注冊會計師考試《會計》臨考密訓(xùn)卷一

1、注冊會計師考試會計臨考密訓(xùn)卷一1 單選題（江南博哥）222年12月31日。甲公司的某項正處在開發(fā)階段的無形資產(chǎn)研發(fā)項目(已符合資本化條件)的賬面價值為14000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項目在以前未計提過減值準備。222年年末，該開發(fā)項目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。不考慮其他因素，則222年12月31日該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失為()。A.2000萬元B.0C.6000萬元D.2800萬元正確答案：D 參考解析

2、：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象。都應(yīng)至少于每年年末進行減值測試。在減值測試過程中預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(11200萬元)。由于條件未告知其公允價值減去處置費用后的凈額，因此，該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=1400011200=2800(萬元)。2 單選題 關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的是()。A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別報表和合并報表中均屬于投資活動現(xiàn)金流量B.償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動現(xiàn)金流出C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于經(jīng)營活動

3、現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量正確答案：B 參考解析：購買子公司少數(shù)股權(quán)，在個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流出，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項A錯誤；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在個別報表中屬于投資活動現(xiàn)金流入，在合并報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流入，選項C和D錯誤。3 單選題 為實現(xiàn)“三去一降一補”政策，221年6月，甲公司股東大會決定淘汰落后產(chǎn)能，處置部分生產(chǎn)線。221年10月31日，甲公司與乙公司簽訂生產(chǎn)線出售合同。根據(jù)合同約定，生產(chǎn)線出售價格為1000萬元，甲公司負責將生產(chǎn)線

4、拆除并運送至乙公司廠房，經(jīng)乙公司驗收后付款，甲公司預(yù)計拆除、運送等費用為50萬元，該項交易自合同簽訂之日起6個月內(nèi)完成，如有違約，違約方需向?qū)Ψ街Ц哆`約金300萬元。該生產(chǎn)線系甲公司于218年7月購入并投入使用，原價為1800萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提過減值準備。222年2月，因乙公司業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提出解除合同并向甲公司支付了違約金。甲公司尚無進一步尋找買家的計劃。甲公司221年度財務(wù)報告于222年3月10日批準對外報出。不考慮相關(guān)稅費和其他因素，下列關(guān)于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的是()。A.甲公司應(yīng)在221年6月將該生產(chǎn)線劃分為持有待售資產(chǎn)B

5、.該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的賬面價值為1215萬元C.甲公司取得違約金應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理D.222年2月該生產(chǎn)線不再滿足持有待售條件正確答案：D 參考解析：非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當同時滿足兩個條件：(1)可立即出售(221年6月)；(2)出售極可能發(fā)生(221年10月31日)，選項A錯誤；如果持有待售非流動資產(chǎn)的賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，該生產(chǎn)線的賬面價值=180018001012(5+12+12+10)(生產(chǎn)線系甲公司于218年7月購入并投入使用，從218年8月開始計提折舊，到22

6、1年10月31日劃分為持有待售停止折舊)=1215(萬元)，該生產(chǎn)線公允價值減出售費用后的凈額=100050=950(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的賬面價值為950萬元，選項B錯誤；乙公司違約事件發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，在資產(chǎn)負債表日并不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，選項C錯誤；222年2月因甲公司尚未作出進一步尋找買家的商業(yè)計劃，不滿足“出售極可能發(fā)生”，不再滿足持有待售劃分條件，選項D正確。4 單選題 下列各項關(guān)于股份支付的會計處理表述中，正確的是()。A.授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付無須進行賬務(wù)處理，但以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按當日權(quán)益工具的公允價值進行會計

7、處理B.在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值進行計量C.如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)需將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當期損益D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負債公允價值變動計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益正確答案：C 參考解析：本題考查的是股份支付的會計處理。授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付均無須進行賬務(wù)處理，選項A錯誤；在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，資產(chǎn)負債表日無須重新計量，選項B錯誤；如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，將取消作為加速可行權(quán)處理

8、，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額，選項C正確；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負債公允價值變動計入公允價值變動損益，選項D錯誤。5 單選題 221年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為400萬元，數(shù)量為20噸。該原材料全部用于按照合同約定向乙公司銷售20件B產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)合同約定，甲公司應(yīng)于222年4月30日前向乙公司發(fā)出20件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元。將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元，銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費05萬元。221年年末，市場A原材料每噸售價為18萬元，銷售每噸A原材料預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費02萬元。221年12月1日，A原材料所對應(yīng)

9、的存貨跌價準備余額為5萬元。不考慮增值稅等其他因素，甲公司221年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備是()。A.30萬元B.25萬元C.44萬元D.39萬元正確答案：B 參考解析：A材料用于加工B產(chǎn)品，因此需測算B產(chǎn)品是否發(fā)生減值，B產(chǎn)品的成本=400+220(將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元)=620(萬元)，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3005(銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費05萬元)20=590(萬元)，B產(chǎn)品發(fā)生減值，需要對A原材料進行減值測試；A原材料的可變現(xiàn)凈值=3005(銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費05萬元)20220=370(萬元)，其成本為400萬

10、元，存貨跌價準備余額=400370=30(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準備=4003705=25(萬元)，選項B正確：選項A并未考慮到A原材料在12月初存在存貨跌價準備5萬元，選項A錯誤。在計算A原材料存貨跌價準備時，不能直接使用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較，A原材料的可變現(xiàn)凈值=1802(銷售每噸A原材料預(yù)計將發(fā)生相關(guān)稅費02萬元)20400=一44(萬元)，且未考慮A原材料所對應(yīng)的存貨跌價準備余額為5萬元，選項C錯誤。選項D在選項C的基礎(chǔ)上考慮了A原材料所對應(yīng)的存貨跌價準備余額為5萬元，但是仍用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較，選項D錯誤。6 單選題 2x22年2月1日，甲公司向銀行借款3000萬元

11、專門用于建設(shè)廠房，預(yù)計建設(shè)期為2年。該項借款年利率為5，期限為3年，分期付息到期還本。222年2月1日，工程開工并支付工程款1000萬元，222年8月1日，工程出現(xiàn)質(zhì)量問題被相關(guān)部門責令限期整改，222年12月1日，工程整改完成并開工，當日支付工程款500萬元。企業(yè)將閑置資金用于購買理財產(chǎn)品，月利率為02。不考慮其他因素，222年甲公司應(yīng)資本化的借款利息是()。A.875萬元B.605萬元C.1375萬元D.1105萬元正確答案：B 參考解析：本題考查的是專門借款利息資本化金額的計算。222年2月1日為借款日、開工日和資產(chǎn)支出日，開始資本化時點為222年2月1日。工程因非正常中斷且時間連續(xù)超過

12、3個月的，需要暫停資本化(222年8月1日至222年12月1日)，222年借款利息費用應(yīng)資本化7個月(222年2月1日至222年7月31日、222年12月1日至222年12月31日)，222年2月1日至222年7月31日閑置資金收益=(30001000)026=24(萬元)，222年12月1日至222年12月31日閑置資金收益=(30001000500)021=3(萬元)，222年借款費用應(yīng)資本化的金額=30005712一(24+3)=605(萬元)，選項B正確；選項A錯誤，未扣除閑置資金收益；選項C錯誤，誤按11個月計算專門借款利息費用資本化金額，且未扣除閑置資金收益；選項D錯誤，誤按11個

13、月計算專門借款利息費用資本化金額。7 單選題 下列變更中，屬于會計估計變更的是()。A.甲公司按照新收入準則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認方法由在某一時點確認變更為在某一時段內(nèi)確認B.乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊C.丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價值計量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法D.丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式正確答案：C 參考解析：丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價值計量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法屬于會計估計變更，選項C正確；甲公司按照新收入準則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認方法由在某一時點確認變更為在某一時段內(nèi)確

14、認屬于會計政策變更，選項A錯誤；乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊屬于會計差錯，選項B錯誤；丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會計差錯，選項D錯誤。8 單選題 2x21年9月1日，甲公司向A銀行貸款5000萬元，期限1年。至222年8月31日甲公司因與A銀行存在分歧，未按期還款。A銀行將甲公司訴至法院，至222年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認為敗訴的可能性為80，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5600萬元外，還需要支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費用50萬元。不考慮其他因素，222年12月31日，甲

15、公司因上述事項應(yīng)確認的營業(yè)外支出是()。A.570萬元B.6170萬元C.520萬元D.5520萬元正確答案：C 參考解析：本題考查的是未決訴訟確認預(yù)計負債的會計處理。甲公司或有事項滿足確認預(yù)計負債的條件(企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，金額能夠可靠計量)，甲公司應(yīng)確認預(yù)計負債570萬元，確認營業(yè)外支出520萬元(賠償?shù)倪`約金)，確認管理費用50萬元，貸款本金和利息不屬于預(yù)計負債，選項C正確；選項A錯誤，誤將訴訟費確認為營業(yè)外支出；選項B錯誤，誤將訴訟費用、貸款本金和利息確認為營業(yè)外支出，選項D錯誤，誤將貸款本金確認為營業(yè)外支出。本題會計分錄為：借：營業(yè)外支出520管理費用50貸：

16、預(yù)計負債5709 單選題 甲公司221年3月31日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產(chǎn)原值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，至221年3月31日已經(jīng)使用3年，未計提減值準備，轉(zhuǎn)換日公允價值為1000萬元，221年12月31日公允價值為930萬元。假設(shè)稅法對該房產(chǎn)以歷史成本計量，且與房產(chǎn)自用時的折舊政策一致。甲公司適用的所得稅稅率為25，甲公司下列與該投資性房地產(chǎn)確認計量相關(guān)的表述中，錯誤的是()。A.221年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為930萬元B.221年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為625萬元C.221年12月31

17、日遞延所得稅負債期末余額為7625萬元D.221年應(yīng)確認遞延所得稅費用7625萬元正確答案：D 參考解析：221年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值930萬元，選項A正確；221年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=(10001000103)一100010912=625(萬元)，選項B正確；221年12月31日遞延所得稅負債余額=(930625)25=7625(萬元)，選項C正確；甲公司221年3月31日初始確認投資性房地產(chǎn)時以公允價值1000萬元入賬，計稅基礎(chǔ)=10001000103=700(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1000700=300(萬元)，確認遞延所得稅負債對應(yīng)其他綜合

18、收益的金額為75萬元(30025)，221年影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異=100010912-(1000-930)=5(萬元)，確認遞延所得稅負債對應(yīng)所得稅費用的金額=525=125(萬元)，即應(yīng)確認遞延所得稅費用125萬元，選項D錯誤。10 單選題 A企業(yè)集團下屬有16家子公司，決定對B、C、D、E四家子公司的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，下列屬于終止經(jīng)營的是（）。A.B公司是一家經(jīng)營食品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司，由于經(jīng)營不善，集團決定停止B公司的所有業(yè)務(wù)，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍需支付尚未到期租約的租金費用B.C公司是一家從事零售業(yè)務(wù)的子公司，集團決定將C公司位于某市的20家門店中的一家門店出售，并與

19、買方正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議C.D公司是主要從事小額貸款業(yè)務(wù)的子公司，集團決定關(guān)閉該子公司，但仍會繼續(xù)收回未結(jié)貸款的本金和利息，直到原設(shè)定的貸款期結(jié)束D.E公司是一家從事工程承包業(yè)務(wù)的子公司，集團決定關(guān)閉該子公司，但要求在完成現(xiàn)有承包合同后不再承接新的承包合同正確答案：A 參考解析：選項A，主要業(yè)務(wù)終止，屬于終止經(jīng)營；選項B，不代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營；選項C和選項D，業(yè)務(wù)未完結(jié)，不屬于終止經(jīng)營。11 單選題 甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。根據(jù)約定，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)并存儲于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，

20、開發(fā)過程中形成的產(chǎn)出所有權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)均歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作，需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，也不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔從中獲取經(jīng)濟利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價款的10，里程碑驗收時付款比例為合同價款的50，終驗階段付款比例為合同價款的40。如果乙公司違約，需向甲公司支付合同價款20的違約金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是()。A.因甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)并存儲于

21、乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，所以，合同屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)B.甲公司因在乙公司提供的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)，屬于客戶能夠控制企業(yè)在建的商品，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日計算履約進度確定收入C.此合同屬于某一時點履行的履約義務(wù)，應(yīng)在軟件開發(fā)完成并經(jīng)乙公司終驗合格后確認收入D.甲公司為乙公司定制軟件，且按里程碑進度結(jié)算合同款項，滿足在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日計算履約進度確定收入正確答案：C 參考解析：滿足以下三個條件之一的，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新

22、執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟利益(選項A錯誤)。(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品(選項B錯誤)。(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項；甲公司履約過程中

23、產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅10，后續(xù)進度款僅在相關(guān)里程碑達到及終驗時才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價款20的違約金，表明甲公司并不能在整個合同期內(nèi)任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(選項D錯誤)，因此，該定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)不滿足屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時點履行的履約義務(wù)(選項C正確)。12 單選題 AS公司在222年發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)222年12月31日，AS公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A設(shè)備未入賬，八成新。該型號的設(shè)備存在活躍市場，全新的A設(shè)備的市場價格為

24、750萬元。(2)AS公司為履行一項銷售合同，在222年發(fā)生與合同直接相關(guān)的成本100萬元，其中包括生產(chǎn)設(shè)備修理費2萬元，預(yù)期該成本可通過向客戶所收取的對價收回。(3)222年年末，As公司因自然災(zāi)害報廢一臺B設(shè)備,殘料變價收入為1000萬元。該公司于219年12月購入該設(shè)備，購買價款為8000萬元，運雜費為640萬元，預(yù)計凈殘值為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。(4)AS公司出售C生產(chǎn)線，售價為2000萬元。C生產(chǎn)線的成本為6000萬元，已計提折舊4600萬元。已計提減值準備200萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理中，不正確的是()。A.對于盤盈的A

25、機器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，并調(diào)整期初留存收益600萬元B.與合同直接相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費2萬元應(yīng)計入當期損益C.對于因自然災(zāi)害而報廢的B設(shè)備,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認營業(yè)外支出86624萬元D.出售C生產(chǎn)線產(chǎn)生的凈損益800萬元,應(yīng)當記入“資產(chǎn)處置損益”科目，影響營業(yè)利潤正確答案：B 參考解析：選項A，應(yīng)作為重大前期差錯更正進行追溯重述，應(yīng)調(diào)整的期初留存收益金額=75080=600(萬元)。選項B，應(yīng)將與合同直接相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費2萬元確認為一項資產(chǎn)。選項C，B設(shè)備的入賬價值=8000+640=8640(萬元)；220年的折舊額=864025=3456(萬元)

26、，221年的折舊額=(86403456)25=20736(萬元)，222年的折舊額=(8640345620736)25=124416(萬元)；222年年末，B設(shè)備的賬面價值=8640一(3456+20736+124416)=186624(萬元)；因報廢而計入營業(yè)外支出的金額=1866241000=86624(萬元)。選項D，C生產(chǎn)線的處置凈損益=2000一(60004600200)=800(萬元)，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，資產(chǎn)處置損益會對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響。13 單選題 甲上市公司222年年初發(fā)行在外普通股的股數(shù)為1000萬股，當年7月1日增發(fā)股票250萬股，當年9月1日回購300萬股股票用于激勵員

27、工。甲公司當年共實現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，甲公司當年的基本每股收益為()。A.476元B.488元C.428元D.439元正確答案：D 參考解析：基本每股收益=4500(1000+250612300412)=439(元)。14 多選題 甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理如下：(1)對于尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年年末進行減值測試；(2)如果連續(xù)3年減值測試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價值的20，且報告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負債表日不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；(3)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)

28、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了該資產(chǎn)的賬面價值，不需再估計另一項金額；(4)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理中，正確的有()。A.連續(xù)3年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價值20時的處理B.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理C.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項超過該資產(chǎn)賬面價值時的處理D.未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測試的處理正確答案：A,B,C,D 參考解析：本題考查的是資產(chǎn)減值

29、的會計處理。以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額，選項A正確；資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，選項B正確；資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值不需再估計另一項金額，選項C正確；對于尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，應(yīng)當每年年末進行減值測試，選項D正確。15 多選題 甲公司2021年度發(fā)生以下交易或事

30、項：(1)當年將作為固定資產(chǎn)的辦公樓改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，辦公樓的公允價值大于其賬面價值，確認其他綜合收益800萬元。(2)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債導(dǎo)致的變動確認其他綜合收益620萬元。(3)對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生其他綜合收益1380萬元。(4)企業(yè)將一項非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當年該金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益270萬元。不考慮其他因素，上述交易或事項產(chǎn)生的其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時，不應(yīng)重分類計入當期損益的有（）。A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收

31、益B.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動確認的其他綜合收益C.對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具因公允價值變動形成的其他綜合收益正確答案：B,D 參考解析：選項A不符合題意，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置時可以重分類進損益。選項c不符合題意，對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時應(yīng)重分類計入當期損益。16 多選題 下列各項關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的有()。A.甲公司將其持有的以公允價值計量非交易性權(quán)益工具投資與A

32、公司作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備進行交換B.甲公司將其持有的作為無形資產(chǎn)核算的專利權(quán)與B公司對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資進行交換C.甲公司將其持有的作為投資性房地產(chǎn)核算的廠房與C公司生產(chǎn)的存貨進行交換D.甲公司將其持有的合營企業(yè)投資與D公司對子公司的長期股權(quán)投資進行交換正確答案：B,C 參考解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項A錯誤；無形資產(chǎn)和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項B正確；投資性房地產(chǎn)和存貨均屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項C正確(需要說明的是，選項C中，甲公司按非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理，C公司按收入準則

33、進行會計處理)；非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表，選項D錯誤。17 多選題 2x22年2月1日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為2年，年租金為120萬元，當日該辦公樓的賬面價值為2600萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。222年12月31日，該辦公樓的公允價值為3000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他因素，則下列會計處理正確的有()。A.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2600萬元B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認其他綜合收益200萬元C.該投資性房地產(chǎn)持有期

34、間公允價值變動計入當期損益D.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)需要定期進行減值測試正確答案：B,C 參考解析：本題考查的是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的會計處理。投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉(zhuǎn)換日公允價值2800萬元，選項A錯誤；將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原資產(chǎn)賬面價值的差額計入其他綜合收益，原資產(chǎn)的賬面價值為2600萬元，公允價值為2800萬元，差額200萬元計入其他綜合收益，選項B正確；采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益(當期損益)，選項C正確；以公

35、允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負債表日無須進行減值測試，選項D錯誤。18 多選題 下列關(guān)于行政事業(yè)單位會計核算一般原則的敘述正確的有()。A.政府會計主體分別建立預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套賬B.政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告C.行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)需要進行預(yù)算會計處理D.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等正確答案：B,D 參考解析：預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，政府預(yù)算會計和財務(wù)會計“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套賬，而是要求政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決

36、算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，A項錯誤；行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理，C項錯誤。19 多選題 下列各項關(guān)于商譽的表述中，正確的有()。A.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應(yīng)確認為商譽B.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買方可辨認凈資產(chǎn)公允值份額的差額應(yīng)減少商譽的價值C.商譽能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且不具有實物形態(tài)，屬于無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)正確答案：A,D 參考解析：選項A正確，同一控

37、制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認為商譽；選項B錯誤，非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當計入當期損益，不應(yīng)減少商譽的價值；選項C錯誤，商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項D正確，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽由于價值難以確定，不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。20 多選題 客戶與供應(yīng)商簽訂3年期襯衫購買合同，合同明確規(guī)定了襯衫的類型、數(shù)量和質(zhì)量。供應(yīng)商僅有一家工廠符合客戶要求，無法用另外工廠生產(chǎn)的襯衫供貨或從第三方購買襯衫。

38、工廠的產(chǎn)能超過客戶簽訂合同的產(chǎn)量，由供應(yīng)商作出有關(guān)工廠運營的決策，包括工廠運行的生產(chǎn)水平，以及將工廠的額外產(chǎn)能用于履行其他客戶的合同。假定不考慮其他條件，下列說法中正確的有()。A.工廠不屬于已識別資產(chǎn)，因此本合同不構(gòu)成一項租賃B.工廠在合同中被隱含指定，屬于已識別資產(chǎn)C.客戶無法獲得使用工廠所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，因此本合同不構(gòu)成一項租賃D.客戶無權(quán)主導(dǎo)3年期內(nèi)工廠的使用方式和使用目的，因此本合同不構(gòu)成一項租賃正確答案：B,C,D 參考解析：本題考查的是租賃的識別。一項合同要被分類為租賃，必須滿足三要素：(1)存在一定期間；(2)存在已識別資產(chǎn)；(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)

39、的控制。工廠屬于合同中隱性指定(僅有一家工廠符合客戶要求)，屬于已識別資產(chǎn)，選項A錯誤，選項B正確；由于供應(yīng)商可以將工廠額外的產(chǎn)能用于履行其他客戶合同，意味著客戶無法獲得在使用期間所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，也無權(quán)主導(dǎo)工廠的使用目的和方式，即客戶并未控制已識別資產(chǎn)的使用權(quán)，所以，該合同不屬于租賃，選項CD正確。21 多選題 下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，不正確的有()。A.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，應(yīng)將母、子公司因該項目所產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，并將差額列示于合并財務(wù)報表中的“財務(wù)費用”項目B.如果企業(yè)的境外經(jīng)營為其控股子

40、公司，則應(yīng)將少數(shù)股東所應(yīng)分擔的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益，列示于合并資產(chǎn)負債表C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列“外幣報表折算差額”項目反映D.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益正確答案：A,C 參考解析：選項A，應(yīng)該差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。選項C，應(yīng)按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，而不是單列于“外幣報表折算差額”項目。22 多選題 甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25。甲公司2020年度財務(wù)報告

41、批準報出前發(fā)生下列事項：(1)2021年1月3日，法院終審判決甲公司賠償乙公司損失400萬元，當日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2020年年末已確認預(yù)計負債320萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。(2)2021年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2020年11月發(fā)生，甲公司已確認收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。(3)2021年4月20日向社會公眾發(fā)行公司債券80000萬元，4月28日向社會公眾發(fā)行公司股票200000萬元，4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本22400萬元。(4)2021年4月30日發(fā)生臺風導(dǎo)致甲公司存貨嚴重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟損失20000

42、萬元。下列關(guān)于甲公司2020年會計報表相關(guān)項目的調(diào)整中，正確的有（）。A.對于未決訴訟，應(yīng)調(diào)整減少2020年預(yù)計負債320萬元，并沖回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)80萬元B.對于銷售退回，沖減2020年利潤表營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1600萬元C.對于因臺風導(dǎo)致的存貨受損，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項D.日后發(fā)行股票和債券以及資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項正確答案：A,B,D 參考解析：選項A正確，未決訴訟屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整減少2020年預(yù)計負債320萬元，并確認其他應(yīng)付款400萬元，沖回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)80萬元(32025)，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元

43、(40025)。選項B正確，銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)在2020年利潤表調(diào)整減少營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1600萬元。選項C錯誤，選項D正確，均應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。23 多選題 2021年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)2月1日，甲公司投資一項國家重點節(jié)能技術(shù)改造項目，項目總投資額為8600萬元。當?shù)卣疄楣膭顕抑攸c節(jié)能項目，給予甲公司1000萬元補助，補助用途為資產(chǎn)建設(shè)投資，甲公司于2月25日收到該補助款項。該項目2021年3月開工建設(shè)，至12月31日，該項目仍處于建造過程中。(2)5月1日，收到稅務(wù)部門先征后返的增值稅稅款260萬元。(3)6月15

44、日，甲公司購入一項不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，成本480萬元，使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊；同時，甲公司向政府申請120萬元補貼以補償環(huán)保設(shè)備支出，6月30日，甲公司收到環(huán)保設(shè)備補貼款120萬元。(4)12月1日，稅務(wù)部門本期直接減征甲公司增值稅金額80萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。已知甲公司對取得的政府補助采用總額法核算。下列關(guān)于甲公司2021年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A.當期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元B.當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1000萬元C.當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1120萬元D.當期因政府補助應(yīng)確認的收益是266萬元

45、正確答案：A,C,D 參考解析：總額法下，事項 (1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在建工程項目尚未建造完成，相關(guān)政府補助計入遞延收益，不確認收益(其他收益)；事項 (2)屬于與收益相關(guān)的政府補助，收到時直接計入其他收益；事項 (3)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，取得政府補助時，先計入遞延收益，然后根據(jù)固定資產(chǎn)折舊情況，分期轉(zhuǎn)入其他收益，當年應(yīng)計入其他收益的金額=12010612=6(萬元)；事項 (4)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。因此，選項A正確，甲公司2021年度取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元。選項B錯誤，選項C正確，甲公司2021年度取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助=1000+120=11

46、20(萬元)。選項D正確，甲公司2021年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額=260+6=266(萬元)。24 多選題 下列各項關(guān)于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的說法中，正確的有()。A.如果承租人對某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應(yīng)采用簡化會計處理B.按照簡化會計處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當將其視為一項新租賃C.承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的目前狀態(tài)下的價值進行評估D.如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價值資產(chǎn)租賃進行簡化會計處理正確答案：A,B,D 參考解析：本題考查的是

47、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的會計處理。對于短期租賃，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別做出簡化會計處理的選擇，如果承租人對某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應(yīng)采用簡化會計處理，選項A正確；按照簡化會計處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生的變化的，承租人應(yīng)當將其視為一項新租賃，重新按照相關(guān)規(guī)定判斷該項租賃是否可以進行簡化處理，選項B正確；承租人在判斷是否屬于低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的價值進行評估，不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限，選項C錯誤；如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價值資產(chǎn)租賃進行簡化會計處理，選項D

48、正確。25 多選題 221年8月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為1900萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。221年12月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同。乙公司以一項固定資產(chǎn)償還該欠款。該固定資產(chǎn)的賬面余額為2000萬元，累計折舊額為200萬元，已計提減值準備40萬元。12月28日，雙方辦理完成該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司為取得該固定資產(chǎn)支付評估費用80萬元。甲公司應(yīng)收款項的公允價值為1740萬元，已計提壞賬準備140萬元，乙公司應(yīng)付款項的賬面價值仍為1900萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費等因素。下列會計

49、處理表述中正確的有()。A.甲公司因債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的入賬價值為1820萬元B.甲公司因債務(wù)重組放棄債權(quán)的公允價值1740萬元與賬面價值1760萬元之間的差額20萬元，計入“投資收益”科目借方C.乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入其他收益D.乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益正確答案：A,B,C 參考解析：選項D，乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入其他收益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)(1740+80)1820壞賬準備140投資收益20貸：應(yīng)收賬款1900銀行存款80乙公司的賬務(wù)處理如下：借

50、：固定資產(chǎn)清理1760累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備40貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款1900貸：固定資產(chǎn)清理1760其他收益一債務(wù)重組收益14026 簡答題甲公司為集團公司，其下屬子公司221年發(fā)生的與金融工具相關(guān)事項如下：(1)221年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司成立合伙企業(yè)，并作為有限合伙人出資5000萬元，持股比例為10。該投資在合伙企業(yè)層面滿足分類為權(quán)益工具的相關(guān)條件。由于不具有重大影響，且管理層對該項投資的持有目的不是近期出售，因此將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。該合伙企業(yè)存續(xù)期20年。(2)B公司因銷售形成應(yīng)收賬款3000萬元，金額重大。22

51、1年3月1日，因偶發(fā)性資金需求，管理層將該筆應(yīng)收賬款進行資產(chǎn)證券化，以提前收回現(xiàn)金流。由于附追索權(quán)條款，A公司未對該筆應(yīng)收賬款終止確認。A公司其他應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式仍為收取合同現(xiàn)金流量。(3)221年7月1日，C公司購入丙公司同日發(fā)行的公司債券10萬份，每份面值100元，支付購買價款948萬元，另支付交易費用2萬元。該債券期限3年，每年6月30日支付利息，到期還本，票面年利率為4，同類債券市場實際利率為587。C公司持有該債券目的是收取穩(wěn)定現(xiàn)金流，但在市場價值上漲時將其出售。221年12月31日，由于市場利率變動，該債券的公允價值跌至912萬元。C公司認為，該債券的信用風險自初始確認后并無顯著

52、增加。未來12個月內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的25，違約概率為05；整個存續(xù)期內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的40，違約概率為15。(4)221年10月1日，D公司將持有丁公司10股權(quán)與戊公司達成框架協(xié)議。協(xié)議約定，D公司轉(zhuǎn)讓丁公司10股權(quán)總價款為15000萬元。戊公司分兩次支付，簽訂合同時支付10000萬元，222年7月113支付5000萬元。為保證戊公司利益，D公司在10月1日將丁公司5股權(quán)變更登記為戊公司，但戊公司在購買價款全部支付完成前不擁有與該5股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和分紅權(quán)。當日，D公司持有丁公司10股權(quán)的賬面價值為8000萬元。(5)E公司利用自有閑置資金5000萬元購買銀行理財產(chǎn)品，

53、該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品利息收入的唯一來源，且強制向投資者分配。E公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司對該合伙企業(yè)投資的會計處理是否正確，并說明理由。(2)根據(jù)資料(2)，判斷B公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式是否改變，并說明理由。(3)根據(jù)資料(3)，編制C公司221年持有丙公司債券相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(4)，計算D公司221年應(yīng)確

54、認投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。(5)根據(jù)資料(5)，說明E公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品應(yīng)如何進行分類，并編制相關(guān)會計分錄。 參考解析：(1)A公司對該合伙企業(yè)投資的會計處理不正確。理由：符合金融負債定義但是被發(fā)行人列報為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義。所以，A公司不能將對該合伙企業(yè)投資指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，應(yīng)作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。(2)業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變。理由：如果出售屬于偶然發(fā)生(即使價值重大)，或單獨及匯總出售價值非常小(即使頻繁發(fā)生)，也不改變原有業(yè)務(wù)模式。本題中，甲公司此類交易不會導(dǎo)致企業(yè)以

55、收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化。(3)取得時：借：其他債權(quán)投資成本1000貸：銀行存款950其他債權(quán)投資利息調(diào)整50資產(chǎn)負債表日：借：應(yīng)收利息(10004612)20其他債權(quán)投資利息調(diào)整788貸：投資收益(948+2)5876122788借：其他綜合收益4588貸：其他債權(quán)投資公允價值變動(950+278820912)4588借：信用減值損失(9122505)114貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資減值準備114(4)D公司應(yīng)確認投資收益為0。借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000(5)分類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”。理由：該理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸

56、資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，E公司購買理財產(chǎn)品主要目的在于取得理財利息收入，一般不會到期轉(zhuǎn)讓，E公司管理理財?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，E公司應(yīng)將購買的該銀行理財產(chǎn)品分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計分錄：借：債權(quán)投資成本5000貸：銀行存款500027 簡答題甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。經(jīng)協(xié)商，甲公司和乙公司于222年5月30日簽訂資產(chǎn)交換合同，當日生效。雙方交換資產(chǎn)的公允價值和賬面價值資料如下：(1)甲公司用于交換的資產(chǎn)資料如下：(2)乙公司用于交換的資產(chǎn)資料如下：甲公

57、司以銀行存款向乙公司支付補價40萬元注：本應(yīng)為50萬元(27002650=50)，但因乙公司急于實施此項交換，故同意甲公司實際支付補價40萬元。雙方于222年6月30日完成了資產(chǎn)交換手續(xù)。甲公司以銀行存款向乙公司支付增值稅差額78萬元(303-225)。交易過程中，甲公司用銀行存款支付了土地使用權(quán)的契稅及過戶費用30萬元，乙公司用銀行存款支付了辦公樓和寫字樓的契稅及過戶費用其中辦公樓的為20萬元，寫字樓的為50萬元。假設(shè)甲公司和乙公司此前均未對上述資產(chǎn)計提減值準備上述資產(chǎn)交換后的用途不發(fā)生改變。不考慮其他稅費。要求：(1)判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)判斷該交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。(

58、3)判斷該交換是以換出資產(chǎn)的公允價值還是以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定各項換入資產(chǎn)的成本。(4)計算甲公司換入的各項資產(chǎn)的初始計量金額，并編制相關(guān)會計分錄。(5)計算乙公司換入的各項資產(chǎn)的初始計量金額，并編制相關(guān)會計分錄。 參考解析：(1)涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換的比例。甲公司支付補價40萬元：40(40+2650)=14925，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司收到補價40萬元：402700=14825，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。理由：用于交換的辦公樓是通過在辦公樓使用壽命內(nèi)與其他資產(chǎn)協(xié)同生產(chǎn)產(chǎn)品并對外銷售而產(chǎn)生現(xiàn)金流量，寫字樓是通過經(jīng)營出租并定期

59、收取租金而產(chǎn)生穩(wěn)定均衡的現(xiàn)金流量，交易性金融資產(chǎn)是通過持有期間取得現(xiàn)金股利或出售產(chǎn)生現(xiàn)金流。土地使用權(quán)是通過在其上建造房屋后與房屋共同產(chǎn)生現(xiàn)金流量，數(shù)控機床是通過使用或提供服務(wù)而產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，各項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面均明顯不同，因而該交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，各項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件。(3)本題均沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。甲公司和乙公司均以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定各項換入資產(chǎn)的成本，并確認各項換出資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。(4)確定各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。用于分攤的金額=換出資產(chǎn)的公允價值總額2650(550+1

60、950+150)+支付的不含稅補價40=2690(萬元)。無形資產(chǎn)的初始計量金額=26901200(1200+1500)+30=119556+30=122556(萬元)。固定資產(chǎn)的初始計量金額=26901500(1200+1500)=149444(萬元)。相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理600累計折舊一辦公樓150貸：固定資產(chǎn)辦公樓750借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)122556固定資產(chǎn)數(shù)控機床149444應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(108+195)303資產(chǎn)處置損益(550-600)50貸：固定資產(chǎn)清理600其他業(yè)務(wù)收入1950應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(495+1755)225交易性金融