消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【摘要】2021年1月1日,我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,對(duì)固定資產(chǎn)獲得及處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大變化。本文主要對(duì)消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)獲得和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)展分析,以期有助于消費(fèi)型增值稅實(shí)行后企業(yè)固定資產(chǎn)的核算?！娟P(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理2021年1月1日,我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。為保證改革施行到位,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于全國(guó)施行增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問(wèn)題的通知?(以下簡(jiǎn)稱(chēng)?通知?),進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的處理。本文主要對(duì)消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)獲得

2、和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)展分析,以期有助于消費(fèi)型增值稅實(shí)行后企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。一、消費(fèi)型增值稅下獲得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)展初始計(jì)量,按照獲得的不同方式分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照?通知?規(guī)定,自2021年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?和?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例施行細(xì)那么?的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目。需要注意的是,這里的“購(gòu)進(jìn)包括外購(gòu)、承受捐贈(zèng)及承受固定資產(chǎn)投資;“自制包括自行消費(fèi)建

3、造、改擴(kuò)建及安裝固定資產(chǎn)。(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián),包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員效勞費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信譽(yù)條件延期支付,本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,其本錢(qián)以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。消費(fèi)型增值稅下,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,所以,有關(guān)會(huì)計(jì)處理將發(fā)生變化。例1,2021年1月1日,甲公司(一般納稅人)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款30000元,增值稅5100元(假定獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票符合抵扣要求,下同)。支付運(yùn)費(fèi)1000元。安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料價(jià)值2

4、000元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣,支付人工費(fèi)用2500元。上述款項(xiàng)均以銀行存款付訖。設(shè)備安裝完畢投入使用。支付設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程30930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5170貸:銀行存款36100領(lǐng)用安裝材料,支付人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程4500貸:原材料2000應(yīng)付職工薪酬2500安裝完工交付使用的會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)35430貸:在建工程35430例2,2021年1月1日,甲公司采用分期付款方式向乙公司購(gòu)置一套大型設(shè)備,合同約定價(jià)格為2000萬(wàn)元,分5次于每年12月31日等額支付。該大型設(shè)備本錢(qián)為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下,該大型設(shè)備的價(jià)格為16

5、00萬(wàn)元。假定乙公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明的增值稅額為340萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬(wàn)元。2021年1月1日甲公司的會(huì)計(jì)處理為:借:固定資產(chǎn)16000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400000未確認(rèn)融資費(fèi)用4000000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款20000000銀行存款3400000可見(jiàn),由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及其以后的折舊費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)減少,從而增加企業(yè)利潤(rùn),并減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。(二)自制固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的本錢(qián),由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資本錢(qián)、人工本錢(qián)、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以

6、及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。1.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或委托加工產(chǎn)品。假設(shè)企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)自己消費(fèi)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品,增值稅轉(zhuǎn)型前,按產(chǎn)成品的售價(jià)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并按賬面本錢(qián)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在增值稅轉(zhuǎn)型后,那么應(yīng)將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)或“在建工程、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記“庫(kù)存商品、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目。2.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物。增值稅轉(zhuǎn)型前,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建

7、工程科目,貸記“原材料、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。增值稅轉(zhuǎn)型后,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物和一般消費(fèi)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建工程科目,貸記“原材料科目。(三)承受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)企業(yè)承受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,將企業(yè)承受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為捐贈(zèng)利得直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入科目。(四)承受固定資產(chǎn)投資企業(yè)承受的固定資產(chǎn)投資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允

8、的除外。?通知?規(guī)定,納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。例3,甲公司注冊(cè)資本為4500000元。2021年2月5日,承受乙公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為900000元,已提折舊300000元。該投資占甲公司注冊(cè)資本的10%。乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款600000元,稅款102000元。甲公司承受投資的會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102000貸:實(shí)收資本450000資本公積252000二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(一)銷(xiāo)售自用固定資產(chǎn)消費(fèi)型增值稅下,銷(xiāo)售固定資產(chǎn)與銷(xiāo)售一般貨

9、物一樣計(jì)算并交納增值稅。在固定資產(chǎn)清理時(shí),必須同時(shí)考慮增值稅。按照?通知?規(guī)定,自2021年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)區(qū)分情形征收增值稅。2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅;2021年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅。2021年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅,銷(xiāo)售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)

10、原獲得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目。例4,某企業(yè)銷(xiāo)售一臺(tái)消費(fèi)用的舊設(shè)備,該設(shè)備2021年初獲得時(shí)的原價(jià)2000000元,進(jìn)項(xiàng)稅額340000元。該設(shè)備已提折舊200000元,2021年初出售時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款1600000元,增值稅款272000元。購(gòu)入時(shí):借:固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸:銀行存款2340000每年計(jì)提折舊:借:制造費(fèi)用100000貸:累計(jì)折舊100000出售時(shí):借:固定資產(chǎn)清理1800000累計(jì)折舊2

11、00000貸:固定資產(chǎn)2000000借:固定資產(chǎn)清理272000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)272000借:銀行存款1872000貸:固定資產(chǎn)清理1872000借:營(yíng)業(yè)外支出200000貸:固定資產(chǎn)清理200000例5,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2021年后購(gòu)入的八成新小轎車(chē),固定資產(chǎn)賬面含稅價(jià)360000元,已提折舊6000元,轉(zhuǎn)讓價(jià)366000元,未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。小轎車(chē)屬于消費(fèi)稅征稅范圍,不屬于本次增值稅轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)范圍,因此仍執(zhí)行原政策。轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理354000累計(jì)折舊6000貸:固定資產(chǎn)360000獲得收入:借:銀行存款366000貸:固定資產(chǎn)清理366000計(jì)提稅金:借:固

12、定資產(chǎn)清理7038貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅7038366000(1+4%)4%50%同時(shí),借:固定資產(chǎn)清理4962貸:營(yíng)業(yè)外收入4962需要注意的是,銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否記入“固定資產(chǎn)清理科目要依不同情況而定。假如所銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的價(jià)款是含稅價(jià),收到價(jià)款時(shí)將其借記“銀行存款,貸記“固定資產(chǎn)清理科目,同時(shí)將增值稅款借記“固定資產(chǎn)清理,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),或者將二者合并做一筆復(fù)合分錄。當(dāng)然,假如所銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的價(jià)款是不含稅價(jià),那么增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不通過(guò)借記“固定資產(chǎn)清理科目?？傊?這一環(huán)節(jié)記入“固定資產(chǎn)清理科目貸方的應(yīng)是不含增值稅的價(jià)款。(二)固定資產(chǎn)改變用處1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)

13、稅工程或用于免稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。假如企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。2.固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資或捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)將購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資,提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送別人等都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程、“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利、“營(yíng)業(yè)外支出、“應(yīng)付職工薪酬等科目;按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格,貸記“固定資產(chǎn)清理等科目;按銷(xiāo)售價(jià)

14、格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目。納稅人發(fā)生上述固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理、“累計(jì)折舊科目,貸記“固定資產(chǎn)、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。當(dāng)固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢科目,貸記“固定資產(chǎn)、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。需要注意的是,以下情況的固定資產(chǎn)核算不受增值稅轉(zhuǎn)型的影響:1.屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的固定資產(chǎn):房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn);租入固定資產(chǎn)核算。包括融資租入和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。我國(guó)把租賃列為應(yīng)稅勞務(wù),出租人為納稅義務(wù)人,其中融資租賃視為金融業(yè)務(wù),租賃業(yè)視為效勞業(yè),均適用營(yíng)業(yè)稅。2.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍,如非消費(fèi)經(jīng)營(yíng)用,那么應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;假設(shè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,即使獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也不允許抵扣,而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。綜上所述,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅