短期經(jīng)營決策分析

1、管理會計實務ppt任務一決策分析概述一、決策的概念決策是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的認識，為了達到特定 的目標或者對某些特殊或?qū)ｉT問題，在兩個或兩個以上的備選方案中，選擇一個最優(yōu)方 案的分析判斷過程。 情境寫實二、決策的原則決策原則是指決策必須遵循的指導原理和行為準則。它是科學決策指導思想的反映， 也是決策實踐經(jīng)驗的概括。決策過程中所需要遵循的具體原則是多種多樣的，但就決策的基本原則而言，主要有合法性、系統(tǒng)性、效益性、可行性、民主性、科學性等原則。三、決策的分類企業(yè)決策所涉及的內(nèi)容及范圍較廣，為了便于正確地分析問題，可按不同的標準對 決策進行分類。(一)按照決策時間的長短分

2、類決策按照時間的長短可以分為短期決策和長期決策兩類。 (二）按照決策對象的未來狀況分類按照決策對象的未來狀況的不同，將決策分為確定型決策、非確定型決策和風險型 決策。(三）按照決策本身的重要程度分類按照決策本身的重要程度不同，將決策分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。(四)按照決策對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類按照決策對象的經(jīng)濟內(nèi)容不同，將決策分為銷售決策、生產(chǎn)決策和投資決策。四、決策的基本程序(一)提出問題，確定決策分析目標(二）廣泛收集信息(三)擬訂備選方案(四)評價各備選方案(五）確定最優(yōu)方案(六）實施決策方案(七)檢查反饋任務二短期經(jīng)營決策分析的基本方法一、短期經(jīng)營決策分析的定義和內(nèi)容1.定義短期經(jīng)營決策分析

3、簡稱短期決策，是指只涉及一年以內(nèi)專門業(yè)務的決策，并僅對該 時期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響。它一般不涉及投資，而是側(cè)重于從資金、成本、利潤等方 面利用現(xiàn)有的資源改善經(jīng)營能力，以盡可能取得最大的經(jīng)濟效益為直接目標。2.內(nèi)容短期決策的具體內(nèi)容較多，概括地說主要包括生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策三大類。二、短期經(jīng)營決策中的成本概念(一)相關(guān)成本相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的成本，也就是說在進行決策時應認真考慮的各種形式的 未來成本。例如，重置成本、機會成本、付現(xiàn)成本、邊際成本、差量成本、估算成本、 可避免成本、可遞延成本、專屬成本等都屬于相關(guān)成本。(二)無關(guān)成本無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，對未來的決策沒有影響，也就是

4、在決策時無須考慮的 成本。例如，歷史成本、沉落成本、不可避免成本、不可遞延成本、共同成本等。三、短期經(jīng)營決策分析的基本方法短期經(jīng)營決策的方法有很多，它是通過計算、分析和比較決策方案的評價指標作出 選擇的一系列方法的統(tǒng)稱，主要包括：差量分析法貢獻邊際法成本無差別點法(一)差量分析法差量是指在決策分析中不同備選方案之間的差異，差量分析法主要包括差量損益分 析法、相關(guān)損益分析法和相關(guān)成本分析法。1.差量損益分析法差量損益分析法是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量成本的基礎上，得出 差量損益，并從中選擇最優(yōu)方案的方法。差量收入是指兩個方案預期的相關(guān)收入之差， 差量成本是指兩個方案預期的相關(guān)成本之差

5、。其中，相關(guān)收入是指與決策相聯(lián)系、能對 決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的收入。差量損益，是指差量收 人減去差量成本后的差額。在比較備選方案時，如果差量損益大于零，說明前一備選方 案要優(yōu)于后一備選方案；如果差量損益小于零，說明后一備選方案要優(yōu)于前一備選方案。差量損益分析法的一般步驟分為四步：第一，計算備選方案的差量收入；第二，計算 備選方案的差量成本；第三，計算備選方案的差量損益；第四，比較確定最優(yōu)方案?！纠?-1】 2.相關(guān)損益分析法上述差量損益法通常只適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的決策，當有兩個 以上的方案時，就必須逐次進行篩選，比較麻煩。因此，可以采用相關(guān)損益分析

6、法來進 行確定。相關(guān)損益分析法是指在短期經(jīng)營決策中，以相關(guān)損益指標作為決策評價指標的一種 方法。相關(guān)損益是指相關(guān)收入與相關(guān)成本之間的差額。相關(guān)損益是一個正指標，相關(guān)損 益越大，說明方案越優(yōu)。【例5-2】 3.相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當各備選方案的相關(guān)收入均為零時，只需 比較各方案的相關(guān)成本指標作出選擇的一種方法。相關(guān)成本是一個反指標，相關(guān)成本最 低的為最優(yōu)方案。在零部件的需要量確定的情況下，零部件自制還是外購多采用此方法?！纠?-3】 (二）貢獻邊際法1.貢獻邊際總額法 在短期經(jīng)營決策中，由于一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常穩(wěn)定不變，為無 關(guān)成本。因此只需對備選方

7、案的貢獻邊際指標進行計算，取貢獻邊際總額大的方案為最 優(yōu)方案。如果決策還會引起專屬固定成本的發(fā)生，則應從備選方案的貢獻邊際總額指標 中扣除專屬固定成本，即比較剩余貢獻邊際的大小，選擇剩余貢獻邊際大的方案為最優(yōu) 方案。這種通過比較產(chǎn)品貢獻邊際總額指標的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法，就稱作 貢獻邊際總額法?！纠?-4】 2.單位資源貢獻邊際法 單位資源貢獻邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的 一種方法。當企業(yè)的生產(chǎn)只受到某一項資源（如某種原材料、人工工時或機器數(shù)量等） 的約束，并且已知備選方案中各產(chǎn)品單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額（如材料消耗 定額、單位定額工時）的條件下

8、，可通過單位資源貢獻邊際指標來選擇最優(yōu)方案。計算 公式如下單位資源貢獻邊際=單位貢獻邊際單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源貢獻邊際指標是一個正指標，該指標越大，方案越優(yōu)。【例5-5】 【例5-6】 任務三 生產(chǎn)經(jīng)營決策分析一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要利用現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新 產(chǎn)品，是對不同的新產(chǎn)品開發(fā)方案進行的決策。經(jīng)典實例【例5-7】 二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策(一)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就應當繼續(xù)生產(chǎn)，否則考慮停產(chǎn)。(1 )該虧損產(chǎn)品的銷售單價大于其單位變動成本。 （2）該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零。 （3）該虧損產(chǎn)品的收入大

9、于其變動成本。 (4)該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零。(5)該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零。(6)該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1?！纠?-9】 (二）生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移是指停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品而導致的暫時閑置的生產(chǎn)經(jīng)營能力可以被 充分利用于其他方面，如轉(zhuǎn)產(chǎn)或?qū)ν獬鲎獾?。在這種情況下，應當如何選擇呢？如果轉(zhuǎn) 產(chǎn)的產(chǎn)品所提供的貢獻邊際或?qū)ν獬鲎馑@得的租金收入大于虧損產(chǎn)品所提供的貢獻邊 際，那么就停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)或?qū)ν獬鲎猓环粗?，則選擇繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。【例5-10】 三、半成品是否繼續(xù)加工的決策有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成了一定程序就可以出售，也可以繼續(xù)加工使之更完善后 再出售。對于這類

10、問題的決 策，需看進一步加工后增加后的收入是否超過繼續(xù)加工過程中所追加的成本而定，如果 增加的收入大于追加的成本，則應選擇繼續(xù)加工；反之，則直接出售。(一）企業(yè)具備將全部半成品深加工成產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，半成品 和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1 : 1【例5-11】 (二）企業(yè)具備將全部半成品深加工成產(chǎn)成品的能力，但可以轉(zhuǎn)移【例5-12】 （三）企業(yè)不具備將全部半成品深加工成產(chǎn)成品的能力此時，為了能夠?qū)⑷堪氤善飞罴庸こ僧a(chǎn)成品，企業(yè)必然追加固定成本投入，即專 屬成本?！纠?-13】 （四）企業(yè)具備部分將全部半成品深加工成產(chǎn)成品的能力 企業(yè)具備部分深加工能力的情況下，兩個方案的相關(guān)業(yè)務量為能夠深加

11、工的業(yè)務量， 無論如何都必須出售的業(yè)務量為無關(guān)業(yè)務量?！纠?-14】 (五）半成品和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1 : 1【例5-15】 四、聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一材料，經(jīng)過同一加工過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多 種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售， 有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后的繼續(xù)加工的成 本稱為可分成本。進行此類問題的決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離 前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是決策 相關(guān)的成本。這時，應采用差量損益分析法。經(jīng)典實例【例

12、5-16】 五、是否接受某一特殊訂單的決策(一)接受特殊訂單不沖擊正常業(yè)務量在企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力、接受特殊訂單不沖擊正常業(yè)務量的情況下，如果客戶欲 以較低價格追加訂貨，企業(yè)在決策時，可以采用差量損益分析法，也可以采用貢獻邊際 總額法。因為是利用剩余的生產(chǎn)能力去生產(chǎn)追加訂貨，因此與維持原有生產(chǎn)能力有關(guān)的 固定成本屬于沉落成本，是無關(guān)成本。通常，如果客戶給出的單價大于追加訂貨的單位 變動成本，并能彌補其可能發(fā)生的專屬成本或機會成本，即可接受追加訂貨；反之，則 不接受?！纠?-17】【例5-18】 (二）接受特殊訂單沖擊正常業(yè)務量如果追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，就會沖擊正常任務量，妨礙正常任務的按

13、時完 成。所以，接受追加訂貨方案就會因沖擊正常任務、減少正常收入而帶來機會成本，該 機會成本為正常價格與沖擊正常任務量的乘積。由于沖擊正常任務，無法正常履行合同 而支付的違約金應作為接受追加訂貨方案的專屬成本。經(jīng)典實例【例5-19】 六、零部件自制還是外購的決策零部件自制還是外購的決策是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所需要的某種零部件是選 擇自己生產(chǎn)還是去外部購買的問題。該類型的決策問題，自制或外購的預期收入是相同 的，故采用相關(guān)成本法，只需比較兩個方案的相關(guān)成本即可選擇出最優(yōu)方案。下面介紹 在不同情況下，零部件應該如何取得。(一)在零部件全年的需要量確定的情況下1.自制的生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移【例5-2

14、0】 2.自制能力可以轉(zhuǎn)移【例5-21】 【例5-22】 (二）在零部件全年需要量不確定的情況下在零部件全年需要量不確定的情況下，可采用成本無差別點法來進行分析。1.外購成本唯一【例5-23】 2.外購成本不唯一【例5-24】 七、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策是指企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中，對不同的生產(chǎn)工藝技術(shù) 方案所作的決策。企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零件時，往往可以采用不同的生產(chǎn)工藝技術(shù)。先進的生產(chǎn)工 藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率提高、節(jié)省材料消耗，其單位變動成本較低，但固定成本會較 高；而傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)則相反，其固定成本會較低，但是單位變動成本較高。在分 析此類決策問題時，應充

15、分考慮市場的需求情況和業(yè)務量水平，選擇合適的生產(chǎn)工藝技 術(shù)方案。對此，可采用成本無差別點法來進行分析。經(jīng)典實例【例5-25】 任務四 定價決策分析 定價決策分析是指企業(yè)為確保其在流通領域經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在短期內(nèi)，圍繞如何 確定銷售產(chǎn)品價格水平的問題而展開的決策分析。定價決策將影響企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品組合和長期的獲利能力。如果產(chǎn)品定價過高，企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢降低，會減少 產(chǎn)品的銷售量；反之，如果定價過低，則不能保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)。因此，定價決策分 析是至關(guān)重要的，管理部門必須作出合理的定價決策，才能保證企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)。一、定價應當考慮的基本因素(一)產(chǎn)品成本(二）市場需求(三）產(chǎn)品的質(zhì)量

16、(四）競爭者的產(chǎn)品和價格(五）商品的市場生命周期(六）其他因素二、定價的基本方法(一)成本加成定價法成本加成定價法是指在單位產(chǎn)品成本的基礎上，加上按一定加成率所計算的加成額 作為產(chǎn)品售價的一種方法。計算公式為價格=單位產(chǎn)品成本 ( 1+成本加成率）1.全部成本法下的成本加成定價法在全部成本法下，單位產(chǎn)品成本就是單位生產(chǎn)成本，根據(jù)全部成本計算制定價格是 在單位生產(chǎn)成本的基礎上加上一定的毛利，成本毛利率即為成本加成率。計算公式為價格=單位生產(chǎn)成本 ( 1+成本毛利率）成本毛利率=(利潤+非生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本經(jīng)典實例【例5-26】 2.變動成本法下的成本加成定價法在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本應該是單

17、位變動生產(chǎn)成本，但在這里一般用單位變 動成本來代替，根據(jù)變動成本計算制定價格是在單位變動成本的基礎上加上一定的貢獻 邊際，成本貢獻率即為成本加成率。計算公式為價格=單位變動成本x (1+成本貢獻率）成本貢獻率=(利潤+固定成本）變動成本經(jīng)典實例【例5-27】 (二）總成本定價法總成本定價法是指企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，在已知的總成本資料的基礎上作出定價決策的方法。計算公式為價格=(預計總成本+目標利潤）預計產(chǎn)銷量 (三）收益比率定價法收益比率定價法是指在單位產(chǎn)品成本及相關(guān)收益比率的基礎上進行定價決策的方法。 收益比率定價法在實際運用中又分為兩種情況。1、全部成本法在全部成本法下，由于單位產(chǎn)品成本受

18、到產(chǎn)銷量的制約，按照該種方法確定的價格精度要差一些。價格=單位產(chǎn)品成本 (1-銷售毛利率）=(單位材料成本+單位加工成本） （1-銷售毛利率）2、變動成本法下由于單位產(chǎn)品成本和貢獻邊際率指標可利用歷史資料或有關(guān)規(guī)劃目標等現(xiàn)成資料， 因此此法比較簡單，尤為適用于臨時定價。價格=單位變動成本 (1-貢獻邊際率）(四）保本保利定價法保本保利分析法又稱損益平衡定價法，即根據(jù)盈虧平衡點原理進行定價。盈虧平衡 點即為前面章節(jié)所涉及的保本點。該方法有利于企業(yè)的管理者從保本分析人手，確定最 優(yōu)品種結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模與價格組合。(五）合同定價法合同定價法是指對于無市價可參考的非標準產(chǎn)品，只能以成本為基礎，經(jīng)過買賣雙

19、 方協(xié)商后，通過簽訂合同的形式確定產(chǎn)品的市場價格。三、定價策略的選擇定價策略是指企業(yè)在進行定價決策時，按照一定的經(jīng)驗，最終作出特定價格定性選 擇分析所依據(jù)的原則或技巧。(一)彈性定價策略彈性定價策略是根據(jù)需求的價格彈性確定價格調(diào)整方向的原則或技巧。在經(jīng)濟學上， 價格彈性有以下幾種情況。價格彈性的絕對值大于1，一般稱其為彈性大的商品。它表示當價格以較小幅度 變動時，可使需求量大幅度的反彈。價格彈性的絕對值小于1，一般稱其為彈性小的商品。它表示當價格以較大幅度 變動時，需求量的變化幅度不會太大。價格彈性的絕對值等于1，表明需求量受價格變動影響的幅度完全與價格本身變 動幅度一致。(二）新產(chǎn)品定價策略

20、新產(chǎn)品定價策略主要包括兩種：一是撇脂定價策略，二是滲透定價策略。1、撇脂定價策略撇脂定價策略是指對于初次投放市場尚未形成競爭的新產(chǎn)品以高價銷售，以保證初 期獲得高額的利潤，隨著市場銷售量提高、競爭激勵而逐步降價的策略，也稱為高價定 價策略。該策略側(cè)重于短期收益，對于那些同類競爭產(chǎn)品差異性較大、能滿足較大市場 需求、彈性小、不易仿制的新產(chǎn)品最好采用撇脂定價策略。2、滲透定價策略滲透策略是指以較低的價格為新產(chǎn)品開拓市場，爭取顧客，贏得競爭優(yōu)勢后再逐步 提高價格的策略，又稱為低價定價策略。對于那些與同類產(chǎn)品差別不大、需求彈性大、 易于仿制、市場前景光明的新產(chǎn)品則應考慮采取滲透定價策略。(三）心理定價

21、策略根據(jù)顧客的購買心理和行為習慣，在零售價格中常用到以下策略。1、尾數(shù)定價策略在確定零售價格時，以零頭數(shù)結(jié)尾，使用戶在心理上有一種便宜的感覺，或者是按 照風俗習慣的要求，價格尾數(shù)取吉利數(shù)，也可以促進購買。例如，很多產(chǎn)品的價格以8、 9作為尾數(shù)，既給顧客一種價較低的印象，又使顧客認為企業(yè)定價認真準確，從而產(chǎn)生信 任感。該策略適用于非名牌和中低檔產(chǎn)品。2、整數(shù)定價策略與尾數(shù)定價策略相反，利用顧客“一分錢一分貨”的心理，采用整數(shù)定價，可刺激 顧客的購買欲望。該策略適用于高檔、耐用、名牌產(chǎn)品，或者是消費者不太了解的商品。3、聲望定價策略該策略主要適用于名牌企業(yè)和名牌產(chǎn)品。由于聲望和信用高，用戶也愿意支

22、付較高 的價格購買。但是，濫用此法可能會失去市場。4、特價價格這是利用部分顧客追求廉價的心理，企業(yè)有意識地將價格定得低一些，達到打開銷 路或者是擴大銷售的目的，如常見的大減價就屬于這種策略。該策略主要適用于競爭較 為激烈的產(chǎn)品。(四）競爭性定價策略競爭性定價策略是根據(jù)競爭對手的實力和競爭程度來定價。若市場上的主要競爭對 手較弱，可以采取低價丨面銷的方法，將其逐出市場，然后再提高價格；若市場競爭激烈， 則緊緊追隨，在保本微利的前提下，采取你提價、我降價的策略;若與競爭對手旗鼓相當， 則可考慮結(jié)成價格同盟，以免兩敗俱傷。任務五 存貨決策分析一、存貨決策的意義二、存貨成本存貨成本是指存貨所耗費的總成本，是企業(yè)為存貨所發(fā)生的一切支出，主要包括：采 購成本訂貨成本儲存成本缺貨成本三、存貨控制的決策(一)經(jīng)濟訂貨量存貨訂貨量的多少會直接影響存貨的總成本，因此，使存貨耗費的總成本能在滿足 正常生產(chǎn)的前提下達到最低水平，關(guān)鍵在于確定每次訂貨的數(shù)量。每次訂貨量大，訂貨 次數(shù)就會減少，訂貨成本也會減少，儲存成本會隨之增加；反之，每次訂貨量小，則訂貨 次數(shù)會增加，雖然降低了儲存成本，但是增加了訂貨成本。由此可見，存貨總成本中的 儲存成本和訂貨成本是隨著訂貨量和訂貨次數(shù)的變動而變動的，并且方向是相反的。那 么，就需要確定