固定資產(chǎn)概述

1、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。傳百機(jī)3()00Ju一甲公司注冊(cè)賁本*3萬(wàn)元走費(fèi)產(chǎn)乙公司-注冊(cè)資本:500萬(wàn)元管理費(fèi)用P公司養(yǎng)豬場(chǎng)古董花瓶-B公司_博物第非企業(yè)資產(chǎn)=固定資產(chǎn)存貨定資產(chǎn)-Q公司4日屆小汽車一G公司一工H忱企（二）固定資產(chǎn)的分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使

2、用固定資產(chǎn)；（6）土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。（三）固定資產(chǎn)的科目設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”等科目。二、取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.入賬成本的確定入賬成本:買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等【提示1】專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬成本，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?】一般納稅人企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為

3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。與固定資產(chǎn)相關(guān)稅金如下:【提示3】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X60%】一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】貸：銀行存款等第13個(gè)月時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)

4、稅額X40%】貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】【例題單選題】某企業(yè)自行建造廠房購(gòu)入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為16萬(wàn)元，發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。不考慮其他因素，該企業(yè)購(gòu)買工程物資相關(guān)科目會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是（）。（2018年改編）A.借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目16萬(wàn)元B.借記“原材料”科目100萬(wàn)元C.借記“應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目9.6萬(wàn)元D.借記“應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目6.4萬(wàn)元【答案】D【解析】本題的相關(guān)處理如下：TOC o 1-5 h z借：工程物資100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.6一待

5、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.4貸：銀行存款等116【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.6萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，增值稅0.05萬(wàn)元，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，增值稅0.018萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。A.10B.10.873C.10.8D.12.573【答案】C【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3=10.8（萬(wàn)元）。.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成

6、本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。按照購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的取得成本，借記“在建工程”科目，按購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”等科目；按實(shí)際發(fā)生的安裝調(diào)試成本，借記“在建工程”科目，按取得的外部單位提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目；耗用了本單位的材料或人工的，按應(yīng)承擔(dān)的成本金額，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目；如

7、用于不動(dòng)產(chǎn)工程，耗用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%,第二年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生的安裝完畢達(dá)到（安裝支出:.,預(yù)定可使用狀態(tài),應(yīng)交稅費(fèi)成交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額3購(gòu)入不得耍安裝的固定資產(chǎn).企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】某企業(yè)

8、以400萬(wàn)元購(gòu)入A、b、cm項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為180萬(wàn)元、140萬(wàn)元和160萬(wàn)元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬(wàn)元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定資產(chǎn)的入賬成本=400X180;（180+140+160）=150（萬(wàn)元）。（二）建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。工程物資在建工程固定資產(chǎn)夕卜購(gòu)H和領(lǐng)用其他合理.支出預(yù)定可使用狀僉成交稅費(fèi)成交增值稅C進(jìn)項(xiàng)稅顫）或應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

9、額（適用于不動(dòng)產(chǎn)工程分期）進(jìn)項(xiàng)稅頡,1.自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等【提示】如果是不動(dòng)產(chǎn)在建工程則：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程貸：工程物資支付其他工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款支付工程人員工資及福利時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)：借：在建工程貸：原材料（成本價(jià)）工程完工時(shí):借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示】與建造不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)增值稅的內(nèi)容總結(jié)如下表：不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用物資工程物資原材料自產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處

10、理進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣無(wú)稅務(wù)處理購(gòu)入時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅X60%）一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅X40%）貸：銀行存款等領(lǐng)用時(shí)借：在建工程貸：工程物資購(gòu)入時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅X40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為80000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10000

11、0元，增值稅稅率16%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資500000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48000待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額32000貸：銀行存款580000工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程500000貸：工程物資500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：借：在建工程80000貸：庫(kù)存商品80000分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100000100000貸：應(yīng)付職工薪酬支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500000+

12、80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn)710000貸：在建工程710000【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2019年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。A.20000B.23200C.24000D.28000【答案】A【解析】領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理：TOC o 1-5 h z借：在建工程20000貸：原材料20000借：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1280（20000X16%X40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

13、額轉(zhuǎn)出）1280【例題單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為32萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存原材料50萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)的增值稅稅額為8萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.250B.290C.286D.326【答案】C【解析】建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+50+36=286（萬(wàn)元）。2.出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建