會計實務：房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅

1、房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅對于房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題, 是眾多會員經(jīng)常咨詢的一個問題 , 企業(yè)會員的理解與稅務征管機關(guān)的理解經(jīng)常存在爭議, 本文將從三個方面為大家簡要解析一下 .一、新購 ( 建) 房屋初次裝修費1、在企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)中 , 對于固定資產(chǎn)的初始計量有如下規(guī)定 :“第七條固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量.第八條外購固定資產(chǎn)的成本, 包括購買價款、 相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等 .第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本, 由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

2、支出構(gòu)成 . ”2、財政部、國度稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知( 財稅2008152 號) 第一條”關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題”規(guī)定如下:“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn), 不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中, 均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅. 房屋原價應根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算. 對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的, 應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估. ”3、吉林省地方稅務局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知吉地稅發(fā)200642 號規(guī)定 : ”對新建房屋進行初次裝修 , 凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資 , 不論其帳務如何處理 , 一律并入

3、房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅.”因此 , 對新建房屋進行首次裝修中 , 凡屬于房屋不可分割的吊頂、 燈具、中央空調(diào)、地磚、門窗、電氣及智能化樓宇設備等裝修費用 , 屬于使房屋這項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出, 在會計核算上應該計入固定資產(chǎn)的原值, 繳納房產(chǎn)稅.二、舊房改擴建重新裝修費用1、企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn) 第六條規(guī)定 : ”與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出, 符合本準則第四條規(guī)定的確認條件 ( 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ; 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 ) 的, 應當計入固定資產(chǎn)成本 ; 不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的 , 應當在發(fā)生時計入當期損益 . ”在企業(yè)會計

4、準則第 4 號固定資產(chǎn)應用指南中關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有如下規(guī)定 :“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等 .固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出, 滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的, 應當計入固定資產(chǎn)成本 , 如有被替換的部分, 應扣除其賬面價值 ; 不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等, 應當在發(fā)生時計入當期損益. ”依據(jù)上述規(guī)定 , 對于舊房的更新改造 ( 改擴建 ) 支出應該予以資本化, 增加房產(chǎn)的賬面價值 , 對于舊房的維修費 , 應該在發(fā)生時計入當期費用.2、國家稅務總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 ( 國稅發(fā)

5、 2005173 號) 規(guī)定 :“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求, 凡以房屋為載體 ,不可隨意移動的附屬設備和配套設施, 如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等, 無論在會計核算中是否單獨記賬與核算, 都應計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅 .二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的, 在將其價值計入房產(chǎn)原值時, 可扣減原來相應設備和設施的價值; 對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件, 更新后不再計入房產(chǎn)原值. ”3、吉林省地方稅務局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知吉地稅發(fā)200642 號規(guī)定 : ”對舊房重復裝飾裝修的投資額 , 按現(xiàn)行會計制度規(guī)定

6、 , 凡記入固定資產(chǎn)科目 , 增加房產(chǎn)原值的 , 征收房產(chǎn)稅 , 未增加房產(chǎn)原值的 , 不征收房產(chǎn)稅. ”因此 , 對于舊房的更新改造( 改擴建 ) 支出 , 通常都是為改善房屋的使用功能, 增添的附屬設備和配套設施應該計入房產(chǎn)原值; 更換的附屬設備和配套設施, 應該按加新減舊的方式計入房產(chǎn)原值; 對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件 , 維修和更換時作為維修費計入當期費用, 不計入房產(chǎn)原值 .三、租入房產(chǎn)發(fā)生的裝修費1、在企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)應用指南中關(guān)于”經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”有如下規(guī)定 :“企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出, 應予資本化 , 作為長期待

7、攤費用 , 合理進行攤銷 . ”2、中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例( 國發(fā) 198690號) 第二條規(guī)定 : ”房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納 . 產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的 , 由經(jīng)營管理的單位繳納. 產(chǎn)權(quán)出典的 , 由承典人繳納 . 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的, 或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 , 由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納.前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人, 統(tǒng)稱為納稅義務人 ( 以下簡稱納稅人 ).對于承租方 , 對房產(chǎn)沒有所有權(quán), 不是房產(chǎn)稅的納稅人, 因此不能將發(fā)生的裝修費作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) . ”3、海南省地方稅務局關(guān)于對房產(chǎn)稅若干政策問題相關(guān)文件部分條

8、款進行修改的通知 ( 瓊地稅發(fā) 2009108 號) 規(guī)定 : ”企業(yè)將承租的房產(chǎn)進行加層、擴建或拆除重建 , 雙方協(xié)議對加層、 擴建、重建新增加的房屋面積, 在若干年內(nèi) , 由承租企業(yè)使用不交房租 , 期滿后承租企業(yè)無償將房產(chǎn)歸原房主所有, 協(xié)議租賃期間 , 由原房屋產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)出租方式繳納房產(chǎn)稅. 計稅依據(jù)以加層、 擴建、重建新增加的房屋面積的建造合同金額為準, 按協(xié)議租賃年限平均計算年應納房產(chǎn)稅稅額. 承租人將租用的房產(chǎn)進行維修、改造, 若干年內(nèi)以支付修理費抵交房產(chǎn)租金, 應由產(chǎn)權(quán)所有人繳納房產(chǎn)稅 . 如原有租約的 , 按租約租金收入計稅 , 如無租約的 , 按支付的修理費用為租金計稅 . ”因此 , 租入房產(chǎn)由承租人承擔的裝修費用, 作為承租企業(yè)的”長期待攤費用”, 不能要求承租人以裝修費為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。小編寄語：會計學是