并竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。企業(yè)賬務(wù)處理為“借：固定資產(chǎn)17600 萬元；貸：在建工程 17600 萬元”。企業(yè)從2011 年 6 月開始按照 17600 萬元稅基繳納2011年房產(chǎn)稅，即 1760070 1.2 127 86.24 （萬元）。土地價款是否要繳納房產(chǎn)稅呢？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 （財(cái)稅 2010121 號）對土地使用稅和房產(chǎn)稅等相關(guān)問題進(jìn)行了明確。該文件第三條明確了將地價計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題。對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)

3、土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于 0.5 的，按房產(chǎn)建筑面積的 2 倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。按照財(cái)稅 2010121 號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將支付的地價款并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)新建工業(yè)園區(qū)的宗地容積率為建筑面積16 萬平方米土地面積7 萬平方米 2.29 。因該容積率大于0.5 ，故應(yīng)將支付的全部地價款納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。所以企業(yè)應(yīng)繳納2011 年度房產(chǎn)稅（126017600）70 1.2 12792.414 （萬元），企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款 92.414 86.24 6.174 （萬元）。如果食品公司在該地塊上建造廠房、辦公樓的建筑面積3 萬平方米，那么容積率為 3 萬

4、平方米土地面積 7 萬平方米 0.43 ，小于 0.5 ，則應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅的地價款為 32180 1080（萬元），企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅為 1080701.2 127 5.292 （萬元）。對企業(yè)未申報(bào)少繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征收管理法第六十三條第一款之規(guī)定，對該公司未申報(bào)少繳稅款的行為定性為偷稅，并處以少繳稅款50的罰款。同時，根據(jù)稅收征收管理法第三十二條之規(guī)定，對該企業(yè)少繳的房產(chǎn)稅自滯納之日起至稅款實(shí)際繳納入庫之日止，按日加收萬分之五的滯納金。為此，我們提醒廣大納稅人，對新征用土地建設(shè)廠房或者辦公樓的行為，在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時，千萬要注意應(yīng)區(qū)別不同的容積率，將不同的地價款并入房產(chǎn)原值納稅，以免造成不必要的損失。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)