經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示

1、經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與一般的存貸機(jī)構(gòu)如銀行業(yè)，雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率獲得的貸款利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，保險(xiǎn)行業(yè)的所得稅一直是存在問(wèn)題較多的領(lǐng)域之一?？傮w看來(lái)，該行業(yè)已經(jīng)開展為有別于其他金融機(jī)構(gòu)，遵循單獨(dú)法規(guī)制度的行業(yè)。當(dāng)保險(xiǎn)公司可以跨國(guó)界簽署保單時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的問(wèn)題是，考慮到各個(gè)保單的范圍，如何在收入與支出之間更好地相匹配。其凈利潤(rùn)是兩個(gè)相當(dāng)大的數(shù)額之間的差，即保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資收入與支出之間的差。隨

2、著中國(guó)參加世貿(mào)組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將更多地融入到經(jīng)濟(jì)全球化之中，保險(xiǎn)業(yè)最終也將同世界保險(xiǎn)業(yè)接軌。下面以財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司為例，說(shuō)明在ED成員國(guó)里，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的根本原理及其相關(guān)的財(cái)稅政策。保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單保險(xiǎn)合同向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，其本質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者和媒介物，這些風(fēng)險(xiǎn)由包括在保險(xiǎn)公司收入中的保險(xiǎn)費(fèi)提供資金的支持，因此，在配比原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么下，提取各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金最能代表保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，準(zhǔn)備金的正確核算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險(xiǎn)的損益情況，從而關(guān)系到稅收的核算。1.未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金UnearnedPr

3、eiuReserve/UPR即我們通常所說(shuō)的純保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，有時(shí)也稱為UnexpiredPreiuReserve，它指的是年內(nèi)承保的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)年度結(jié)算時(shí)，保險(xiǎn)期限未滿而在下一年度仍有效，需從保費(fèi)中提取的用于支付將來(lái)保險(xiǎn)賠款的一定金額。將一部分到期或應(yīng)收的投保人投入的保險(xiǎn)費(fèi)從目前的會(huì)計(jì)年度延遲到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以使保險(xiǎn)費(fèi)收入和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間相配比。這種準(zhǔn)備金計(jì)算假定賠償懇求在合同期間內(nèi)平衡發(fā)生或者不能用歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)。有三種計(jì)提方法：百分比法、24分之1法和以日為根底確認(rèn)法。百分比法是將固定比例的保險(xiǎn)費(fèi)比方說(shuō)50%延遲到下一會(huì)計(jì)年度；24分之1法是以兩周作為保費(fèi)收入延遲確認(rèn)的根底假設(shè)年度完畢日為

4、12月31日，2月14日簽訂的保單中未實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金為2月14日約定的24分之3。以日為根底確認(rèn)法根據(jù)保單簽署的日期來(lái)延期確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)的2月14日簽訂的保單中未實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金為2月14日約定的保費(fèi)的365分之44，它是假定風(fēng)險(xiǎn)平衡發(fā)生的情況下最合理的方法也是計(jì)算機(jī)時(shí)代最容易計(jì)算的方法。2.未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金UnexpiredRiskReserve/URR一般地，URR是為了抵償在計(jì)算日有效合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，必須分配給下一年或以后年度的保險(xiǎn)費(fèi)金額。在歐共體，它是指假設(shè)會(huì)計(jì)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示以后可能缺乏以抵償風(fēng)險(xiǎn)和該財(cái)政年度之后的風(fēng)險(xiǎn)管理，補(bǔ)充UPR的備抵款。URR有兩種含義，第一種是指在評(píng)估日，保險(xiǎn)人

5、為了抵抗將來(lái)風(fēng)險(xiǎn)包括保險(xiǎn)賠款和費(fèi)用支出，第二種是指代附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金AdditinalReservefrUnexpiredRisk/AURR，表示在前種含義下的URR超過(guò)UPR的那部分準(zhǔn)備金。實(shí)際上，URR也可能會(huì)比UPR要小，因?yàn)榭紤]到延期獲得本錢DeferredAquisitinst是作為保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)，可以沖抵部分的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。所以只有當(dāng)URR大于UPR時(shí)，才需要提取附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。在某些情況下，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是用來(lái)確保保險(xiǎn)費(fèi)收入缺乏以支付將來(lái)賠償責(zé)任時(shí)的支付。在這個(gè)意義上，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有效地保證了預(yù)期的將來(lái)賠償，并且也將使得稅收可以延期繳納。3.未決賠款準(zhǔn)備金uts

6、tandinglaisReserve/R未決賠款準(zhǔn)備金指保險(xiǎn)人在會(huì)計(jì)年度核算時(shí)，為已報(bào)告但尚未支付賠款的理賠案件而計(jì)提的賠款準(zhǔn)備。這時(shí)未決賠款準(zhǔn)備金也可被稱為ReservefrNtifiedrReprtedutstandinglais或LssReserve.有兩類已發(fā)生尚未賠償?shù)膿p失，一種是賠償懇求損失準(zhǔn)備金，是指以案例為根底針對(duì)某一個(gè)案例而報(bào)告和計(jì)算的損失，其數(shù)額是對(duì)每項(xiàng)賠償損失進(jìn)展單獨(dú)估計(jì)而有可能支付金額；另一種是承擔(dān)的而非報(bào)告的損失準(zhǔn)備金InurredButNtReprtedReserve，是指在會(huì)計(jì)年度末已經(jīng)發(fā)生但沒(méi)有報(bào)告的賠償懇求，這些賠償懇求需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展準(zhǔn)確估計(jì)，在預(yù)計(jì)

7、中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費(fèi)時(shí)間證實(shí)的賠償。4.其他準(zhǔn)備金，許多管理部門允許財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司為某些將來(lái)不確定風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)年度末仍未發(fā)生的賠償懇求。這類準(zhǔn)備金包括四種：1平衡損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)賠償懇求的發(fā)生歷史上偏向高的業(yè)務(wù)計(jì)提的準(zhǔn)備金；一些國(guó)家出于稅收和會(huì)計(jì)的目的，要求計(jì)提平衡損失準(zhǔn)備金來(lái)降低保單費(fèi)用的變動(dòng)性，例如在德國(guó)，要求對(duì)列出的過(guò)去15年中發(fā)生賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)差超過(guò)5%的保險(xiǎn)事項(xiàng)計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備金，可計(jì)提的最大損失準(zhǔn)備金為發(fā)生損失率與事項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)收入的乘積的標(biāo)準(zhǔn)差的450%.管理者喜歡這種損失準(zhǔn)備金，因?yàn)樗苁挂粋€(gè)變動(dòng)性比較大的企業(yè)收入平衡化，平衡損失

8、準(zhǔn)備金對(duì)稅收的調(diào)節(jié)幾乎沒(méi)有作用，特別是在虧損結(jié)余比較大的的情況下。2大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)發(fā)生幾率低經(jīng)濟(jì)損失大的保險(xiǎn)事項(xiàng)而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；許多管理者要求保險(xiǎn)公司為大災(zāi)難損失計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的爭(zhēng)論是不可能合理準(zhǔn)確地估算出保險(xiǎn)公司承擔(dān)的義務(wù)。大災(zāi)難發(fā)生的可能性及其賠償金額是無(wú)法預(yù)測(cè)的，而且大部分保險(xiǎn)公司試圖通過(guò)再保險(xiǎn)來(lái)限定大災(zāi)難造成的影響，因此從原理上來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)來(lái)減少計(jì)提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的數(shù)額。即使不允許計(jì)提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，假設(shè)損失賠償金額只有在發(fā)生時(shí)才被確認(rèn)，那么可以得出稅收的正確現(xiàn)值，在這種情況下，需要足夠的虧損結(jié)余使保險(xiǎn)公司全部抵償正在形成的損失。3使

9、賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)團(tuán)體業(yè)務(wù)的終止風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；為了降低終止風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司可以有條件建立一個(gè)信托基金，當(dāng)保險(xiǎn)合同到期時(shí)，對(duì)有利的低的賠償懇求的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保單持有人給予一個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)返還，假設(shè)保單持有人在計(jì)算收入時(shí)扣除該項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，那么使賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金會(huì)導(dǎo)致稅收延遲。4投資損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)可能的不確定的資產(chǎn)價(jià)值貶值而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；財(cái)務(wù)報(bào)告要求保險(xiǎn)公司反映投資損失準(zhǔn)備金，該準(zhǔn)備金是盈余的扣除工程，它旨在從盈余中拿出一定比例的資金用于可能發(fā)生的投資回報(bào)下降。德國(guó)、奧地利和其他幾個(gè)國(guó)家采用另一種方法，要求公司按本錢和市價(jià)孰低法對(duì)投資在報(bào)告中反映，這兩種情況都不在報(bào)告

10、中反映投資收入，這項(xiàng)準(zhǔn)備金將導(dǎo)致稅收遞延。目前，標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度主要有?保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度?、?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?以及?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，其中?保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度?與?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?自成體系，財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)記錄與報(bào)告；而?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?交融了會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)施行。這三個(gè)制度之間除了標(biāo)準(zhǔn)對(duì)象不同外，在會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量方面也有所不同，采用?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?之后，會(huì)計(jì)核算方式的差異也帶來(lái)了一些納稅方面的問(wèn)題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下：一未決賠款準(zhǔn)備金?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?將賠款準(zhǔn)備金分為未

11、決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金，分別對(duì)應(yīng)上述的第一層含義的未決賠款準(zhǔn)備金utstandinglaisReserve/R和IBNR準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取，并且按照此計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅前扣除金額。而?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，未明確規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及比例。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國(guó)際通行的做法來(lái)看，對(duì)已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金采取據(jù)實(shí)計(jì)提的方法，已發(fā)生未報(bào)告采取精算的方法計(jì)提。二未期到責(zé)任準(zhǔn)備金對(duì)應(yīng)上述的未賺保險(xiǎn)準(zhǔn)備金UPR，是指

12、損益期在一年以內(nèi)含一年的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，意外傷害險(xiǎn)和安康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。根據(jù)?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的要求，當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金缺乏以彌補(bǔ)將來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要計(jì)提保費(fèi)缺乏準(zhǔn)備金即第二部分提到的未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金URR，而?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?中不要求計(jì)提保費(fèi)缺乏準(zhǔn)備金。三資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)上述的投資損失準(zhǔn)備金，在?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?中只要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及呆賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)；而?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第四十五條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)確定。四長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益

13、核算期在一年以上不含一年的各類非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)將來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?規(guī)定長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營(yíng)業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金，這與?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?中的規(guī)定相符；而?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?要求按系統(tǒng)合理的方法計(jì)算的結(jié)果入賬。從國(guó)際慣例來(lái)看，有長(zhǎng)險(xiǎn)化為按短期險(xiǎn)核算的趨勢(shì)，即長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法計(jì)提，同時(shí)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，在當(dāng)期結(jié)算損益。隨著中國(guó)參加T和保險(xiǎn)市場(chǎng)的對(duì)外開放，迫切需要進(jìn)步保險(xiǎn)公司的管理程度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而進(jìn)步準(zhǔn)備金的管理程度，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理才能和風(fēng)險(xiǎn)控制才能的重要方面。鑒于國(guó)際的通

14、行做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，便于我國(guó)保險(xiǎn)公司的實(shí)際操作，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議：一允許計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，在稅前全額列支已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金IBNR?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?中規(guī)定的賠款準(zhǔn)備金僅指將來(lái)賠款或者給付金額的準(zhǔn)備，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，僅包括賠款或者給付金額是不夠的，還應(yīng)包括與其相關(guān)的費(fèi)用，在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么60號(hào)也明確規(guī)定：在計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)同時(shí)要計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中并未明確這一問(wèn)題；目前稅法中也未明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是否可以稅前抵扣。因此，從國(guó)際慣例及權(quán)責(zé)配比角度來(lái)看，建議對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金及已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金明確如下：未決賠款準(zhǔn)備金指公司對(duì)在保單有效期內(nèi)發(fā)生

15、的未決賠款及相關(guān)的理賠費(fèi)用所計(jì)提的賠款準(zhǔn)備，未決賠款準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)計(jì)提，且可以全額稅前扣除；已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金指公司對(duì)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故，但尚未提出保險(xiǎn)賠款或者給付金額提取的賠款及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備，有條件的公司應(yīng)按照精算的結(jié)果計(jì)提。由于目前稅法規(guī)定對(duì)已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按賠款支出4%稅前扣除與實(shí)際精算結(jié)果有差距，因此建議準(zhǔn)予可對(duì)已發(fā)生報(bào)告賠款準(zhǔn)備金稅前全額抵扣。二允許計(jì)提保費(fèi)缺乏準(zhǔn)備金，采取24分之1法稅前扣除未到期責(zé)任準(zhǔn)備金UPR在?保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度?中不要求計(jì)提保費(fèi)缺乏準(zhǔn)備金，而?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第七條第十一點(diǎn)要求金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原那么，同時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么60中也規(guī)定，當(dāng)

16、保費(fèi)缺乏時(shí)，首先應(yīng)沖轉(zhuǎn)尚未攤銷的遞延保單獲取本錢，沖銷后如仍缺乏以彌補(bǔ)預(yù)計(jì)的損失，那么需要計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。實(shí)際上，將來(lái)到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)，保單風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化后，尤其在保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金缺乏以彌補(bǔ)將來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為穩(wěn)鍵性起見(jiàn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)計(jì)提保費(fèi)缺乏準(zhǔn)備金，并在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中設(shè)明細(xì)核算，但計(jì)提的保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)限于預(yù)計(jì)的虧損。目前未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照自留保費(fèi)的50%提取，并按此比例在稅前扣除，而財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司一些種類的業(yè)務(wù)發(fā)生的賠償懇求并不是在合同期限內(nèi)平衡分布，這種簡(jiǎn)單的未實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金計(jì)提方法是不恰當(dāng)?shù)摹ｈb于此，建議在對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，引入24分之1法

17、計(jì)提，此外，從公平稅負(fù)的角度來(lái)看，以會(huì)計(jì)核算的真實(shí)結(jié)果稅前扣除比較符合企業(yè)的實(shí)際情況，從而，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)允許企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按24分之一法計(jì)提的金額稅前抵扣。三允許保險(xiǎn)公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金即前述的大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)不發(fā)生，一旦發(fā)生，損失規(guī)模就很大，其實(shí)際損失規(guī)模必然大于當(dāng)年保險(xiǎn)人的損失預(yù)期，嚴(yán)重沖擊保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定。中小型保險(xiǎn)公司，或區(qū)域性保險(xiǎn)公司，甚至全國(guó)性保險(xiǎn)公司都難以承受這種損失。我國(guó)是一個(gè)多地震，多洪水，多火災(zāi)的國(guó)家，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大，但我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于一些宏大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于沒(méi)有“巨災(zāi)

18、準(zhǔn)備金，也降低了我國(guó)保險(xiǎn)公司應(yīng)付突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的才能。比方911事件的發(fā)生，對(duì)于世界幾大保險(xiǎn)公司所造成的損失都在69億美元，可謂損失宏大，但由于他們都擁有雄厚的資金實(shí)力，所以無(wú)礙大局。但假設(shè)這一次事故所帶來(lái)的損失對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)公司來(lái)講，哪一家都難以承受。有鑒于此，政府應(yīng)允許建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金并給予一定的稅收優(yōu)惠，以支持巨災(zāi)準(zhǔn)備金的迅速積累，應(yīng)付可能發(fā)生的巨災(zāi)責(zé)任。詳細(xì)做法是允許保險(xiǎn)公司從稅前的保費(fèi)收入結(jié)余中適量提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金，進(jìn)展逐年積累并允許稅前扣除，巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)期如15年，20年，發(fā)生的巨災(zāi)損失賠款額進(jìn)展加權(quán)平均，并結(jié)合實(shí)際情況允許進(jìn)展一定比例的適當(dāng)調(diào)整，以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進(jìn)展貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率可以保險(xiǎn)公司往年投資收益率為根底，對(duì)當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)，即最終以貼現(xiàn)后的數(shù)額進(jìn)展提取并可在稅前全部扣除。四允許稅前全額扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例?規(guī)定，保險(xiǎn)公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金、貸款呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)