納稅檢查項目五企業(yè)所得稅的檢查（任務(wù)3）

1、項目五 企業(yè)所得稅的檢查任務(wù)三 扣除項目的檢查內(nèi)容導(dǎo)航成本項目的檢查1期間費用的檢查2稅金的檢查3損失的檢查456虧損彌補的檢查不得列支項目的檢查 政策法規(guī)：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第八條權(quán)責發(fā)生制原則：配比原則：相關(guān)性原則：確定性原則：合理性原則：稅前扣除遵循的原則正確理解權(quán)責發(fā)生制 做中學(xué).甲企業(yè)2016年5月1日向銀行借款1000萬元，每年支付利息48萬元。5年后（2020年）還本付息。則2016年， 會計：借：財務(wù)費用32(48*8/12) 貸：長期借款應(yīng)計利息32 則2020年度前應(yīng)當納稅調(diào)增年

2、度所得額；2020年實際支付利息，應(yīng)就以前年度調(diào)增的所得進行所得稅納稅調(diào)減。 做中學(xué)：甲企業(yè)2019年度銷售某產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元，合同約定，該批產(chǎn)品實行3年保修，預(yù)計保修費用21萬元。企業(yè)賬務(wù)處理為，借：銷售費用 21萬元 貸：預(yù)計負債 21萬元 則企業(yè)2019年度確認的21萬元的保修費用不得稅前扣除。一、成本的檢查成本構(gòu)成內(nèi)容行業(yè)成本核算構(gòu)成內(nèi)容工業(yè)制造制造成本材料、工資、制造費用商品流通購進成本購進貨物買價+采購費用房地產(chǎn)開發(fā)完全成本土地征用及拆遷費、購置費、出讓金；三通一平費；建筑及安裝工程費；市政公共設(shè)施費；配套設(shè)施費；管理費用；貸款利息；稅費；其他建筑業(yè)建造成本材料費、人工

3、費、機械使用費和其他直接費、施工間接費（施工單位管理人員工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費、低值易耗品攤銷、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、民工管理費等）、臨時設(shè)施攤銷費。 檢查內(nèi)容：材料成本的檢查人工成本的檢查制造費用的檢查成本分配的檢查（一）材料成本的檢查1.收入材料成本的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險將不應(yīng)計入材料成本的支出計入材料成本。將應(yīng)計入材料成本的支出直接計入當期成本或費用。將不符合制度規(guī)定的支出計入材料采購成本，虛增材料成本減少利潤。只結(jié)轉(zhuǎn)超支差異，不結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異。暫估入賬的材料，不按規(guī)定紅字沖回。（2）主要檢查方法檢查“原材料”明細賬中“供貨單位”“數(shù)量”“單

4、價”“運雜費”“合計”等欄目，審核原始憑證，加以判斷。 檢查案例1：酒廠本年3月購進封口機2臺，單價2000元，稅金260元，該企業(yè)固定資產(chǎn)采用平均年限法折舊，月折舊率0.5%。原賬：借：原材料-低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費增值稅（進） 520 貸：銀行存款 4520企業(yè)當月領(lǐng)用，借：待攤費用 4000 貸：原材料-低值易耗品 4000當月攤銷，借：制造費用 400 貸：待攤費用 400 假設(shè)檢查時間為次年7月2日，則企業(yè)應(yīng)提折舊：4000*0.5%*9=180元調(diào)賬：借：固定資產(chǎn) 4000 貸：累計折舊 180 制造費用 3820 應(yīng)補交企業(yè)所得稅：382025%=955 檢查案例2. 將

5、外購材料支出計入管理費用的所得稅處理。借：原材料 4000 應(yīng)交稅費增值稅（進） 520+90 管理費用 1000 貸：銀行存款 5610經(jīng)核實：期末庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品成本之比為1:2:3:4，應(yīng)如何處理？檢查“原材料”借方單價欄，結(jié)合原始憑證，確定納稅人入庫成本是否正確。選擇進貨數(shù)額比較大、采購次數(shù)比較多的品種進行分析。檢查“委托加工物資”明細賬借方發(fā)生額。檢查“原材料”的借方發(fā)生額數(shù)量欄，確定材料采購成本是否正確。 重點：進料憑證的數(shù)量大于實際驗收入庫的數(shù)量； 進料憑證的數(shù)量小于驗收入庫數(shù)量。 檢查“材料成本差異”賬戶，結(jié)合相關(guān)賬證核實材料成本差異額的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 獲取或

6、編制材料成本差異明細表，復(fù)核加計后，與“原材料”“材料采購”“銀行存款”等賬戶進行核對，。對月末估價入賬的材料，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶期末貸方余額判斷其有無不用紅字沖銷原賬，收到結(jié)算憑證時又重復(fù)入賬，虛增材料成本；或以高于實際成本的計劃價格估計入賬，收到結(jié)算憑證后不按實際成本調(diào)賬的問題。檢查案例估價入賬材料成本檢查 2019年11月購進材料一批，料到、單未到、款未付，估價為20000元，賬務(wù)處理：借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 2000012月，單到，金額18000，款付借：應(yīng)付賬款 18000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2340 貸：銀行存款 20340當月，生產(chǎn)領(lǐng)用，借：生產(chǎn)成

7、本 20000 貸：原材料 20000 2.發(fā)出材料成本的檢查 注意事項及檢查方法（1）發(fā)出材料數(shù)量是否真實 檢查方法：邏輯審查法，包括：應(yīng)出產(chǎn)品分析法、應(yīng)耗材料分析法、單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量分析法等。 檢查時應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品消耗的特點找到相關(guān)性較強的指標進行分析。提高發(fā)出材料單價，虛增發(fā)出材料成本 第一，實際成本計價核算的檢查 檢查方法：用會計辦法重新計算核實單價； 用會計辦法確定期末結(jié)存成本，倒擠出發(fā)出材料成本； 將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本與實際結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本核對，確定賬面多轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本。 第二，計劃成本計價的檢查 將期末結(jié)存的差異率與本期結(jié)轉(zhuǎn)的差異率進行對比，若二者一致，表明納稅人核

8、算正確，否則應(yīng)重新核實材料成本差異率。 發(fā)出材料不同用途處理是否正確 檢查包括企業(yè)基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料，有無計入生產(chǎn)成本、費用中， 可通過“領(lǐng)料單”材料品種規(guī)格、審批人、經(jīng)手人的分析加以判斷。3.結(jié)存材料成本的檢查（1）涉稅風(fēng)險：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本致使材料明細賬期末結(jié)存出現(xiàn)數(shù)量或金額紅字的異?，F(xiàn)象；隱瞞盤盈材料，不按企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定程序擅自處理盤盈盤虧；隨意調(diào)整庫存材料單位成本；隨意降低庫存材料成本差異。 （2）主要檢查方法庫存材料數(shù)量的檢查 實地盤點，將實地盤點的數(shù)量與賬存數(shù)量相核對，如出現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)查明原因作不同的處理。賬面紅字余額的檢查 a.賬面結(jié)

9、存數(shù)量和金額都為紅字的。發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=發(fā)出材料單價實地盤存數(shù)量+賬面紅字金額b.賬面結(jié)存數(shù)量是藍字，金額是紅字的。發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=發(fā)出材料單價藍字數(shù)量+賬面紅字金額 材料盤盈、盤虧和毀損處理的檢查重點：盤盈盤虧是否真實、處理是否正確。檢查：實地盤點，制作工作底稿；核對“待處理流動資產(chǎn)損溢”與“材料盤點表”“材料盈虧報告表”，檢查賬證是否相符；檢查“待處理流動資產(chǎn)損溢”是否及時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶；有無未查明原因即計入費用或營業(yè)外支出；有無“忽略”賠償，不入賬。 結(jié)存材料成本差異的檢查參見發(fā)出材料成本差異的檢查。（二）工資及福利費的檢查 1.工資成本的檢查 政策法規(guī)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，

10、準予扣除。 企業(yè)支付的殘疾人工資可以加計扣除100%。（1）工資內(nèi)容： 會計：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 稅法：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負擔的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險

11、費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 （2）合理性界定：按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放。 第一，制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 第二，所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 第三，在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 第四，對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 第五，有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （3）總額限制： 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。注意事項：（1）虛列人員加大

12、工資費用。（2）將福利性支出列入工資。（3）福利費支出中列支其他費用支出（4）會計與稅法的差異，未作納稅調(diào)整哪些要調(diào)整？計入成本費用的不合理的工資支出，未作納稅調(diào)整等待期內(nèi)的股權(quán)支付、匯算清繳期后付款的應(yīng)付工資，未作納稅調(diào)整超支的福利費，不作納稅調(diào)整2.主要檢查方法（1）虛報冒領(lǐng)工資的檢查核實企業(yè)計領(lǐng)工資人數(shù)是否真實 結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營情況及生產(chǎn)規(guī)模，合理測算用工規(guī)模，對照審核勞動用工合同、名冊、考勤表、養(yǎng)老保險等社會保險的繳納憑據(jù)資料及財務(wù)部門工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料數(shù)據(jù)，確認實際人數(shù)。核實企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的工資薪金總額是否真實 取得企業(yè)制定的員工工資標準，結(jié)合用工部門上報的考核記錄測算

13、合理工資水平，核對工資明細賬和計算表、工資發(fā)放憑證，確定納稅人有無虛增工資成本，減少利潤的情況。（2）核實企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的工資薪金總額是否真實檢查時，可以先取得企業(yè)制定的員工工資標準，結(jié)合用工部門上報的考核記錄測算合理工資水平，核對工資明細賬和計算表、工資發(fā)放憑證，確定納稅人有無虛增工資成本，減少利潤的情況。（2）職工福利費列支范圍的檢查檢查有無將福利費支出計入工資總額實地觀察，確定福利部門的設(shè)置情況，匡算其全年支出規(guī)模；檢查“應(yīng)付職工薪酬職工福利”貸方，與匡算出的支出規(guī)模對比，判斷支出額的真實性；檢查單獨設(shè)置賬冊的福利費列支項目是否全面，有無擠入工資項目的可能性；逐項分析工資項目，核實有無將隨

14、工資一起發(fā)放的福利費計入工資總額。 對支付依據(jù)的：是否以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為原始憑證；對確實無法取得發(fā)票的，應(yīng)注意檢查制作的報賬單金額是否合理，相關(guān)人員的確認簽章是否完整，附列資料是否全面，分配依據(jù)是否科學(xué)。 （3）納稅調(diào)整的檢查檢查不合理工資支出有無進行納稅調(diào)整 憑證資料：工資計算表、工資分配表，工資薪金支付憑據(jù)；員工工資薪金管理制度和獎懲制度；企業(yè)與職工簽訂的勞動合同；繳納社會保險的員工名冊；分月的員工考勤表等；員工個人所得稅扣繳情況資料；與工資薪金支付相關(guān)的其他資料。檢查工資及福利費“賬實”差異有無進行納稅調(diào)整查看“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”“應(yīng)付職工薪酬股份支付”年末貸方余額，核對跨年支

15、付時間，確定其是否調(diào)整與申報。案例：某企業(yè)2019年共支付工資2000萬元，其中福利人員工資120萬元，專項工程人員工資80萬元，殘疾人員工資40萬元，返聘離退人員工資20萬元（工程在建），實習(xí)生工資2萬元，全部計入當年成本費用。 應(yīng)如何進行調(diào)整？ 合理的工資總額是多少？案例：甲公司2019年盈利，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，該公司職工人數(shù)為2500人。 2019年按每人600元的標準，支出了防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護費各150萬元，列入管理費用。 當年實際發(fā)放工資10000萬元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為11000萬元； 當年發(fā)生職工福利費1500萬元，含在該科目中列支的補充養(yǎng)老保險

16、費200萬元（其中福利部門的補充養(yǎng)老保險費20萬元）。則：（1）2019年實際發(fā)放的工資總額10000萬元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可稅前扣除，不做調(diào)整；（2）甲公司當年發(fā)生防暑降溫費、冬季取暖費各150萬元，合計300萬元（1502），不能以管理費用的名義直接在稅前扣除，應(yīng)在職工福利費中開支。（3）甲公司當年為職工繳納的補充養(yǎng)老保險200萬元，未超過工資總額5%。因此，除福利部門發(fā)放的補充養(yǎng)老保險外，其他應(yīng)計入當期成本費用中列支20020180（萬元），應(yīng)從福利費支出中調(diào)減。 （4）甲公司調(diào)整后的職工福利費為15003001801620（萬元），因職工福利費調(diào)整而減少的當期損益為18

17、0（萬元）。（5）甲公司發(fā)生的職工福利費支出稅前扣除限額為1000014%1400（萬元）。因超出稅前扣除限額而納稅調(diào)增220萬元（16201400）；加上前述調(diào)減的當期損益180萬元，當期應(yīng)納稅所得額合計調(diào)增40萬元（220180），應(yīng)納所得稅額增加10萬元（4025%）。 （三）制造費用的檢查包括內(nèi)容：生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，折舊費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失、實驗檢驗費、機物料消耗等。 其中：勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前

18、扣除。 1. 制造費用歸集的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險將不屬于制造費用的內(nèi)容列入制造費用，規(guī)避納稅調(diào)整。人為加大費用支出金額，不按權(quán)責發(fā)生制和收入費用配比進行核算。（2）主要檢查方法審核費用歸集原始憑證，確定費用開支范圍是否合理、金額是否正確。深入現(xiàn)場實地調(diào)研，了解企業(yè)車間、部門設(shè)置情況，確定分配至本車間的制造費用是否符合“受益”原則。（2）制造費用分配的檢查。檢查制造費用分配表，確定： 分配對象是否齊全（受益原則）； 分配標準是否科學(xué)； 分配率是否一致； 分配額與實際支出是否一致。制造費用分配表工資費用分配 銷售費用（四）成本分配的檢查 1.費用分配的檢查 檢查費用分配表：檢查方法同制造費用的檢

19、查 2.完工產(chǎn)品分配的檢查（1）核實完工產(chǎn)品數(shù)量 注意事項：完工產(chǎn)品產(chǎn)量不實（1）已經(jīng)完工的產(chǎn)品但未銷售部分不計算產(chǎn)量；（2）基本建設(shè)、專項工程、福利部門領(lǐng)用的產(chǎn)品不計產(chǎn)量；（3）發(fā)出檢驗品、展覽品、樣品以及贈送品等不計產(chǎn)量。 檢查方法 （1）將“產(chǎn)品成本計算單”和“產(chǎn)品入庫單”與“庫存商品”明細賬的收入數(shù)量核對，核實完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符； （2）將“生產(chǎn)成本”明細賬貸方與倉庫“庫存商品保管賬”收入數(shù)量核對，核實本期實際產(chǎn)量是否全部入庫； （3）將生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對，核實二者是否相符； （4）根據(jù)投入產(chǎn)出法計算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對，核實二者是否相符

20、。（2）檢查完工產(chǎn)品成本分配方法 注意事項： 完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本分配不正確。 檢查重點（1）對不計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)，重點檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡； （2）對采用定額比例法分配生產(chǎn)費用的企業(yè)，應(yīng)重點審核各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗收入庫。（3）對采用定額法確定完工產(chǎn)品成本的企業(yè)，應(yīng)重點審核其在產(chǎn)品各項消耗定額是否準確；（4）對采用約當量產(chǎn)量法分配費用的企業(yè)，應(yīng)重點審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實，材料投入方式的確定是否正確。檢查方法：（1）不計算在產(chǎn)品成本的，檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，在產(chǎn)品實際結(jié)存量過大不合理保持在產(chǎn)品成本，導(dǎo)致抬高完工產(chǎn)品成

21、本問題。（2）按定額比例分配法分配生產(chǎn)費用的，應(yīng)深入車間審查在產(chǎn)品的加工程度，查實是否存在將不屬于接近完工、仍須繼續(xù)加工的在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品分配費用的情況。（3）按定額法確定完工產(chǎn)品成本的，應(yīng)收集企業(yè)的有關(guān)定額資料，審查企業(yè)制定的各項定額是否正確、合理；有無在月份之間故意調(diào)整在產(chǎn)品定額，從而加大或減少完工產(chǎn)品成本的情況。（4）按產(chǎn)約當量法分配費用的，應(yīng)檢查成本計算資料，審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實、材料投入方式的確定是否正確、各工序在產(chǎn)品的完工率是否符合實際。（5）按計劃成本確定完工產(chǎn)品成本的，應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”及“庫存商品”賬戶，審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫存商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品成

22、本很低，甚至出現(xiàn)紅字的問題。3.成本計算方法的檢查 （1）檢查企業(yè)在一個年度內(nèi)有無隨意變動成本計算方法的情況，凡改變成本計算方法的，是否報稅務(wù)機關(guān)備案； （2）檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無多年不變而脫離實際費用的問題。4.銷售成本分配的檢查（1）銷售數(shù)量的檢查 核對“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬銷售數(shù)量和“庫存商品”明細賬結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量是否一致。（2）銷售成本計算的檢查 檢查“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬借方發(fā)生額，及其對應(yīng)賬戶“庫存商品”明細賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問題。 （3）銷售退回成本的檢查 檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”

23、等明細賬，對用紅字沖銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬核對，確定企業(yè)是否沖減了主營業(yè)務(wù)成本。 例：某機械廠成本核算采用分步法，一車間加工部件，月末不留在產(chǎn)品；二車間進一步加工成完工成本，成本核算采用約當產(chǎn)量法。2020年6月，稅務(wù)檢查人員在對該企業(yè)2019年12月成本進行檢查時確認：（1）材料成本采用計劃成本核算，期初材料及本期購進材料成本差異均結(jié)轉(zhuǎn)正確，本月材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)如下：（1）材料成本差異明細賬摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存貸10000本期購入25000本期購入30000一車間領(lǐng)用20000貸35000（2）二車間月末在產(chǎn)品數(shù)量10件，完工產(chǎn)品數(shù)量40件，采用約當產(chǎn)量

24、法計算在產(chǎn)品成本，且在產(chǎn)品只核算材料成本。企業(yè)相關(guān)會計核算資料如下：摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存借100000本期購入250000本期購入450000一車間領(lǐng)用600000借200000（2）原材料明細賬（3）生產(chǎn)成本一車間明細賬摘要借方貸方借或貸余額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本620000結(jié)轉(zhuǎn)人工成本200000結(jié)轉(zhuǎn)制造費用180000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本1000000平摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存借200000一車間轉(zhuǎn)入1000000本車間發(fā)生800000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1600000借400000（4）生產(chǎn)成本二車間明細賬產(chǎn)品銷售成本采用加權(quán)平均法核算。企業(yè)相關(guān)會計核算資料如下：（5）庫存商品明細賬（萬元）

25、摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額結(jié)存103.838入庫404160銷售304120203.978要求：用比例分配法進行調(diào)整并計算企業(yè)應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。第一步：（1）發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率=（-10000+25000-30000）（100000+250000+450000）=-0.01875（2）一車間領(lǐng)用材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異=600000（-0.01875）=-11250（3）企業(yè)多轉(zhuǎn)成本差異=20000-（- 11250）=31250（元）分配率=31250（400000+780000+1200000）=0.013二車間在產(chǎn)品應(yīng)分：0.013400000=525

26、2.1庫存商品應(yīng)分：0.013780000=10241.6主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)分：0.0131200000=15756.3賬務(wù)調(diào)整：借：材料成本差異 31250 貸：生產(chǎn)成本二車間 5252.1 庫存商品 10241.6 以前年度損益調(diào)整 15756.3 第二步：二車間應(yīng)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本101200000（40+10）=240000企業(yè)多留在產(chǎn)品成本=400000-240000=160000（元）分配率：160000（780000+1200000）=0.0808庫存商品應(yīng)分： 0.0808780000=63030.3主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)分： 0.08081200000=96969.7賬務(wù)調(diào)整借：庫存商品 63

27、030.3 以前年度損益調(diào)整 96969.7 貸：生產(chǎn)成本二車間 1600000第三步：銷售成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：30（380000+1600000）（10+40）=1188000多結(jié)轉(zhuǎn)：1200000-1188000=12000元賬務(wù)調(diào)整：借：庫存商品 12000 貸：以前年度損益調(diào)整12000二、期間費用的檢查1. 常見涉稅風(fēng)險（1）不符合費用開支范圍的支出計入期間費用（2）資本性支出按費用性支出當期列支（3）一項支出重復(fù)列支（4）有扣除標準的費用按無扣除標準的費用列支，或低標準費用按高標準費用列支（5）以后年度發(fā)生的費用提前至當期列支（6）列支的憑證不符合稅前列支憑證的管理要求2. 主要檢查方法（

28、1）費用列支范圍的檢查 支出項目是否屬于各項費用開支范圍；是否與取得收入直接相關(guān)；是否附有合法的原始憑證；是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)；是否已經(jīng)確實發(fā)生等。（2）資本性支出與費用性支出的界限的檢查對期間費用明細賬單筆支出金額較大的項目或以相同名義多次列支的項目，嚴格審閱發(fā)票、出庫、入庫單據(jù)等原始憑證，實地調(diào)查資產(chǎn)（資金）使用部門、支付對象、款項用途、購進頻率、領(lǐng)用數(shù)量、實地庫存等。（3）重復(fù)列支的檢查 首先審閱納稅人相關(guān)的會計憑證、賬簿，核實成本、費用賬戶中有無相同和相近金額的支出； 其次檢查有無將發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證或應(yīng)附而未附原始憑證的情況，重點核實總、分支機構(gòu)的費用扣除問題。（4）費用列支

29、標準的檢查 檢查大額費用支付的原始憑證，確定費用開支的內(nèi)容、列支標準；檢查費用支取部門，判斷費用屬性，確定納稅人有無混淆費用支出界限，超標準列支費用的情況。（5）費用列支期限的檢查 檢查支付費用的時間，尤其是年初、年末單筆支出金額較大的費用項目，結(jié)合預(yù)付賬款、發(fā)票、合同或協(xié)議等賬證的檢查，確定有無將預(yù)支的費用提前至支付當年申扣除； 檢查“預(yù)計負債”“應(yīng)付利息”各種準備金等賬戶年末貸方余額，確定有無預(yù)提費用項目尚未支付不進行納稅調(diào)整（6）費用列支憑證的檢查檢查費用列支是否附有原始憑證。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“管理辦法”）第五條：企業(yè)發(fā)生支

30、出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。檢查費用列支憑證是否符合稅法的要求。管理辦法第2條：稅前扣除憑證,是證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。第9條：境內(nèi)發(fā)生的支出屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。檢查費用列支憑證是否真實、合法。 管理辦法第4條：稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支

31、出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。（二）各費用項目的檢查 檢查時，首先可以計算納稅人近幾年來產(chǎn)品銷售收入與各期間費用的比例，然后根據(jù)產(chǎn)品銷售收入增長情況，判定當期各期間費用支出是否合理。如發(fā)現(xiàn)有重大波動和異常，則選擇各月份中費用數(shù)額較大或短期內(nèi)發(fā)生頻繁的項目，進行賬冊、憑證的對照，并詢問有關(guān)當事人，弄清事實真相。1.銷售費用的檢查 包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用；從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用

32、還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。（1）廣告宣傳費的檢查廣告和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額是否相對穩(wěn)定，如果納稅人年度內(nèi)廣告宣傳費增長較快且無新產(chǎn)品投放市場，注意核實有無虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費；審查企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的原始憑據(jù)，確認支出的真實性和有效性；將不允許稅前列支的費用，借用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的名義稅前扣除；審查廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費用的計量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的廣告宣傳費支出提前申報扣除；核實納稅申報表，確定廣告宣傳費是否以銷售收入為依據(jù)按規(guī)定比例稅前扣除，超標準部分或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)當年扣除的廣告費有無進行納稅調(diào)整。（2）運輸裝卸費的檢查“銷售費用”

33、，對發(fā)生的大額運費，要調(diào)取銷售合同以及銷售價格、貨款結(jié)算等方面資料進行核對，并詢問銷售、倉庫管理等人員，確定真實的銷售過程和結(jié)算情況，確定企業(yè)是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。（3）專設(shè)銷售機構(gòu)費用的檢查 檢查“銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費”及有關(guān)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合運用外調(diào)法審核專設(shè)銷售機構(gòu)的人員、經(jīng)費及經(jīng)營情況的真實性，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)原始憑證的合法性和有效性，核實多計入銷售費用的問題。（4）銷售手續(xù)費、傭金的檢查超范圍、超標準列支手續(xù)費、傭金的檢查稅前列支金額計算的檢查2.管理費用的檢查 開支范圍：企業(yè)管理人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會經(jīng)

34、費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、會議費、咨詢費、審計費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、綠化費、排污費等。 （1） 業(yè)務(wù)招待費的檢查確定業(yè)務(wù)招待費實際支出金額計算稅前列支限額確定納稅調(diào)整額（2）工會經(jīng)費的檢查核實撥繳工會經(jīng)費金額檢查稅前列支金額是否正確計算對比納稅調(diào)整是否正確（3）職工教育經(jīng)費的檢查檢查列支范圍否符合規(guī)定檢查稅前列支金額是否正確計算對比納稅調(diào)整是否正確（4）勞動保護費的檢查檢查有無以現(xiàn)金形式支付勞動保護費。檢查有無以生活用品代替勞動保護用品。（5）社會保障性繳款的檢查通過審核各項繳款的原始單據(jù)確認計

35、提基數(shù)是否準確；檢查計提及繳費比例有無超過國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的標準；核實各項保險是否已實際支出；檢查會計與稅法的差異納稅調(diào)整是否正確。（6）差旅費的檢查出差內(nèi)容的檢查出差人員的檢查報銷單據(jù)的檢查3.財務(wù)費用的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險混淆資本性支出與費用性支出的界限，將應(yīng)資本化的借款費用直接列支?；煜龣?quán)責界限，將為外單位負擔的利息支出或因投資者投資沒有到位產(chǎn)生的利息支出計入本單位財務(wù)費用稅前扣除。忽略會計與稅法差異，將超過稅法規(guī)定列支標準的非金融機構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)方借款利息支出全額扣除。2主要檢查方法（1）借款費用資本化及權(quán)責界限的檢查賬戶：“短期借款”“長期借款”憑證： 借款協(xié)議

36、、合同，確定每筆借款的金額、利率、用途、期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，流向：固定資產(chǎn)、在建工程、存貨； 轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負擔利息 應(yīng)由投資者負擔的利息（2）納稅調(diào)整的檢查 非金融企業(yè)借款利息支出：“財務(wù)費用”記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅納稅申報表“納稅調(diào)整項目明細表（A105000）”相關(guān)內(nèi)容核對 關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息支出怎么查？ 第一，確認借貸雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系； 第二，檢查協(xié)議、合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)； 第三，檢查從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超標，未超標的利率是否超過金融機構(gòu)同類、同期利率。（3）企業(yè)內(nèi)部借款利息的檢查檢查非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)的“

37、財務(wù)費用”，對大額支出的資金流向追蹤核實，落實是否屬于不得扣除的非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。三、稅金的檢查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中繳納的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅等，允許在計算企業(yè)所得稅時，稅前扣除。1. 常見涉稅風(fēng)險（1）將應(yīng)該資本化的稅金支出直接稅前扣除重點關(guān)注：車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等直接計入期間費用稅前扣除。（2）稅金重復(fù)列支扣除重點關(guān)注：增值稅銷項、進口關(guān)稅、煙葉稅（3）超范圍扣除的檢查 對企業(yè)代扣代繳的個人所得稅情況進行全面排查，核實有無將應(yīng)由個人負擔的

38、個人所得稅進行稅前扣除的情況。四、損失的檢查 范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。金額：責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（一）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失的檢查 1.常見涉稅風(fēng)險 （1）虛報損失項目 （2）虛報損失金額2. 主要檢查方法（1）損失真實性的檢查（2）損失金額的檢查（3）留存?zhèn)洳橘Y料的檢查（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失的檢查1. 常見涉稅風(fēng)險（1）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失金額不實（2）納稅調(diào)整金額不正確2. 主要檢查方法（1）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失金額的檢查通過核對資產(chǎn)折舊、攤銷及納

39、稅調(diào)整明細表（A105080）、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（A105090）及歷年數(shù)據(jù)，確定轉(zhuǎn)讓損失的正確金額。（2）納稅調(diào)整金額的檢查“資產(chǎn)處置損益”借方發(fā)生額，與按上述辦法核實確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失的正確金額進行對比。（三）壞賬損失的檢查范圍：無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項； 逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的； 逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的。1.常見涉稅風(fēng)險（1）隨意列支壞賬損失（2）納稅調(diào)整金額不正確2.主要檢查方法（1）壞賬損失真實性的檢查 逾期損失 會計上已作為損失處理的會計記錄；法定代表

40、人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。其他損失 相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； 法院破產(chǎn)、清算公告； 法院判決書或裁決書、裁仲機構(gòu)仲裁書，法院裁定終(中)止執(zhí)行的文書； 工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； 公安等部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明； 債務(wù)重組協(xié)議及債務(wù)人重組收益納稅情況說明；債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。（2）納稅調(diào)整的檢查將經(jīng)審核確認的壞賬損失與當期“信用減值損失”借方金額進行核對，找出差異，計算出當期壞賬損失納稅調(diào)整金額，并與（A105090）納稅調(diào)整金額核對，確定企業(yè)當期納稅調(diào)整是否正確。五、虧損彌補的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險1申報虧損金額不正確2.申報彌補虧

41、損金額不正確3.申報彌補虧損期限不正確（二）主要檢查方法1申報虧損金額是否準確、真實的檢查審核利潤表，核實企業(yè)虧損的計算及彌補情況。審查申報稅前彌補的虧損額應(yīng)利潤表中的虧損的邏輯關(guān)系；對照企業(yè)申報的彌補虧損明細表（A106000）申報稅前彌補的虧損額與年度納稅申報表（A100000）申報的納稅調(diào)整后所得，確定。 掌握境外營業(yè)機構(gòu)的基本信息和經(jīng)營狀況。2彌補虧損金額是否正確的檢查 彌補期間企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（A106000）填報，查實彌補虧損的金額是否符合稅收政策，計算是否正確。3.彌補虧損期限是否正確的檢查將企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（A106000）中的“年度”與彌補虧損企業(yè)類型代碼表中

42、“結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限”核對，檢查納稅人有無發(fā)生資格變化不調(diào)整彌補虧損年限的情況。六、不得稅前列支項目的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險混淆支出性質(zhì)，多計或少計稅前扣除金額。容易混淆項目：捐贈性質(zhì)； 罰沒款性質(zhì) 贊助與廣告（二）主要檢查方法1.捐贈支出性質(zhì)的檢查捐贈途徑、用途方面，判斷性質(zhì)票據(jù)方面：確定捐贈是否取得由財政部或級財政部門監(jiān)（?。┲撇⒓由w受贈單位印章的公益事業(yè)捐贈票據(jù)；資格方面：列示名單及資格起始時間；2.贊助支出性質(zhì)的檢查廣告特點：廣告是有償服務(wù)合同，即一方支付費用，一方提供廣告服務(wù)；廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù)；廣告服務(wù)者應(yīng)具有合法經(jīng)營資格。根據(jù)以上特征，可以從以下幾個方面區(qū)分廣告性質(zhì)的費用和贊助支出。（1）合同性質(zhì)是不是有償雙務(wù)合同。 如果企業(yè)對外支出費用屬于單方面贈予，而未約定對方必須履行任何義務(wù)，則屬于非廣告性質(zhì)。如果雙方約定接受資金一方應(yīng)當履行義務(wù)，但是無法確定履行義務(wù)的具體范圍、時間、方式，則該項對外支出仍然不能認為是具有廣告性質(zhì)的支出。（2）支付費用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來。如果收取費用一方履行合同的具體內(nèi)容不能使支付費用的企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，則該項對外支出不具有廣告性質(zhì)。（3）支付對象是不是具有合法經(jīng)營資格的廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者。如果企