生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)政策解讀

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)政策解讀（講義）一、新政策解讀對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2012年第 24號的有關(guān)條款進行了細化和完善。1、公告制定的背景一、貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消出口收匯核銷單二、管理辦法下發(fā)執(zhí)行以來，各地稅務(wù)機關(guān)和出口企業(yè)通過不同形式反 映了一些執(zhí)行中存在的問題，并提出了一些完善的建議，國家稅務(wù)總局在研究論 證后，決定對管理辦法進行完善三、國家稅務(wù)總局在研究優(yōu)化出口退稅流程、加強出口退稅管理等措施時， 發(fā)現(xiàn)這些措施的實施要以企業(yè)的申報為起始，需進一步細化管理辦法的相關(guān) 規(guī)定。2、公告修改完善管理辦法的主要內(nèi)容1）針對貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消出口

2、收匯核銷單的情況，廢止管 理辦法及有關(guān)申報表中外匯核銷單的內(nèi)容。2）將生產(chǎn)企業(yè)已申報免抵退稅，但發(fā)生退運或改為實行免稅或征稅的處理 方式，由管理辦法中的本年度的采用負數(shù)沖減、跨年度的采用追回已退（免） 稅款的方式，統(tǒng)一為全部采用負數(shù)沖減的方式。3）修改了生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物免抵退稅申報和手冊核銷的相關(guān)規(guī)定。 將生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實耗法”，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷數(shù) 據(jù)優(yōu)化進料加工業(yè)務(wù)的流程。將生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來 五個環(huán)節(jié)簡化為三個環(huán)節(jié)：“申報確認計劃分配率”（這個環(huán)節(jié)每個企業(yè)只需進行 一次）、“按計劃分配率計算出口增值部分申報免抵退稅”、“對上年度海關(guān)

3、已核銷 的手冊統(tǒng)一進行核銷并對前期數(shù)據(jù)進行調(diào)整”。4）完善了委托出口貨物退運已補稅（未退稅）證明的開具流程。3、管理辦法中部分內(nèi)容進一步細化明確的主要內(nèi)容1）明確了辦理退（免）稅和免稅申報的時限。2）細化和明確了辦理退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)時，提供有關(guān)資料的要求。一 是明確了申請辦理出口退（免）稅資格認定時，應(yīng)提供電子數(shù)據(jù)；二是明確了按 規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表備 案；三是明確了要求提供復(fù)印件的，應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件相符”字樣，并 加蓋企業(yè)公章；四是明確了用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業(yè)申請 退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅

4、的，還須提供分包合 同（協(xié)議）。同時明確了該項規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行。3）細化企業(yè)退（免）稅辦法變更的要求和管理規(guī)定。4、在管理辦法基礎(chǔ)上增加的主要內(nèi)容1）政策方面增加了按照財稅201239號文件規(guī)定實行“先退稅后核銷”的交通運 輸工具和機器設(shè)備的申報、核銷免抵退稅的具體辦法。補充了邊境地區(qū)出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)和外國自然 人報關(guān)出口貨物實行簡化的備案辦法進行管理的規(guī)定。將國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的 公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號）內(nèi)容納入公告。2）出口退稅服務(wù)方面明確了出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅

5、務(wù) 機關(guān)免費提供。明確企業(yè)申請稅務(wù)機關(guān)免費提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。明確了企業(yè)可在退（免）稅正式申報前進行預(yù)申報。同時為保障出口企 業(yè)的合法權(quán)益明確，規(guī)定了電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，也可進行退（免）稅 正式申報。按照優(yōu)化服務(wù)、體現(xiàn)寬嚴相濟管理的指導(dǎo)思想，公告中增加了出口企 業(yè)因特殊原因無法在規(guī)定期限內(nèi)取得單證申報退（免）稅，申請延期申報的適用 情形和辦理程序。3）企業(yè)辦理出口退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)的管理規(guī)定要求企業(yè)申報退（免）稅時發(fā)生出口發(fā)票金額與出口報關(guān)單上金額不一 致、由于海關(guān)調(diào)整商品代碼造成報關(guān)單上商品代碼與出口退稅率文庫不一致等情 況，需填報相關(guān)表格，說明情況。申報的規(guī)范性要求。要求

6、退（免）稅、免稅申報時，需將有關(guān)紙質(zhì)資料 按申報表順序整理、裝訂成冊，報送或留存?zhèn)洳?。細化了申報退（免）稅提供的出口報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票的匹配規(guī)定。明確免稅品經(jīng)營企業(yè)要將經(jīng)營貨物提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。明確輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不 得申報退稅，進項稅額須轉(zhuǎn)入成本。4）防范騙取出口退（免）稅方面增加15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。規(guī)定暫不辦理退稅的3種出口業(yè)務(wù)情形和1種出口企業(yè)情形。明確經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的要 求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。規(guī)定了對出口業(yè)務(wù)存在需要進一步核查疑點的，對所涉及的

7、退（免）稅采 用暫不辦理、提供擔保等措施，從而保障國家退稅款的安全。公告的執(zhí)行時間公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他自2013年4月1日起執(zhí)行。二、實務(wù)操作操作環(huán)境：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)11.0企業(yè)涉及的常用的申報步驟主要有：1、進料加工手冊登記（對無發(fā)生進料業(yè)務(wù)的企業(yè)，不需錄入該模塊）注意：從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，于取得海關(guān)核發(fā)的進料加工登記手 冊后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記 申報表，若當月沒有新手冊登記的，不需錄入申報。2、進口料件明細申報注意：進口料件明細申報應(yīng)于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理 生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表，若當

8、月沒有發(fā)生進口料件，不需錄 入申報。3、出口貨物明細申報注意：（1）企業(yè)在錄入報關(guān)單出口額時要檢查報關(guān)單的成交方式。（2）在明細申報錄入時，對單證不齊數(shù)據(jù)，【單證不齊標志】需錄入“BH”。（3）當月出口并收齊的單證，在做明細申報錄入時，“單證不齊標志”欄為 空，4、收齊出口單證明細申報注意：（1）企業(yè)在進行單證收齊錄入前，應(yīng)檢查出口貨物報關(guān)單出口退稅專用 上的內(nèi)容是否與前期申報錄入的內(nèi)容一致；出口發(fā)票金額與報關(guān)單是否一致；報 關(guān)單是否有退運復(fù)出口的貨物；報關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗訖章和企業(yè)報關(guān)專用 章。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)前期申報錄入的報關(guān)單號或核銷單號有誤的，可在收齊單證錄 入中進行修改；若為其他內(nèi)容

9、的錄入錯誤，企業(yè)應(yīng)認真檢查原因并做沖減調(diào)整后 才能申報。（2）企業(yè)當月收齊的前期單證必須有電子信息才能參與當月的“免、抵、 退”稅計算。5、進料加工手冊核銷（對無發(fā)生進料業(yè)務(wù)的企業(yè)，不需錄入該模塊）待手冊在海關(guān)核銷完畢，并取得經(jīng)海關(guān)確認的進料加工合同核銷申請表 后，錄入核銷信息，申報系統(tǒng)對整本手冊的相關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，出具手冊核 銷的證明，調(diào)整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和扣稅額抵減額”。6、免稅貨物明細數(shù)據(jù)采集7、免抵退稅預(yù)申報（實行網(wǎng)上預(yù)申報）以下為出口退稅網(wǎng)上預(yù)申報系統(tǒng)的操作步驟：（一）登陸前提是企業(yè)必須已注冊并由稅務(wù)部門開通網(wǎng)上申報權(quán)限。（二）網(wǎng)上預(yù)申報注冊和開通主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)

10、限開通（三）申報預(yù)審注意：上傳的預(yù)申報文件必須是*.zip格式的壓縮文件，即把“出口退稅申 報系統(tǒng)”生成的預(yù)審后的所有文件壓縮成一個文件上傳，被壓縮的文件不能包含 文件夾。預(yù)審?fù)戤吅髮霈F(xiàn)一個清單（外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的清單有所不同），出 口企業(yè)必須要根據(jù)清單提示的疑點，查找出錯的原因，修改正確后方可進行正式申 報。（四）預(yù)審結(jié)果的導(dǎo)出在預(yù)審結(jié)果頁面下方點擊“預(yù)覽”按鈕可將預(yù)審反饋情況打印出來；8、預(yù)審核反饋疑點調(diào)整（一）稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入（二）稅務(wù)機關(guān)反饋信息查詢稅務(wù)機關(guān)反饋信息主要包括：1、通過將企業(yè)的報關(guān)單與稅務(wù)機關(guān)取得海關(guān)電子信息進行對審得到“出口 信息不齊情況”。2、預(yù)審疑點反饋情

11、況查詢。（三）稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理不管稅務(wù)機關(guān)反饋信息中是否有提示申報數(shù)據(jù)有錯，企業(yè)都必須先撤銷已申 報數(shù)據(jù)，撤銷以后做稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理。反饋信息處理完畢后，系統(tǒng)會自動對企業(yè)申報數(shù)據(jù)中信息不齊的記錄加上“信息不齊標志”。至此“免、抵、退”稅預(yù)申報工作完成。9、重新生成明細申報數(shù)據(jù)該步與預(yù)申報的操作相同，都是先進行“數(shù)據(jù)一致性檢查”再進行“生成明 細申報數(shù)據(jù)”（退稅申報向?qū)榈谄卟剑?0、納稅申報表采集采集企業(yè)當月增值稅納稅申報表及其附表相關(guān)數(shù)據(jù)，錄入到申報系統(tǒng)“增值 稅申報表項目錄入”模塊中，便于系統(tǒng)自動生成匯總表、數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系的檢查 和審核系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集。注意：現(xiàn)行政策規(guī)定增值稅

12、納稅申報在前，免抵退稅申報和審核在后，并且 增值稅收納稅申報采取自報方式，與免抵退正式審核結(jié)果相比可能有差異，差異 的數(shù)額在當期稅務(wù)機關(guān)審核確認的匯總表中體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)在下期調(diào)整賬務(wù)和納稅 申報表。11、“免、抵、退”匯總數(shù)據(jù)采集匯總表中的所有數(shù)據(jù)會自動生成，數(shù)據(jù)生成后，檢查匯總表生成的數(shù)據(jù)與明 細表對應(yīng)項目的數(shù)據(jù)是否一致，如果不一致的，不能只修改匯總表，要找出對應(yīng) 項目的明細數(shù)據(jù)的錯誤原因，修改正確后，重新生成匯總表。12、“免、抵、退”稅正式申報注意：申報完后已申報的數(shù)據(jù)在“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊里沒有顯示，只能在 “綜合數(shù)據(jù)查詢”功能中才能找到，如果要更改記錄內(nèi)容，請先撤銷申報再在錄 入界面修

13、改，修改完畢后再按照以前的步驟進行申報。13、打印申報報表三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理的規(guī)定（一）出口貨物退（免）稅認定管理1、出口企業(yè)退（免）稅認定辦理期限：（1）有出口經(jīng)營資格的對外貿(mào)易經(jīng)營者按中華人民共和國對外貿(mào)易法 和商務(wù)部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記之日起30日內(nèi) 辦理；（2）沒有出口經(jīng)營資格的對外貿(mào)易經(jīng)營者委托出口的貨物，應(yīng)自代理出口 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)辦理；（3）外商投資企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理。2、出口企業(yè)退（免）稅認定變更已辦理退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機 關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向

14、主管稅務(wù)分局申請辦理出口貨物退 （免）稅認定變更手續(xù)。企業(yè)發(fā)生以下變更項目時，應(yīng)進行出口退（免）稅認定變更：（1）改變經(jīng)營者名稱；（2）改變企業(yè)法人代表（個體工商戶負責人）；（3）改變行業(yè)歸屬或隸屬關(guān)系；（4）改變住所、經(jīng)營場所但不涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的；（5）海關(guān)代碼變更；（6）增減開戶銀行及帳號；（7）改變經(jīng)營者類型；（8）改變核算方式；（9）增減注冊資金；（10）改變有效期；（11）改變經(jīng)營者授權(quán)辦稅人員；（12）改變分支機構(gòu)名稱；（13）增減分支機構(gòu)；（14）改變其它認定內(nèi)容。3、出口企業(yè)退（免）稅認定注銷已辦理退（免）稅認定的企業(yè)如發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止 出口貨物退（

15、免）稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向主管稅務(wù)分局辦理注銷退稅 認定手續(xù)。辦理退（免）稅認定注銷應(yīng)提供以下資料：（1）出口貨物退（免）稅認定注銷申請表（一式兩份）（2）原出口貨物退（免）稅認定表或出口貨物退（免）稅登記證；（3）商務(wù)部及其授權(quán)單位批準注銷備案登記的，提供有關(guān)批文原件及復(fù)印 件（外商投資企業(yè)提前終止經(jīng)營提供）；（4）出口退（免）稅認定注銷申請（增值稅一般納稅人提供）。（二）出口貨物報關(guān)單信息報送的操作國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署自2003年1月1日起，在全國正式啟用了 “口岸 電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，并依據(jù)該系統(tǒng)報關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)申報 辦理出口貨物的退（免）稅。企業(yè)利用“口岸電

16、子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)應(yīng)注意以下問題：1、應(yīng)正確選擇數(shù)據(jù)報送的功能2、應(yīng)及時報送關(guān)單信息應(yīng)通過查詢已離境結(jié)關(guān)的出口貨物報關(guān)單號信息，及時向申報地海關(guān)申報領(lǐng) 取紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單。企業(yè)在收到紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單后，應(yīng)即時登錄電子口 岸發(fā)送關(guān)單信息，另外，未報送的電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)上保留期限最多延至次年三月底。3、認真核對關(guān)單信息內(nèi)容4、信息不符或無電子信息的處理若企業(yè)在申報退稅時，出現(xiàn)紙質(zhì)報關(guān)單有人工改動或與稅務(wù)機關(guān)取得的報關(guān) 單電子數(shù)據(jù)不一致時，將不予辦理退稅，而必須由企業(yè)向海關(guān)申請辦理重新打印 紙質(zhì)報關(guān)單或由海關(guān)修改報關(guān)單電子數(shù)據(jù)補傳國稅機關(guān)后，方可重新進行退稅申 報。（三）申報資料的裝訂要求：

17、1、申報表格必須通過“申報系統(tǒng)”自動生成，申報表格內(nèi)企業(yè)簽章要齊全， 報送資料為復(fù)印件的要注明“此件與原件相符”并加蓋企業(yè)公章。2、對于當期出口并收齊的單證，出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的裝訂 順序要與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表（出口貨物）的填寫順 序一致；對于前期出口當期收齊的單證，出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的裝 訂順序要與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表（單證收齊）的填寫 順序一致，如果同一期單證內(nèi)同時有上述兩類型的單證的，分冊裝訂。（四）單證備案下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一

18、筆購銷合同下簽定的補充合同等；（二）出口貨物明細單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承 運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。四、會計處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅和其他 應(yīng)收款-出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計 處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的，免抵退稅不予免征和抵 扣稅額做如下會計處理：（此項要轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進

19、項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計 處理：借：其他應(yīng)收款-出口退稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如下會計 處理：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-此筆分錄新準則下如何處理 還不知道，因為新準則沒提到出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額這個科目，如果可以加該科 目的話就還這么做就行（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收-出口退稅五、常見問題解析1、生成出口貨物沖減明細注意：（1）自動生成沖減記錄的序號都為Z000,如果當月有多條沖減記錄，必須 到“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集一出口貨物明細申報錄入”模塊中修改序號或者進行序號重排， 否則會提示申報序號有重號，造成無法生成明細申報數(shù)據(jù)。（2）對前期單證不齊的數(shù)據(jù)，當期收齊發(fā)現(xiàn)錯誤的，如果屬于報關(guān)單號碼 和核銷單號碼的錯誤，不需要做沖減處理，直接在“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集一收齊出口單 證明細錄入”模塊中在對應(yīng)的欄次里