生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)市公開課獲獎(jiǎng)?wù)n件

1、第九章 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述第二節(jié) 生物資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量第1頁第1頁第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)什么是生物資產(chǎn)？按生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為哪幾種類別？生物資產(chǎn)特點(diǎn)有哪些？第2頁第2頁一、生物資產(chǎn)概念 生物資產(chǎn)，指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)有生命動(dòng)物和植物。 準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。國際會(huì)計(jì)將生物資產(chǎn)定義為活動(dòng)物和植物。概念定義相同第3頁第3頁我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為： 消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為 消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第4頁第4頁消耗性生物資產(chǎn)，是指為發(fā)售而持有、或

2、在未來收獲為農(nóng)產(chǎn)品生物資產(chǎn)，包括生長中大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （固定資產(chǎn)）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源修養(yǎng)林等。第5頁第5頁【產(chǎn)畜】指已達(dá)成年，能夠進(jìn)行配種、繁殖，經(jīng)常提供產(chǎn)品牲畜，如奶牛、種公牛、種公馬、種公豬、母豬等?！疽坌蟆恐腹┤耸挂郏M(jìn)行耕耙等田間作業(yè)和運(yùn)送工作牲畜，如牛、馬、騾、驢等。 產(chǎn)畜和役畜屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)第6頁第6頁生物資產(chǎn)特性1、生物資產(chǎn)含有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性 生物資產(chǎn)是有生命動(dòng)物或植物,

3、有生命動(dòng)物和植物含有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化能力。生物轉(zhuǎn)化，是指造成生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生改變生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖過程。在生物轉(zhuǎn)化過程中,生物本身價(jià)值往往又會(huì)增長。這種生物轉(zhuǎn)化能力、自然增殖特性是其它通常意義上資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不含有。第7頁第7頁2、生物資產(chǎn)生長周期性 生物資產(chǎn)是活動(dòng)物和植物，因?yàn)槠浔旧硖厥馍L規(guī)律，其生長都要經(jīng)歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡等幾個(gè)階段，即具備生命周期是資產(chǎn)。而且不同生物資產(chǎn)其生命周期也存在差異性，有生物資產(chǎn)周期很長，如林木，長達(dá)十幾年甚至上百年，有生物資產(chǎn)周期又很短，如普通農(nóng)作物。 第8頁第8頁3、生物資產(chǎn)含有多樣性 不同生物資產(chǎn)含有各自生長發(fā)

4、育特點(diǎn)，而且差異非常顯著，如動(dòng)植物就含有完全不同生長發(fā)展規(guī)律。4生物資產(chǎn)生長含有地域性差異 動(dòng)物和植物均依賴于自然環(huán)境而存在，不同地域自然條件造成了生物資產(chǎn)地域性。 第9頁第9頁5、一些生物資產(chǎn)含有提供副產(chǎn)品特性 如奶牛提供牛奶6、一些生物資產(chǎn)含有附著物不可分割性 如森林、農(nóng)作物附著土地，魚類、海洋生物依附著江河水系等。一旦生物資產(chǎn)與其附著物分開，它們將不再屬于生物資產(chǎn)范圍第10頁第10頁7、生物資產(chǎn)含有雙重資產(chǎn)特性 生物資產(chǎn)含有流動(dòng)性資產(chǎn)（消耗性生物資產(chǎn)）和長期性生物資產(chǎn)雙重特性，并且在一定條件下能夠互相轉(zhuǎn)化。8、生物資產(chǎn)含有未來經(jīng)濟(jì)利益不擬定特性 生物資產(chǎn)在存續(xù)期間存在諸多不擬定原因，如農(nóng)

5、作物受自然條件制約，尤其是洪水、颶風(fēng)等自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)作物生長發(fā)育以及產(chǎn)出有很大危害，尚有動(dòng)物疾病等。第11頁第11頁二是生物資產(chǎn)生命周期也許與會(huì)計(jì)期間不一致，因此在按會(huì)計(jì)期間對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)情況匯報(bào)或計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其生命周期。注意：生物資產(chǎn)特點(diǎn)，決定其在會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是生物資產(chǎn)通過生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，增進(jìn)其在數(shù)量和質(zhì)量方面發(fā)生改變，進(jìn)而會(huì)影響其核實(shí)價(jià)值發(fā)生改變；第12頁第12頁第二節(jié) 生物資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)生物資產(chǎn)確認(rèn)條件。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。生物資產(chǎn)初始計(jì)量。第13頁第13頁一、生物資產(chǎn)確認(rèn)條件 生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才干予以確認(rèn)： （一）公司因過去交易或者事項(xiàng)而

6、擁有或者控制該生物資產(chǎn)； （二）與該生物資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很也許流入公司； （三）該生物資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。第14頁第14頁資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件 資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成，由公司擁有或控制，預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益資源。 并同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：1.與該資源相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司;2.該資源成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 第15頁第15頁二、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置在新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，我國要求了162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中屬于農(nóng)業(yè)專用有四個(gè):1421 消耗性生物資產(chǎn) 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 1623 公益性生物資產(chǎn) 第16頁第

7、16頁 一外購消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。二自行栽培大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖育肥畜，應(yīng)按發(fā)售前發(fā)生必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖動(dòng)物和植物，應(yīng)按發(fā)售或入庫前發(fā)生必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第17頁第17頁郁閉度指森林中喬木樹冠遮蔽地面程度，它是反應(yīng)林分密度指標(biāo)。它是以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆

8、蓋地面為1。依據(jù)聯(lián)合國糧農(nóng)組織要求，0.20（含0.20）以上郁閉林（普通以0.20-0.69為中度郁閉，0.70以上為密郁閉），0.20（不含0.20）下列為疏林。 第18頁第18頁 三以其它方式取得消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本金額，借記本科目，貸記相關(guān)科目。天然起源消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 企業(yè)擁有或控制天然起源生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)農(nóng)業(yè)成產(chǎn)，如企業(yè)從土地，河流湖泊中取得天然生長天然林，水生動(dòng)植物等。第19頁第19頁四產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)

9、折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。第20頁第20頁 五擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，借記本科目，貸記“鈔票”、“銀行存款”、“其它應(yīng)付款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。六農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)費(fèi)用，按應(yīng)分派金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。第21頁第21頁 七消耗性生物資產(chǎn)

10、收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。八發(fā)售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。九有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得，應(yīng)當(dāng)對(duì)消耗性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)要求進(jìn)行處理。第22頁第22頁“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目設(shè)置本科目核實(shí)公司（農(nóng)業(yè)）持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)，本科目應(yīng)當(dāng)分為“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”

11、種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。減值設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第23頁第23頁三、生物資產(chǎn)初始計(jì)量外購 外購生物資產(chǎn)成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)其它支出。例91A公司從市場(chǎng)上購入100頭種豬，支付對(duì)方總價(jià)款80 000元，發(fā)生運(yùn)送費(fèi)用是500元，裝卸費(fèi)用400元，其它可直接歸屬于購買該種豬支出為2 000元，種豬作為公司生產(chǎn)

12、性生物資產(chǎn)。其賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)畜 82 900 貸：銀行存款 82 900第24頁第24頁公益性生物資產(chǎn)科目設(shè)置公益性生物資產(chǎn)使用國家專項(xiàng)撥款營造，在閉郁時(shí)還應(yīng)同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目貸記“資本公積-其它資本公積”科目。第25頁第25頁三、生物資產(chǎn)初始計(jì)量自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖（1）自行栽培大田作物和蔬菜成本，包括在收獲前耗用種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。 （2）自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)成本，包括郁閉前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。（3）自行繁殖育肥畜成本，包括發(fā)售前發(fā)生飼料費(fèi)、人工

13、費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖動(dòng)物和植物成本，包括在發(fā)售或入庫前耗用苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖消耗性生物資產(chǎn)第26頁第26頁例92 A公司自行營造白樺林，屬于林木類消耗性生物資產(chǎn)，郁閉前發(fā)生造林費(fèi)50 000元，撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)累計(jì)是10 000元，應(yīng)分?jǐn)偼恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30 000元。用支票支付總價(jià)款90 000元，其賬務(wù)處理為：借：消耗性生物資產(chǎn)白樺林 90 000 貸：銀行存款 90 000 第27頁第27頁（1）自行營造林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生造林

14、費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行繁殖產(chǎn)畜和役畜成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造公益性生物資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出擬定。第28頁第28頁例93 A公司自行營造白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生造林費(fèi)50000元，撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)

15、、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)累計(jì)是10 000元，應(yīng)分?jǐn)偼恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30 000元?？偝杀緫?yīng)當(dāng)是90 000元，其中用支票支付了30 000元，其余款項(xiàng)尚未支付。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)白樺林 90 000 貸：銀行存款 30 000 應(yīng)付賬款 60 000第29頁第29頁 投資者投入生物資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或協(xié)議商定價(jià)值擬定，但協(xié)議或協(xié)議商定價(jià)值不公允除外。例94 C公司接受投資者投入一批生物資產(chǎn)，作為本公司生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，該批生物資產(chǎn)賬面原值為200 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊為50 000元，雙方協(xié)商按照當(dāng)初市場(chǎng)價(jià)值150 000元來擬定投資額。C公司賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 150 000 貸：股本 150 000三、生物資產(chǎn)初始計(jì)量投資者投入第30頁第30頁 其它方式取得：非貨幣性資產(chǎn)互換債務(wù)重組公司合并三、生物資產(chǎn)初始計(jì)量其它方式取得 非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組和公司合并取得生物資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)分別按照：公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)