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1、第六章 企業(yè)所得稅的會計(jì)核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)及基本理論,理解會計(jì)收益與應(yīng)稅收益、永久性差異和暫時(shí)性差異的概念及區(qū)別,在理解和掌握我國企業(yè)所得稅的稅制要素的基礎(chǔ)上,熟練掌握企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法、會計(jì)核算方法,特別是納稅影響會計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)規(guī)定與程序。本章為納稅會計(jì)課程的又一重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容。重點(diǎn):企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算;納稅影響會計(jì)法的會計(jì)處理。難點(diǎn):企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn);納稅影響會計(jì)法下遞延法和債務(wù)法的會計(jì)處理;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))的所得和其
2、他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國家財(cái)政的一大重要來源,與增值稅一樣是我國的主體稅種。 一、納稅義務(wù)人 (一)居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 (二)非居民企業(yè) 依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的所得。企業(yè)取得的所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。但并非企業(yè)取得的任何一項(xiàng)所得,都是企業(yè)
3、所得稅的征稅對象。二、征稅對象是否屬于征稅對象,應(yīng)遵循以下原則:1、必須是有合法來源的所得;2、應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益;3、應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得;4、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。二、征稅對象4.股息紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定;6.其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、稅目稅率 五、稅收優(yōu)惠 (一)扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu) 惠 (二)鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 (三)支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅
4、收優(yōu)惠 (四)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠(五)符合條件的非營利組織收入稅收優(yōu)惠 (六)非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠 六、享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理(一)事先備案管理(二)事后備案管理七、扣繳義務(wù)人的義務(wù) 1對非居民企業(yè)的所得稅,以支付人為扣繳義務(wù)人。2對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。一、收入的確認(rèn)(一)收入總額的確認(rèn) (二)不征稅收入的確認(rèn)(三)免稅收入的確認(rèn) 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的具
5、體項(xiàng)目包括: (一)成本 (二)費(fèi)用 (三)稅金 (四)損失 (五)其他支出 三、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) (一)準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除 例如:職工工資薪金 、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 、社會保險(xiǎn)費(fèi)(五險(xiǎn)一金) 、利息費(fèi)用 等。(二)不準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除【例】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計(jì)師審核,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用:向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元,借用期限6個(gè)月,支付借款利息5萬元;經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元,借用期限10個(gè)月,支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為(B )萬元。A.
6、21 B.26 C.30 D.33【例】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元,轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入200萬元,廣告費(fèi)支出600萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元,則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)15%=480萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬元,超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元,調(diào)整所得就是160萬元?!纠磕惩馍掏顿Y企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元,未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(B)。A.12.5萬元 B.12.5
7、5萬元 C.13.45萬元 D.16.25萬元【例】下列支出中,可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是(B)。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.對外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)D.非廣告性質(zhì)的贊助支出四、不得扣除的項(xiàng)目 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2企業(yè)所得稅3稅收滯納金4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6贊助支出7. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;9企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用;10企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi);11非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;12與取得收入無關(guān)的其他支出;13企業(yè)對外投資期間的投資成本不允許稅前扣
8、除;14房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。 五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 在實(shí)際工作中,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。(一)直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損(二)間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 六、境外所得抵扣稅額的計(jì)算1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)
9、在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 (1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額(100+50+30)25%45(萬元)(2)A、B兩國的扣除限額。A國扣除限額4550(100+50+30)12.5(萬元)B國扣除限額4530(100+50+30)7.5(萬元)在A國繳納的所得稅為l0萬元,低于扣除限額12.5萬元,可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。(3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅45107.527.5(萬元
10、)七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額財(cái)產(chǎn)凈值3.其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中,財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 八、虧損彌補(bǔ)虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?!纠考俣▋?nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬,03年虧損30萬,04盈利20萬,05盈利70萬,06年盈利40萬,07年虧損10萬元,08年盈利55萬。
11、【解析】02年虧損150萬,逐年彌補(bǔ),在第5年也就是07年時(shí),仍有虧損20萬無法彌補(bǔ),因?yàn)閺浹a(bǔ)期結(jié)束, 所以不再彌補(bǔ);03年虧損30萬,后延彌補(bǔ)5年,第5年是08年,08年的盈利55萬彌補(bǔ)03年的虧損30萬,仍盈利25萬,25萬可以彌補(bǔ)07年虧損10萬,這樣,08年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬,則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅1525%3.75萬元?!纠考俣称髽I(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)取得銷售收入2500萬元。(2)銷售成本ll00萬元。(3)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。(4)銷售稅金l60萬元(含增值
12、稅l20萬元)。(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求:計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(1)會計(jì)利潤總額2500701100670480604050170(萬元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450250015%45037575(萬元)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%1596(萬元)2500512.5(萬元)1560%9(萬元)(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額3017012%9.6(萬元
13、)(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額3+2915018.5%4.25(萬元)(6)應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85(萬)(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.8525%67.71(萬元)第三節(jié) 會計(jì)差異 一、永久性差異 二、暫時(shí)性差異三、所得稅會計(jì)處理方法 四、應(yīng)付稅款法 五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、永久性差異 (一)現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的項(xiàng)目(二)現(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”調(diào)增差異金額的項(xiàng)目二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致。 暫時(shí)性差異發(fā)生于某
14、一時(shí)期,但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生,主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得的口徑一致,但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致。暫時(shí)性差異發(fā)生于某一時(shí)期,但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生,主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得的口徑一致,但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 三、所得稅會計(jì)處理方法
15、對于所得稅會計(jì)處理方法,企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定:選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。實(shí)際上,在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)中,幾乎都采用了應(yīng)付稅款法。往往納稅影響會計(jì)法只是在前幾年的會計(jì)類考試中作為考試內(nèi)容。在2006年我國頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以來,會計(jì)類的教材和考試都采用了準(zhǔn)則的體系,所以,主要介紹制度中執(zhí)行的應(yīng)付稅款法和準(zhǔn)則中執(zhí)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而納稅影響會計(jì)法不再加以介紹。四、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指將本期的賬面會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異,直接計(jì)入當(dāng)期損益,而不遞延到以后各期的方法。(一)特點(diǎn)本期所得稅費(fèi)用是按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅,即本期所得稅費(fèi)用等于
16、應(yīng)交所得稅。采用應(yīng)付稅款法時(shí),企業(yè)的賬面會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在的差異(包括永久性差異和暫時(shí)性差異),要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算并剔除,直到計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。(二)計(jì)算步驟1.確定會計(jì)利潤,即按企業(yè)的會計(jì)制度計(jì)算出本期會計(jì)利潤;2.根據(jù)稅法的規(guī)定,確定出各類需調(diào)整的差異額,包括永久性差異和暫時(shí)性差異;3.按照會計(jì)利潤加、減納稅調(diào)整額,計(jì)算出本期的應(yīng)納稅所得額;4.按照應(yīng)納稅所得額乘以適用所得稅稅率,計(jì)算出本期應(yīng)納的所得稅額;5.按計(jì)算出的應(yīng)納稅額進(jìn)行會計(jì)處理。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債,按照會計(jì)
17、準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬
18、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算一、會計(jì)賬戶的設(shè)置(一)應(yīng)付稅款法的會計(jì)賬戶設(shè)置在應(yīng)付稅款法下,設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算?!八枚悺笨颇?,用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額,反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額;其貸方發(fā)生額,反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后該賬戶無余額。(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)賬戶設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,設(shè)置“所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算。1.“所得稅”科目核算企業(yè)根據(jù)
19、所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用,按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算,其借方登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用,其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算,按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3“遞延所得稅負(fù)債”科目用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債,該科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)
20、債的余額。4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目,用來核算企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅稅款。其借方登記預(yù)交數(shù)或補(bǔ)交數(shù),其貸方登記應(yīng)繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù),借方余額表示多交數(shù)。 二、應(yīng)付稅款法(企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定采用的方法)應(yīng)付稅款法將所得稅視同收益分配,根據(jù)稅法計(jì)算出來的所得稅列示在利潤表上,作為利潤總額的抵減項(xiàng)目,同時(shí)也作為應(yīng)交所得稅。因此,在確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)等額借記和貸記這兩個(gè)賬戶。應(yīng)付稅款法的優(yōu)點(diǎn)是:簡便,不必確認(rèn)遞延所得稅;其缺點(diǎn)是:違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用的方法)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn),利潤表項(xiàng)目間接確認(rèn)。即首先
21、計(jì)算出期末遞延所得稅,然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵,是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是如何計(jì)算的。會計(jì)處理為:借:所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) 五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 六、存貨損失的認(rèn)定 七、固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定八、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定九、投資損失的認(rèn)定十、企業(yè)重組的報(bào)批事項(xiàng)十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料四、減免所得稅的核算(一)納稅人申請減免稅,應(yīng)在年度終了后
22、兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面資料1.減免稅申請報(bào)告,包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等;2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表;3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件;4.根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(二)減免所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額,確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年
23、企業(yè)所得稅稅款的行為。(一)匯算清繳的范圍1.所有居民企業(yè);2.納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人(二)匯算清繳的期限自2009年1月1日起執(zhí)行,納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。 (三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 納稅人(包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè))辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料:1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表;2企業(yè)會計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債
24、表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表)、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書;3備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;6.對于存在涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。7主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)根據(jù)減免稅管理辦法,減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) (一)資產(chǎn)損失的處理按
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