財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版）學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第3版）content01學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)02學(xué)習(xí)情境二資金籌集03 學(xué)習(xí)情境三資金管理04學(xué)習(xí)情境四物資和人力資源供應(yīng)05學(xué)習(xí)情境五產(chǎn)品生產(chǎn)06學(xué)習(xí)情境六收入確認(rèn)07學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納08學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資09學(xué)習(xí)情境九利潤(rùn)形成和分配10學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)報(bào)告編制學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納01Part任務(wù)1處理增值稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)增值稅一（一）增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工修理或修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)

2、形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)增值稅一（二）增值稅的征稅范圍現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括：銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物銷(xiāo)售勞務(wù)銷(xiāo)售服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)0102030405規(guī)定點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)增值稅一（三）增值稅稅率增值稅稅率有基本稅率13%，低稅率9%、6%和零稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（一）處理一般納稅人業(yè)務(wù)1.應(yīng)納增值稅的計(jì)算增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期應(yīng)納

3、稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額，取決于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。其中，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定關(guān)鍵在于確定當(dāng)期銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額適用稅率不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（一）處理一般納稅人業(yè)務(wù)2.設(shè)置有關(guān)賬戶(hù)為反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

4、加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（一）處理一般納稅人業(yè)務(wù)3.具體業(yè)務(wù)處理（1）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)。采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理。一般銷(xiāo)售的處理。視同銷(xiāo)售處理。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失（自然災(zāi)害損失除外），購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（一）處理一般納稅人業(yè)務(wù)（4）出口退稅的處理?！俺隹谕?/p>

5、稅”專(zhuān)欄，核算企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)退的或應(yīng)征收的出口退稅額。發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶(hù)。（5）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的處理。為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記

6、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶(hù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（一）處理一般納稅人業(yè)務(wù)（6）繳納增值稅的處理企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶(hù)核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；當(dāng)月繳納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存

7、款”賬戶(hù)。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”賬戶(hù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：一是小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，要還原為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)交的增值稅=

8、不含稅銷(xiāo)售額征收率不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)2.設(shè)置有關(guān)賬戶(hù)由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置三級(jí)專(zhuān)欄。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)繳納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅，期末貸方余額為應(yīng)交未交的增值稅，借方余額為多交的增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)3.具體業(yè)務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”“在途物資

9、”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)?！纠?-3】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅2 600元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料22 600 貸：銀行存款22 600點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理增值稅業(yè)務(wù)二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)（2）銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取增值稅時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等賬戶(hù)?！纠?-4】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20 600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入

10、銀行。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 20 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600（3）上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。02Part任務(wù)2處理消費(fèi)稅【任務(wù)描述】龍騰公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率13%，209年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）3日，銷(xiāo)售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為240 000元（不含增值稅稅額），產(chǎn)品成本為150 000元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（2）8日，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)材料一批，價(jià)值50 000元，應(yīng)繳納增值稅7 800元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅6 0

11、00元。（3）10日，委托外單位加工一批原材料（非金銀首飾），該材料加工后用于繼續(xù)生產(chǎn)，用銀行存款支付加工費(fèi)用50 000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為5 000元。請(qǐng)作出以上業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅一1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。2.消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍有：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅一

12、3.消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷(xiāo)售額。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按公式“應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體地，屬于銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；屬于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定

13、的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本設(shè)置有關(guān)賬戶(hù)二企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)的借方發(fā)生額，反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本具體業(yè)務(wù)處理三1.產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，通過(guò)“稅金及附加”賬戶(hù)核算；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

14、”賬戶(hù)。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。如企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本具體業(yè)務(wù)處理三3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。這里的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)于由受托

15、方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本具體業(yè)務(wù)處理三4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅

16、的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。03Part任務(wù)3處理企業(yè)所得稅【任務(wù)描述】龍騰公司209年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額為9 000 000元，所得稅稅率為25%。其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入200 000元，另外按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2 000 000元，龍騰公司全年實(shí)發(fā)工資為2 200 000元；經(jīng)查，龍騰公司當(dāng)年?duì)I業(yè)

17、外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定龍騰公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。龍騰公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。請(qǐng)計(jì)算龍騰公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額并作出有關(guān)會(huì)計(jì)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅一（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅一（二）企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所

18、得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅一（三）企業(yè)所得稅稅率中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。點(diǎn)擊添

19、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)所得稅費(fèi)用二企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。有關(guān)計(jì)算公式如下：所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅三（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額所得稅是對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征稅，但是應(yīng)納稅所得額不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)政策計(jì)算的，而應(yīng)納稅所得額是按稅法計(jì)算的，兩者存在一

20、定差異。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算通常會(huì)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的資料，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅三（二）計(jì)算應(yīng)納所得稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的計(jì)

21、算公式為：應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理企業(yè)所得稅四當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶(hù)核算；當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)核算，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。企業(yè)按照一定方法計(jì)算，計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)，借記或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)。04Part任務(wù)4處理其他稅費(fèi)【任務(wù)描述】龍騰公司209年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5日，對(duì)外銷(xiāo)售某種資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品2 000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。（2）8日，將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品50

22、0噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。（3）18日，用銀行存款支付合同應(yīng)付的印花稅3 000元。（4）20日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200 000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2 000元，實(shí)發(fā)工資198 000元。（5）31日，本期實(shí)際應(yīng)上繳增值稅400 000元，消費(fèi)稅241 000元。該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。請(qǐng)作出以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理資源稅一（一）認(rèn)識(shí)資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。自2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征

23、方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。實(shí)行從價(jià)定率方式征收資源稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率實(shí)行從量定額征收資源稅的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額這里的課稅數(shù)量為開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理資源稅一（二）設(shè)置有關(guān)賬戶(hù)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶(hù)核算?！皯?yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶(hù)的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允

24、許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的資源稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理資源稅一（三）具體業(yè)務(wù)處理對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶(hù)；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品繳納資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶(hù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理土地增值稅二（一）認(rèn)識(shí)土地增值稅國(guó)家從1994年起開(kāi)征了土地增值稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅

25、按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理土地增值稅二（二）設(shè)置有關(guān)賬戶(hù)企業(yè)繳納的土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的土地增值稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的土地增值稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣

26、的土地增值稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的土地增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理土地增值稅二（三）具體業(yè)務(wù)處理（1）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)。（2）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶(hù)核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)。（3）企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)；待該項(xiàng)房地產(chǎn)

27、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)。補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理房產(chǎn)稅、城填土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅三（一）認(rèn)識(shí)房產(chǎn)稅、城填土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次扣減10%30%后的余額計(jì)算繳納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。0102城填土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益、加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一