企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算課件

1、第六章 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)及基本理論，理解會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益、永久性差異和暫時(shí)性差異的概念及區(qū)別，在理解和掌握我國(guó)企業(yè)所得稅的稅制要素的基礎(chǔ)上，熟練掌握企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法、會(huì)計(jì)核算方法，特別是納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)規(guī)定與程序。本章為納稅會(huì)計(jì)課程的又一重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容。重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算；納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)；納稅影響會(huì)計(jì)法下遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其

2、他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政的一大重要來(lái)源，與增值稅一樣是我國(guó)的主體稅種。 一、納稅義務(wù)人 （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的所得。企業(yè)取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。但并非企業(yè)取得的任何一項(xiàng)所得，都是企業(yè)

3、所得稅的征稅對(duì)象。二、征稅對(duì)象是否屬于征稅對(duì)象，應(yīng)遵循以下原則：1、必須是有合法來(lái)源的所得；2、應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益；3、應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得；4、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。二、征稅對(duì)象4.股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、稅目稅率 五、稅收優(yōu)惠 （一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu) 惠 （二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 （三）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅

4、收優(yōu)惠 （四）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠（五）符合條件的非營(yíng)利組織收入稅收優(yōu)惠 （六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠 六、享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理（一）事先備案管理（二）事后備案管理七、扣繳義務(wù)人的義務(wù) 1對(duì)非居民企業(yè)的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。2對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。一、收入的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn) （二）不征稅收入的確認(rèn)（三）免稅收入的確認(rèn) 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的具

5、體項(xiàng)目包括： （一）成本 （二）費(fèi)用 （三）稅金 （四）損失 （五）其他支出 三、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) （一）準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除 例如：職工工資薪金 、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金） 、利息費(fèi)用 等。（二）不準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除【例】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（B ）萬(wàn)元。A.

6、21 B.26 C.30 D.33【例】某制藥廠2008年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）15%=480萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬(wàn)元，調(diào)整所得就是160萬(wàn)元?！纠磕惩馍掏顿Y企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（B）。A.12.5萬(wàn)元 B.12.5

7、5萬(wàn)元 C.13.45萬(wàn)元 D.16.25萬(wàn)元【例】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（B）。A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)D.非廣告性質(zhì)的贊助支出四、不得扣除的項(xiàng)目 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2企業(yè)所得稅3稅收滯納金4罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6贊助支出7. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；9企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用；10企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；11非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；12與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；13企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本不允許稅前扣

8、除；14房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。 五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 六、境外所得抵扣稅額的計(jì)算1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)

9、在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 （1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（100+50+30）25%45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。A國(guó)扣除限額4550（100+50+30）12.5（萬(wàn)元）B國(guó)扣除限額4530（100+50+30）7.5（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅45107.527.5（萬(wàn)元

10、）七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額財(cái)產(chǎn)凈值3.其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中，財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 八、虧損彌補(bǔ)虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！纠考俣▋?nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況是02年虧損150萬(wàn)，03年虧損30萬(wàn)，04盈利20萬(wàn)，05盈利70萬(wàn)，06年盈利40萬(wàn)，07年虧損10萬(wàn)元，08年盈利55萬(wàn)。

11、【解析】02年虧損150萬(wàn)，逐年彌補(bǔ)，在第5年也就是07年時(shí)，仍有虧損20萬(wàn)無(wú)法彌補(bǔ)，因?yàn)閺浹a(bǔ)期結(jié)束， 所以不再?gòu)浹a(bǔ)；03年虧損30萬(wàn)，后延彌補(bǔ)5年，第5年是08年，08年的盈利55萬(wàn)彌補(bǔ)03年的虧損30萬(wàn)，仍盈利25萬(wàn)，25萬(wàn)可以彌補(bǔ)07年虧損10萬(wàn)，這樣，08年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬(wàn)，則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅1525%3.75萬(wàn)元?！纠考俣称髽I(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。（2）銷售成本ll00萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值

12、稅l20萬(wàn)元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2500701100670480604050170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450250015%45037575（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%1596（萬(wàn)元）2500512.5（萬(wàn)元）1560%9（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額3017012%9.6（萬(wàn)元

13、）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額3+2915018.5%4.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85（萬(wàn))（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.8525%67.71（萬(wàn)元）第三節(jié) 會(huì)計(jì)差異 一、永久性差異 二、暫時(shí)性差異三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法 四、應(yīng)付稅款法 五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、永久性差異 （一）現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的項(xiàng)目（二）現(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”調(diào)增差異金額的項(xiàng)目二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致。 暫時(shí)性差異發(fā)生于某

14、一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致。暫時(shí)性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

15、對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。實(shí)際上，在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)中，幾乎都采用了應(yīng)付稅款法。往往納稅影響會(huì)計(jì)法只是在前幾年的會(huì)計(jì)類考試中作為考試內(nèi)容。在2006年我國(guó)頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，會(huì)計(jì)類的教材和考試都采用了準(zhǔn)則的體系，所以，主要介紹制度中執(zhí)行的應(yīng)付稅款法和準(zhǔn)則中執(zhí)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而納稅影響會(huì)計(jì)法不再加以介紹。四、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指將本期的賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的方法。（一）特點(diǎn)本期所得稅費(fèi)用是按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于

16、應(yīng)交所得稅。采用應(yīng)付稅款法時(shí)，企業(yè)的賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在的差異（包括永久性差異和暫時(shí)性差異），要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算并剔除，直到計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。（二）計(jì)算步驟1.確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即按企業(yè)的會(huì)計(jì)制度計(jì)算出本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)；2.根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整的差異額，包括永久性差異和暫時(shí)性差異；3.按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)加、減納稅調(diào)整額，計(jì)算出本期的應(yīng)納稅所得額；4.按照應(yīng)納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計(jì)算出本期應(yīng)納的所得稅額；5.按計(jì)算出的應(yīng)納稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬

18、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（一）應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置在應(yīng)付稅款法下，設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算?！八枚悺笨颇?，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額；其貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后該賬戶無(wú)余額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，設(shè)置“所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算。1.“所得稅”科目核算企業(yè)根據(jù)

19、所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算，其借方登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用，其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算，按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3“遞延所得稅負(fù)債”科目用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，該科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)

20、債的余額。4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅稅款。其借方登記預(yù)交數(shù)或補(bǔ)交數(shù)，其貸方登記應(yīng)繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù)，借方余額表示多交數(shù)。 二、應(yīng)付稅款法（企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的方法）應(yīng)付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計(jì)算出來(lái)的所得稅列示在利潤(rùn)表上，作為利潤(rùn)總額的抵減項(xiàng)目，同時(shí)也作為應(yīng)交所得稅。因此，在確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)等額借記和貸記這兩個(gè)賬戶。應(yīng)付稅款法的優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)便，不必確認(rèn)遞延所得稅；其缺點(diǎn)是：違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用的方法）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，利潤(rùn)表項(xiàng)目間接確認(rèn)。即首先

21、計(jì)算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是如何計(jì)算的。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) 五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 六、存貨損失的認(rèn)定 七、固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定八、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定九、投資損失的認(rèn)定十、企業(yè)重組的報(bào)批事項(xiàng)十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料四、減免所得稅的核算（一）納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)在年度終了后

22、兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面資料1.減免稅申請(qǐng)報(bào)告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；4.根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）減免所得稅的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年

23、企業(yè)所得稅稅款的行為。（一）匯算清繳的范圍1.所有居民企業(yè)；2.納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人（二）匯算清繳的期限自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。 （三）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；2企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債

24、表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；3備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；6.對(duì)于存在涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。7主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)根據(jù)減免稅管理辦法，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) （一）資產(chǎn)損失的處理按