會計(jì)實(shí)務(wù)：工會費(fèi)扣除：何種憑證有效

1、工會費(fèi)扣除：何種憑證有效企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。為此，建立工會組織的企業(yè)，根據(jù)工會法、中國工會章程和財政部頒布的工會會計(jì)制度，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，在撥繳工會經(jīng)費(fèi)時，應(yīng)取得合法的扣除憑證。隨著全國總工會財務(wù)部關(guān)于印發(fā)工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)使用管理暫行辦法的通知( 工財字 2010119號) 、國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告 201024 號 ) 、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告( 國家稅務(wù)總局公告 201130 號) 的公布施行

2、以及各地工會組織為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，相繼采取了由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的方式，因而，納稅人在 2010 年度匯算清繳中應(yīng)對工會經(jīng)費(fèi)在扣除憑證方面，區(qū)分以下三種情形予以稅前扣除。一、 2010 年 7 月 1 日前憑工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知( 國稅函 2000678 號) 、全國總工會、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知( 總工發(fā)20059號 ) 、全總辦公廳關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(fèi)( 籌備金 ) 事項(xiàng)的通知 ( 總工辦發(fā) 200429 號) 規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2

3、%向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)（籌備金），憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。這里需要特別提醒的是， 全國總工會決定從2010 年 7 月 1 日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。二、 2010 年 7 月 1 日起憑工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2010 年第 24 號規(guī)定，自 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前

4、扣除。工會組織按照工會法、中國工會章程的有關(guān)規(guī)定取得以下工會經(jīng)費(fèi)收入時，應(yīng)當(dāng)開具由財政部統(tǒng)一印制的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。三、自 2010 年 1 月 1 日起工會經(jīng)費(fèi)代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。為加強(qiáng)和規(guī)范工會經(jīng)費(fèi)的征繳管理，全國各地工會相繼制定了委托地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的制度，并賦予了相應(yīng)的征收、管理、檢查等權(quán)限。由于此前，稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)出具的收費(fèi)憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確。為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，國家稅務(wù)總局公告2011 年第 30 號就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)作出規(guī)定，自 2010 年 1 月 1 日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)

5、的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。這里“合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”，應(yīng)包括各級工會交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的工會經(jīng)費(fèi) ( 籌備金 ) 專用繳款書（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、工會經(jīng)費(fèi) ( 籌備金 ) 專用繳款憑證（用于收取現(xiàn)金）、代收工會經(jīng)費(fèi)通用繳款書和中華人民共和國專用稅收繳款書等相關(guān)扣繳憑證，也就是說，企業(yè)今后可憑上述憑證進(jìn)行稅前扣除。需要說明的是，根據(jù)中華全國總工會關(guān)于調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知( 總工發(fā)20049 號) 和關(guān)于貫徹中華全國總工會關(guān)于調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知的通知 ( 工財字 200442 號) 的規(guī)定，從 2004 年起，基層工會經(jīng)費(fèi)分成比例，由原規(guī)定不少于 60%調(diào)整為不少于 40%。根據(jù)上述分成原則， 已建立工會組織的企業(yè)40%部分工會經(jīng)費(fèi)由地稅部門代收后，憑地稅部門開具的繳款憑證依法稅前列支;留用的 60%部分工會經(jīng)費(fèi)，仍必須憑工會部門開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，方可在稅前扣除。因此，納稅人在工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除方面除應(yīng)在扣除原則、計(jì)提基數(shù)、扣除范圍等方面在符合稅收的相關(guān)規(guī)定外，在扣除憑證方面還應(yīng)對企業(yè)自行撥繳的工會經(jīng)費(fèi)及稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的工會經(jīng)費(fèi)在扣除憑證的時限規(guī)定上予以區(qū)分處理，并在2010年度匯算清繳中正確處理上述事項(xiàng)。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)