避稅港的負面影響及其應對策略

1、、避稅港的概念、形式及其負面影響（一）避稅港的概念和特征避稅港，又稱避稅天堂或樂園、避稅綠洲。關于避稅港的概念，不同的國家 有不同的理解和認識，從學術角度講目前也沒有一個統一明確的規(guī)定。 當前國內 外比較有影響的有關避稅港概念的觀點主要有：1、我國學術理論觀點：認為避稅港是指為跨國投資者提供一種特殊優(yōu)越的 稅收環(huán)境，以誘使國際資金、技術和勞務從高稅國流入的國家和地區(qū)。 具模式具 體有六種，一是 免征所得稅和一般財產稅”模式，指所涉國家或地區(qū)稅收法律制 度簡易，稅種較少，僅課征少量的間接稅，不課征包括個人所得稅、公司所得稅、 資本利得稅、遺產繼承稅和財產贈與稅等在內的所得稅和一般財產稅。二是免征

2、境外所得稅”模式，指所涉國家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權，而僅行使所得 來源地稅收管轄權，即只對來源于境內的所得行使征稅權， 而放棄對來源于境外 的所得的征稅權。三是 免征某些所得稅”模式，指所涉國家（地區(qū)）或放棄對個人 所得稅的征稅權而僅征收公司所得稅；或免征公司所得稅而僅行使對個人所得稅 的征稅權。四是 境外所得適用低稅率”模式，指所涉國家（地區(qū)）在行使居民稅收 管轄權時，雖課征個人和公司所得稅、公司財產凈值稅和個人財產稅，但對居民 來源于境外的所得，實行優(yōu)惠稅率，明顯低于境內所得適用的稅率，以此來吸引 外資。五是 所得稅和一般財產稅適用低稅率”模式，指雖然征收所得稅和一般財 產稅，但稅率較

3、低、稅負較輕。六是 特定行業(yè)或經營方式稅收優(yōu)惠”模式，指原 來竭力反對避稅港制的一些發(fā)達國家， 出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈 活的稅法措施，對某些行業(yè)或特定的經營形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。2、外國學術理論觀點：國際上由發(fā)達國家組成的經濟合作與發(fā)展組織 （OECD） 認為，一個對流動性經營活動無稅或僅有象征性稅收的國家，只要滿足下列三個附加條件之一，就應被視為避稅港： 它不與別的國家有效地交換稅收信息：它以不是透明的方式向納稅人提供稅收優(yōu)惠；非居民無須在避稅港從事實質性 經營活動便能享受稅收優(yōu)惠。綜上所述，可以歸納出避稅港具有以下主要特征：從納稅人角度看，避稅港是可以幫助跨國投資者實現避稅

4、愿望的國家或 地區(qū)。但也應該看到，各國的稅收制度存在差異是正常的， 跨國納稅人利用國家 之間稅收制度的差異進行稅收負擔量小化的籌劃及運作也是理性且無可厚非的， 不能因為稅收制度的差異就將一個國家或地區(qū)列為避稅港。從居民國角度看，避稅港是導致本國不應當損失的稅收實際上卻損失了 的國家或地區(qū)。居民國對本國居民（公司）的全球所得擁有征稅權，避稅港為了吸 引跨國投資者不僅實行免稅或低稅政策，而且還采取各種手段保護跨國投資者的 利益，使居民國難以有效地行使居民（公民）稅收管轄權，致使居民國稅收損失， 而跨國投資者及避稅港則形成雙贏局面。從避稅港的判定標準看，稅收優(yōu)惠只是判定標準之一，稅收優(yōu)惠的制定 是一

5、個國家主權范圍內的事情，據此還足以使一個國家或地區(qū)成為避稅港。因此, 是否愿意與別的國家有效地交換稅收信息、 優(yōu)惠政策是否透明、外匯進出是否自 由、金融環(huán)境是否寬松、公司設立及管理是否簡便靈活 （如經營地點不受限制卜 保密制度是否嚴格、移民及簽證是否便利等也是判定一個國家或地區(qū)是否構成避 稅港的重要標準。（二）避稅港避稅的主要形式及其負面影響由于歷史、政治、經濟以及制度上的原因，一些國家和地區(qū)選擇了成為避稅 港的方式，采取各種優(yōu)惠和保護手段，促進本國 （地區(qū)）經濟和社會的發(fā)展?？鐕?投資者則對避稅港進行充分利用，其避稅的外在形式多種多樣，但基本途徑主要 為：一是在避稅港設立受控基地公司。受控基

6、地公司的設立并非屬生產經營的需 要，而是稅收籌劃的結果。因此，受控基地公司一般具有以下特征：屬子公司， 具有法人資格，作為一個獨立的納稅主體，不受居民國無限納稅義務的制約：基地公司被居民國企業(yè)直接或間接控制，可以加以人為利用 ；經濟利益主要或 全部處于避稅港之外，即產品在避稅港之外制造，也在避稅港之外銷售；至少有一個環(huán)節(jié)存在關聯交易，或者在產品的購買環(huán)節(jié)，或者在產品的銷售環(huán)節(jié)，或 者在產品的購買及銷售環(huán)節(jié)存在關聯方之間交易。 基地公司的類型可以根據需要 進行不同設置，包括控股公司、投資公司、金融公司、保險公司、信托公司、專 利公司、貿易公司、航運公司以及服務公司，等等。二是在避稅港虛構業(yè)務往來

7、。即在避稅港設立受控基地公司后，將母公司與 其他公司的正常業(yè)務，人為地通過設在避稅港的受控基地公司轉手進行， 使原本 涉及兩方的交易，虛構為涉及三方，從而將所得的一部分甚至全部滯留在避稅港 的受控基地公司，享受免稅或低稅待遇，借以逃避應在高稅國承擔的稅負。三是在避稅港的業(yè)務往來中使用轉讓定價手段。由于受控基地公司至少有一 個環(huán)節(jié)存在關聯交易，在虛構避稅港的業(yè)務往來中就比較容易在產品的購買、銷售環(huán)節(jié)通過內部定價的手段對交易的價格進行人為調整， 將財產、所得和利潤更 多地轉移到避稅港受控基地公司，以實現最大的避稅效果。一般而言，由于信息的缺乏以及避稅策略的復雜性，跨國投資者本身并不擅 長利用避稅港

8、獲取不當利益。但跨國投資者獲取不當利益的強烈需要形成了強大 的市場，驅使一些會計師事務所、律師事務所介入其中，使避稅行為更加猖獗和 隱蔽?；诒芏惛郾芏惖男问郊捌鋵е碌慕Y果，避稅港的負面影響主要表現在：1、使跨國投資者獲取不當利益?？鐕顿Y者使用的國際避稅手段，有合法 與非法之分?？鐕顿Y者通過避稅港避稅的方法大都建立在虛構業(yè)務往來基礎之上，顯然違背大多數資本輸出國的意愿， 對其獲取的不當利益自然不予認可， 相 反給予打擊。2、侵蝕了相關資本輸出國的稅收利益。由于避稅港對跨國投資者在實行減 免稅的基礎上，還采取各種措施保護其不當利益，致使資本輸出國無法獲取其居 民在避稅港的經營情況，也難以采取

9、有效措施加強對其居民境外所得的稅收管理， 其結果必然是資本輸出國的稅收利益受到侵蝕。3、擾亂了公平的稅收秩序。為了吸引有限的國際資本，各國都會采取一定 的優(yōu)惠政策。由于避稅港沒有需要保護的稅基， 其采取大量的優(yōu)惠措施，導致避 稅港之間以及其他一些急需發(fā)展的國家在稅收優(yōu)惠方面競相攀比、惡性競爭，從而扭曲國際市場經濟行為，有害于其他國家稅制的公平與中性。4、助長了洗錢和腐敗活動。松散的金融體制及嚴格的保密制度，使避稅港 成為了理想的洗錢和腐敗之地，已引起聯合國、OECD以及大多數國家的高度重視，對一些不合作的避稅港，有關國家還采取了一定的措施進行經濟制裁。二、借鑒國際經驗，建立健全我國反避稅港機制

10、的對策建議目前我國已在即將于2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法中增加 了防范利用避稅港避稅的一般性法律條款， 體現在第六章 特別納稅調整”中的第 四十五條，即 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負 明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家 （地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的 經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的 部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入?！痹趯嵺`中如何將國際經驗與我國國情 有效結合起來，進一步充實和完善法律條款的內容，建立健全我國反避稅港機制， 需要我們認真研究。具體建議如下：（一）正確對待我國與避稅港之間的經濟往來在經濟全球

11、化背景下，開放型的政策使我國經濟與世界經濟緊密相融，來我國投資的除歐美等發(fā)達國家及周邊國家外，也有一些來自避稅港的國家和地區(qū)。據統計，截止2005年底，被OECDJ舉的35個避稅港名單中有31個國家和地 區(qū)在我國投資，共設立企業(yè)11, 905戶，占我國全部外資企業(yè)總戶數的 4.75%, 其中：英屬維爾京群島在我國設立企業(yè) 7, 919戶，屬避稅港在我國投資企業(yè)最 多的國家。另一方面，隨著我國 走出去”戰(zhàn)略的實施，我國企業(yè)在避稅港國家和 地區(qū)的投資也不少。根據我國商務部、國家統計局聯合發(fā)布的2005年度中國對外直接投資統計公報（非金融部分），2005年底我國對外直接投資企業(yè)共6426 家，分布在

12、全球163個國家和地區(qū)，對外直接投資累計凈額（即存量）572億美元， 對外直接投資凈額（即流量）122.6億美元。而在開曼群島、香港、英屬維爾京群 島等傳統避稅港投資卻占當年流量的81%對上述現象如何正確認識和判斷分析， 是構建我國反避稅港機制的基礎和前提。 有觀點認為，越是發(fā)達國家越重視反避 稅工作，而對發(fā)展中國家來說，現階段引進外資是比防止避稅更重要的事情。這種觀點比較片面，沒有辯證地看待問題，發(fā)達國家重視反避稅工作不等于他們不 需要吸引外資，我國的反避稅實踐也充分證明對非法避稅行為進行打擊與吸引外 資也并不矛盾。當然，關于避稅合法與非法的問題爭論已久， 關鍵是要依據各國 稅收法律的具體規(guī)

13、定?？鐕顿Y者通過在避稅港成立公司，多數是為了非法避稅， 但也不能排除有些企業(yè)則是為了進行海外融資、發(fā)展跨國業(yè)務和打開國際市場。鑒于以上思考，筆者認為：1、對于避稅港的國家和地區(qū)，我國不宜采取 OECDffi歐盟等發(fā)達國家以經 濟制裁為要挾的強硬做法，相反應當主動加強和他們的聯系與溝通， 爭取彼此建 立合作關系，簽訂稅收協定，互通情報交換，共同打擊非法避稅行為。2、我國仍是一個發(fā)展中國家，對于來自避稅港國家和地區(qū)的投資，不論其 實際投資者屬于哪個國家，我國應當繼續(xù)敞開大門，落實有關引進外資政策，實 行國民待遇，但對其中的關聯交易則應當加強監(jiān)管， 如果存在不合理的轉讓定價 問題，則應當組織人力展

14、開反避稅調查，依法進行調整和處理。3、對我國居民在避稅港國家和地區(qū)的投資，應當按照國際慣例，行使好居 民管轄權，依法加強對其境外投資所得的稅收管理，維護國家權益。另一方面， 要積極做好我國企業(yè)境外投資的有關服務工作， 通過各種渠道使他們及時掌握了 解相關國家的稅收政策，協調解決他們在境外投資過程中遇到的各種困難和問題， 維護他們的合法權益，幫助他們在國際市場中站穩(wěn)腳跟、打開局面、發(fā)展壯大。（二）建立健全我國受控外國公司法律制度我國新企業(yè)所得稅法增加了受控外國公司法的一般性條款， 具體制度尚 未出臺，關于這方面的建議主要有：1、關于受控外國公司的定義。各國對受控外國公司的定義不盡相同，但大 都限

15、制在如下類型實體：（1）非居民；（2）與其擁有者分別納稅的公司或類似實體;（3） 由國內股東控制的或者國內股東擁有實質利益的實體。比較各國對受控外國公司的定義，還是美國的較為規(guī)范，即指由美國股東擁有 （包括直接擁有和間接擁有） 具有投票權的股份或股票總價值 50%以上的任何一個外國公司。美國股東是指擁 有（包括直接擁有和間接擁有）外國公司具有投票權的股份或股票總價值 10%或以 上的美國公司或個人。擁有權的類型包括直接擁有權、間接擁有權和推定擁有權。 推定擁有權是對間接擁有權的一個特別規(guī)定，即在計算間接擁有權時，當一個公 司擁有另一個公司50%以上的股份時，被視為擁有另一個公司 100%的股份

16、。當 一個美國股東既直接擁有又間接擁有另一公司的股權時，必須將直接擁有權與問 接擁有權或推定擁有權進行合并判定是否為美國股東。對此，我國在立法時可以 借鑒。2、關于受控外國公司所得的界定。從國際上看，大多數國家的受控外國公 司所得包括消極所得和基地公司所得。消極所得是指股息、利息、租金、特許權 使用費和資本收益，這類所得具有易于轉移的特點?；毓驹O立的目的一般不 是為了生產經營而是為了轉移所得逃避國內稅收。 有些國家還將部分易轉移的積 極經營所得納入受控外國公司所得。對受控外國公司所得的征稅有些國家實行的是實體征稅法”，即對主要從事真正經營活動的受控外國公司，其所有的收入包 括消極所得都不要

17、求在當期歸屬于國內股東征稅 ；相反，對不是真正從事經營活 動的受控外國公司，其所有收入都應在當期歸屬于國內股東征稅。 也有一些國家 采取的是交易法或混合法，交易法需要對受控外國公司進行的每筆交易逐一分析 是否屬于消極所得或基地公司所得，而混合法則為實體征稅法與交易法的結合運 用。從我國情況看，為了不影響本國企業(yè)在國際市場的競爭力， 受控外國公司所 得應僅限于消極所得和基地公司所得。為便于執(zhí)行及減少管理成本，對受控外國 公司所得宜采用實體征稅法”。3、關于實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家 （地區(qū)）的確定。我國新企 業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的適用稅率為25%,對于實際稅負明顯低

18、于我國稅率水平的國家（地區(qū)）”的標準如何確定或者說哪些國家和 地區(qū)屬于我國受控外國公司法律條款適用的范圍， 是十分重要的問題。國際上運 用實際稅率法定義避稅港的規(guī)定各不相同， 例如：德國規(guī)定，受控外國公司法適 用于設在實際稅率低于25%的低稅國家的公司；芬蘭和葡萄牙規(guī)定，受控外國公 司法適用于設立在實際稅率低于本國稅率 60%的國家的公司；法國和挪威則規(guī)定, 如果受控外國公司就其相關所得實際支付的外國稅收低于其按本國居民所應支 付稅收的三分之二，就應適用受控外國公司法。運用實際稅率法定義避稅港的關 鍵在于實際稅率的確定，而這難度相對較大，需要居民國每年對其居民公司的受 控外國公司所在的每一個國家的稅收政策及變動情況進行詳細了解，逐一測算及比較，工作難度可想而知。因此，大多數國家采取的是列舉低稅國的方法來確定 避稅港的名單和受控外國公司法所適用的范圍。 這種方法相對較為簡單，可為我 國所采用。避稅港國家和地區(qū)名單的確定需要慎重， 范圍不宜太大，最初確定的 名單可限于世界公認的、典型的避稅港國家和地區(qū)，以后隨著我國這方面反避稅 工作經驗的積累及反避稅力量的增強，再逐步擴大避稅港