會計實(shí)務(wù)：增值稅“簡易計稅”調(diào)整路徑

1、增值稅“簡易計稅”調(diào)整路徑第一次在實(shí)踐中接觸簡易計稅是公司銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)。當(dāng)時是 2009 年，公司要處置一批固定資產(chǎn)， 剛好這批資產(chǎn)是2008 年之前購買的。大家都知道， 我國之前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，最早在 2004 年 7 月在東北開展了轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，也就是允許企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，在 2009 年 1 月 1 日開始才擴(kuò)展到全國，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。按照當(dāng)時增值稅政策，銷售貨物是需要按照17%繳納增值稅的，但是公司2008 年之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，本身是沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的，也就是說，如果我按照17%的方式計稅，對企業(yè)來說是不利的。怎么辦？還好當(dāng)時有個政策專門來解

2、決這個問題。財稅 2008170 號第四條規(guī)定自2009 年 1 月 1 日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是 2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照收率減半征收增值稅；4%征國稅函 200990 號規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅 2008170 號）和財稅 20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。所以政策上，就是采用

3、簡易計稅的優(yōu)惠政策，在如何計稅和開票都有政策規(guī)定，按照執(zhí)行就是了。當(dāng)然政策要落地，涉及的就是開票、記賬和納稅申報。當(dāng)時二哥也就直接在系統(tǒng)開了4%的增值稅普通發(fā)票，記得也能直接開具，系統(tǒng)沒做什么限制。結(jié)果后面做賬又出現(xiàn)問題了，簡易計稅怎么做賬呢？其實(shí)財會 2016 年 22 號出臺之前，一般納稅人簡易計稅的賬務(wù)處理沒有明確規(guī)定，所以實(shí)踐中是有不同的做法， 相對比較合理的做法就是計入應(yīng)交稅費(fèi)- 未交增值稅科目，為什么呢？采用簡易計稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，當(dāng)期計提當(dāng)期單獨(dú)繳納，計入未交增值稅單獨(dú)核算，核算結(jié)果和增值稅納稅申報表的結(jié)果也能匹配上。如果計入銷項(xiàng)稅額，期末在計算應(yīng)納稅額或留抵稅額時候，這

4、部分就會參合進(jìn)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不僅賬務(wù)上很不清晰，增值稅申報表的結(jié)果也不對，它會和一般計稅混淆。所以，這個事情最終就是這樣做了。公司為一般納稅人， 2009 年 12 月處置一批 2009 年之前購入的電腦，取得變賣收入 20000 元。清理發(fā)生收入及應(yīng)納稅額借：銀行存款 20000貸：固定資產(chǎn)清理 20000（ 1+4%）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20000（ 1+4%） 4%02 減按 2%征收增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20000（ 1+4%） 2%貸：銀行存款 20000（ 1+4%） 2%2%的減免稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20000（ 1+4%） 2%貸：營業(yè)外收入 20000（ 1+4%）

5、 2%在填寫申報表時候附表 1 直接按照開票填寫簡易征收4%征收率的欄次減半的優(yōu)惠部分就在主表23 欄填寫。最終申報表和賬務(wù)處理也比較吻合。當(dāng)然，上面的做法是基于當(dāng)時的政策，所以你還看到了4%的征收率，看到了按4%減半征收的說法。后來的故事就是財稅 201457 號簡并了增值稅征收率， “按照 4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅”。財會 2016 年 22 號文也新增“簡易計稅”二級明細(xì)科目，用來核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。當(dāng)然增值稅申報表格式也隨著政策變化更新了?，F(xiàn)在一般納稅人簡易計稅申報和賬務(wù)處理都非常明確了。但是這個過程還是挺有意思的。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且?/p>