企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題庫(kù)

1、 HYPERLINK /ketangtemplates/kj_detailall.asp?kjnrid=409&classname=課程講義 會(huì)計(jì)提高班 2005年會(huì)計(jì)講義（鄭慶華）一、綜合題提高班的目的1分析綜合題的出題思路2練習(xí)解題技巧3復(fù)習(xí)鞏固全書出題點(diǎn)二、綜合題提高班的內(nèi)容1按綜合題出題思路舉例分析2提供較大數(shù)量的練習(xí)題三、計(jì)算分析題和綜合題出題思路分析和舉例（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，確實(shí)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)差不多業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的差不多素養(yǎng)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正確實(shí)

2、是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為因此的選擇。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)可能及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè)2002年例1甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采納遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)刻性差異的所得稅阻礙金額，且發(fā)生的時(shí)刻性差異可能在以后期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。 甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年

3、3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。 甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。 甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下： 利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表 編制單位：甲公司2002年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 300二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500減

4、：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700治理費(fèi)用 1000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600加：投資收益 400補(bǔ)貼收入 0營(yíng)業(yè)外收入 200減：營(yíng)業(yè)外支出 1200四、利潤(rùn)總額 10000減：所得稅 3300五、凈利潤(rùn) 6700加：年初未分配利潤(rùn) 1000六、可供分配的利潤(rùn) 7700與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： （1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)一臺(tái)治理用設(shè)備的可能使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)置并投入使用，原價(jià)為5600萬(wàn)元，可能凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。 甲公司將該設(shè)備可能使用

5、年限變更作為會(huì)計(jì)可能變更，并采納以后適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的可能凈殘值和折舊方法在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的可能使用年限、可能凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。 假定該設(shè)備按原可能使用年限、可能凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接方法的規(guī)定，因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)可能使用年限和可能凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 （2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬(wàn)元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有

6、關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司可能其使用年限為5年。 甲公司將上述研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。 假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳

7、媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。 甲公司可能該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。 假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （4）2002年5月，甲公司以312萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，

8、甲公司仍持有該短期投資。 關(guān)于上述交易，甲公司將312萬(wàn)元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 （5）甲公司2002年1月1日開始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的治理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬(wàn)元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的可能；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。關(guān)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司可能其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采納年限平均法計(jì)

9、提折舊（不考慮凈殘值）。 甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入治理費(fèi)用。 假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。 （6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。 （7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余招待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售

10、給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。 關(guān)于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬預(yù)備。 假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備可在其余額5的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。 假定： （1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 （2）不考慮除所得稅、增值稅以外的

11、其他相關(guān)稅費(fèi)。 （3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大阻礙。 （4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)刻性差異的所得稅阻礙。 要求： （1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及往常年度損益的，通過(guò)“往常年度損益調(diào)整”科目）。 （2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)往常年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 （4）依照上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。（2003年） 【答案

12、】（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。 借：往常年度損益調(diào)整-2000及2001年治理費(fèi)用200 貸：累計(jì)折舊-設(shè)備160往常年度損益調(diào)整-2002年治理費(fèi)用40（注：甲公司按會(huì)計(jì)可能變更處理時(shí)，各年的折舊額計(jì)算如下：2000年：5600/10=560（萬(wàn)元）2001年：（5600-560）/6=5040/6=840（萬(wàn)元）2002年：同2001年折舊額為840萬(wàn)元；甲公司按會(huì)計(jì)政策變更處理時(shí)，各年的折舊額計(jì)算如下：2000年：5600/7=800（萬(wàn)元）2001年：同2000年折舊額為800萬(wàn)元2002年：同2000年折舊額為800萬(wàn)元；因此，20

13、00年應(yīng)補(bǔ)提折舊240萬(wàn)元（800-560）2001年應(yīng)沖回折舊40萬(wàn)元（800-840）2002年應(yīng)沖回折舊40萬(wàn)元（800-840）借：遞延稅款（200*33%） 66貸：往常年度損益調(diào)整-調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66 借：往常年度損益調(diào)整2002年治理費(fèi)用306（340+60/5/2-400/5/2）貸：無(wú)形資產(chǎn)306 借：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200 （300-300/2*8/12）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200 借：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年投資收益24 （0.4*60）貸：短期投資股票投資（乙公司）14往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10借：經(jīng)營(yíng)租入

14、固定資產(chǎn)改良支出120貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年治理費(fèi)用100（120-120/3*6/12） 累計(jì)折舊20借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)357（420*85） 盈余公積 63貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅 420借：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款 2000 借：發(fā)出商品3800 貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800 （2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:2002年應(yīng)交所得稅8420+(800-560)*332857.8（萬(wàn)元） 遞延稅款借方發(fā)生額（8

15、00-560）*3379.2（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用2857.8-79.22778.6（萬(wàn)元） 借：往常年度損益調(diào)整2002年所得稅費(fèi)用2778.6遞延稅款 79.2應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2857.8（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)往常年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)113.9盈余公積 20.1貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年前留存收益134（200-66） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1580 （5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整2002年留存收益 1580借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2358.6（2778.6-420） 貸：往常年度損益調(diào)整200

16、2年所得稅費(fèi)用 2358.6（4）依照上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。 利潤(rùn)及部分利潤(rùn)分配表 編制單位：甲公司 2002年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù) 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000045000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500031200主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 30003000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1200010800加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500500減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700900治理費(fèi)用 10001166財(cái)務(wù)費(fèi)用 200190三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1

17、06009044加：投資收益 400376補(bǔ)貼收入 00營(yíng)業(yè)外收入 200200減：營(yíng)業(yè)外支出 12001200四、利潤(rùn)總額 100008420減：所得稅 33002358.6五、凈利潤(rùn) 67006061.4加：年初未分配利潤(rùn) 1000529.1（注） 六、可供分配的利潤(rùn) 77006590.5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000-500045000（萬(wàn)元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000-380031200（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用700+200900（萬(wàn)元） 治理費(fèi)用1000-40+306-1001166（萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用200-10190（萬(wàn)元） 投資收益400-24376（萬(wàn)元） 年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-13

18、4*85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬(wàn)元） 例22004年1月15日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲股份有限公司（非上市公司，下稱甲公司）進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)覺(jué)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)： （1）2003年12月5日，甲公司與海鷹廣告公司簽定了一份廣告協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定，由海鷹廣告公司制作兩份廣告，一是在國(guó)際大廈樓頂樹立一大型廣告牌，提升企業(yè)形象，從2004年1月設(shè)立，廣告費(fèi)500萬(wàn)元；二是在12月25日至年末在北京電視臺(tái)播報(bào)，做元旦促銷活動(dòng)，廣告費(fèi)50萬(wàn)元。此兩筆款項(xiàng)差不多在2003年12月25日一次付清，海鷹公司已如期實(shí)施。企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理是： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 550貸：銀行存款 550（2）2

19、003年10月為紀(jì)念全國(guó)人民萬(wàn)眾一心共抗非典，由甲公司贊助80萬(wàn)元在某公園內(nèi)設(shè)立抗非典紀(jì)念墻，贊助款項(xiàng)已由銀行存款支付，在竣工日，公司邀請(qǐng)了眾多社會(huì)名流和政府官員出席，這對(duì)樹立公司形象，提高公司品牌起到了專門好的作用，公司將其視為廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)做的會(huì)計(jì)處理是： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80貸： 銀行存款 80（3）2003年4月5日甲公司用本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放實(shí)物股利，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，制造產(chǎn)品的原材料所含的增值稅額為9.52萬(wàn)元；按正常銷售，產(chǎn)品的市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。此筆存貨按單項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備2萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)付股利 95存貨跌價(jià)預(yù)備 2貸： 庫(kù)存商品 80應(yīng)交稅金應(yīng)交

20、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17（4）2003年5月中旬，在稅務(wù)部門對(duì)所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查中，發(fā)覺(jué)甲公司偷稅而少交所得稅120萬(wàn)元，依照有關(guān)規(guī)定，除補(bǔ)交120萬(wàn)元以外，加收滯納金10萬(wàn)元，處以罰款15萬(wàn)元。甲公司已用銀行存款支付了相關(guān)款項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是： 借：所得稅 145貸：銀行存款 145（5）2003年12月5日，甲公司與乙公司簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持的丙公司30%的股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。協(xié)議同時(shí)規(guī)定，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需股東大會(huì)批準(zhǔn)，在批準(zhǔn)后10日內(nèi)支付，轉(zhuǎn)讓總價(jià)款3000萬(wàn)元。12月15日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但乙公司因資金發(fā)生困難未能支付轉(zhuǎn)讓款。年末，甲公司按協(xié)議將應(yīng)收轉(zhuǎn)

21、讓款入賬，結(jié)轉(zhuǎn)投資賬面價(jià)值2000萬(wàn)元（其中投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整 100萬(wàn)元，股權(quán)投資預(yù)備100萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理是： 借： 其他應(yīng)收款 3000貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 1800丙公司（損益調(diào)整） 100丙公司（股權(quán)投資預(yù)備）100投資收益 1000年度決算日，甲公司接到丙公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，得知丙公司2003年虧損500萬(wàn)元，甲企業(yè)認(rèn)為企業(yè)差不多轉(zhuǎn)讓，未做任何處理。 要求：指出上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否正確，并講明理由；如不正確，指出此筆發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。 答案： （1）廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確，因?yàn)閺V告費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告見諸于媒體時(shí)作為期間費(fèi)用。樓頂廣告

22、在次年見諸于公眾，應(yīng)將費(fèi)用確認(rèn)到次年。此筆業(yè)務(wù)的正確處理是： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50預(yù)付賬款 500貸：銀行存款 550（2）贊助支出不同于廣告宣傳費(fèi)，只能計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，正確處理是： 借：營(yíng)業(yè)外支出 80貸：銀行存款 80（3）發(fā)放實(shí)物股利作為債務(wù)重組是錯(cuò)誤的，應(yīng)按銷售處理；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)預(yù)備，應(yīng)沖減當(dāng)期治理費(fèi)用，正確的處理是： 借： 應(yīng)付股利 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80貸：庫(kù)存商品 80借： 存貨跌價(jià)預(yù)備 2貸： 治理費(fèi)用 2 （4）企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)交往常年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定處理；關(guān)于因偷稅而支

23、付的罰款，滯納金應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。因此企業(yè)的處理是錯(cuò)誤的，正確處理是： 借：往常年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 120貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 120借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 120貸：銀行存款 120借：營(yíng)業(yè)外支出 25貸：銀行存款 25（5）依照制度規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)滿足以下條件：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)的批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般50%以上）；企業(yè)已不能再?gòu)乃止蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，甲公司在未取得股款時(shí)確認(rèn)收益是錯(cuò)誤的，在年末，甲公司仍對(duì)丙公司具有重大阻礙，應(yīng)采納權(quán)益法確認(rèn)投資損失。正確會(huì)計(jì)處理是： 借： 投資收益 （

24、50030%）150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（損益調(diào)整）150計(jì)算分析題和綜合題在考試中占60分以上，極為重要，它將教材中的許多出題點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，綜合性專門強(qiáng)，難度專門大，是考試成敗的關(guān)鍵。依照歷年考試的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是：1會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)可能變更2000年12月29日，財(cái)政部公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從比較典型的政策變更包括：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。（2）企業(yè)因執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改

25、為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、可能凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采納追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、可能凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)可能變更進(jìn)行處理。（3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬預(yù)備采納備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬預(yù)備改按依照實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬預(yù)備，或由賬齡分析法改按

26、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬預(yù)備的，均作為會(huì)計(jì)可能變更，采納以后適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（5）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。（6）建筑合同收入由完成合同法改為完工百分比法。（7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。2投資與合并報(bào)表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購(gòu)入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過(guò)購(gòu)買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例

27、達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、托付經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性專門強(qiáng)，要求對(duì)長(zhǎng)期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都特不熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。4傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合專門業(yè)務(wù)的處理（1）存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過(guò)購(gòu)買、同意投資、同意捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來(lái)，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值的確定；在持有時(shí)

28、期，要緊是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少時(shí)期，通過(guò)生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)預(yù)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)時(shí)期。在增加時(shí)期，可通過(guò)購(gòu)買、自建、同意投資、同意捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來(lái)，自建中假如有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用時(shí)期，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值預(yù)備；在減少時(shí)期，要緊是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。假如把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過(guò)程串起來(lái)，考點(diǎn)是特不多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有許

29、多新的知識(shí)點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)時(shí)期。在增加時(shí)期，有短期投資初始成本的確定，假如將其轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資，則是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過(guò)增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采納權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少時(shí)期，通過(guò)投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，假如將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來(lái)，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也特不強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好

30、題型。（4）收入核算。要緊是考核專門銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、托付代銷的核算、售后回購(gòu)的核算、售后租回的核算、建筑合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（續(xù)）例3甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，201年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于202年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。所得稅采納遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定公司發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異可能在以后3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備均作為時(shí)刻性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，

31、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)201年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：甲公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價(jià)格為1.6元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效；丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬(wàn)股股份的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。201年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分不經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)。至甲公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，丙公司尚未

32、支付購(gòu)買價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司201年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。甲公司對(duì)上述交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益借：其他應(yīng)收款丙公司 （4000*1.6） 6400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 4800投資收益 1600按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 3360貸：投資收益(6000*56%) 3360(2)201年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項(xiàng)6400萬(wàn)元。甲

33、公司對(duì)該償債協(xié)議進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款A(yù)公司 6400貸：其他應(yīng)收款丙公司 6400(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計(jì)2000萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元，逾期未償還，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。甲公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至201年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)可能該訴訟案件專門可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日進(jìn)行

34、會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款 3000貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000(4)200年公布新的會(huì)計(jì)制度，規(guī)定要求壞賬采納備抵法核算，壞賬預(yù)備的計(jì)提方法和比例由公司自行確定，并要求采納追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。甲公司的實(shí)際做法如下：200年度仍然采納直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。201年起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，并將其作為會(huì)計(jì)可能變更處理。壞賬預(yù)備的計(jì)提方法為：應(yīng)收賬款賬齡12年的按其余額的5%計(jì)提；23年的按其余額的10%計(jì)提；3年以上的按其余額的50%計(jì)提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下(單位：萬(wàn)元)：賬 齡 200年12月31日 201年12月31日 12年 500800

35、23年 6009003年以上 4001000(假定不考慮200年度往常的應(yīng)收賬款因素。假如甲公司200年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，假定其計(jì)提比例和賬齡的劃分與201年度相同。假定甲公司在200年往常及200年度和201年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除)。201年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用 630貸：壞賬預(yù)備 630(5)甲公司201年6月30日，以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大阻礙)。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)

36、為2200萬(wàn)元，該車間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備。丁公司201年6月30日所有者權(quán)益總額為15000萬(wàn)元。201年度，丁公司的凈利潤(rùn)為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 2200累計(jì)折舊 1200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 132資本公積 268固定資產(chǎn) 3000(6)202年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位202年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)物資，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已

37、通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬預(yù)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款 100貸：預(yù)付賬款 100借：往常年度損益調(diào)整 100貸：壞賬預(yù)備 100與此同時(shí)對(duì)201年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。(7)甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均未確認(rèn)時(shí)刻性差異的所得稅阻礙。(2001年)【要求】(1)對(duì)甲公司上述會(huì)計(jì)處理不正確的交易或事項(xiàng)作出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄(假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于202年2月20日發(fā)覺(jué)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確，且達(dá)到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對(duì)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并

38、一筆分錄進(jìn)行調(diào)整)。(2)將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙數(shù)填入答題卷第10頁(yè)的“200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表”(調(diào)增以“+”號(hào)表示，調(diào)減以“-”號(hào)表示)。200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)治理費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入所得稅凈利潤(rùn)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金遞延稅款借方資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)【答案】(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 4800往常年度損益調(diào)整投資收益 1600貸：其他應(yīng)收款丙公司 6400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 840貸：往常年度損益調(diào)整投資收益(60

39、00*14%) 840(2)借：其他應(yīng)收款丙公司 6400貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司 6400(3)借：往常年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 3000貸：其他應(yīng)收款 3000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅(3000*33%) 990貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅 990(4)200年度應(yīng)提壞賬預(yù)備5005%+60010%+40050%285(萬(wàn)元)201年度應(yīng)提壞賬預(yù)備(8005%+90010%+100050%)-285345(萬(wàn)元)200年度已提壞賬預(yù)備0(萬(wàn)元)201年度已提壞賬預(yù)備630(萬(wàn)元)200年度應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備2850=285(萬(wàn)元)201年度應(yīng)沖回壞賬預(yù)備630345=285(萬(wàn)元)200可抵減時(shí)刻性

40、差異的所得稅阻礙金額28533%94.05(萬(wàn)元)201可抵減時(shí)刻性差異的所得稅阻礙金額34533%113.85(萬(wàn)元) 借：往常年度損益調(diào)整調(diào)整200年治理費(fèi)用 285貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整201治理費(fèi)用 285借：遞延稅款 207.9貸：往常年度損益調(diào)整調(diào)整200所得稅 94.05往常年度損益調(diào)整調(diào)整201所得稅 113.85(5)(甲公司正確的做法是：借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 1200貸：固定資產(chǎn) 3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 1800貸：固定資產(chǎn)清理 1800)應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 132資本公積 268貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 （2200-1800） 400(6

41、)借：壞賬預(yù)備 100貸：往常年度損益調(diào)整治理費(fèi)用 100(7)合并編制對(duì)未分配利潤(rùn)的調(diào)整分錄借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2462.1貸：往常年度損益調(diào)整 2462.1（2462.1=1600+3000+285-840-990-285-207.9-100）借：盈余公積法定盈余公積(2462.1*10%) 246.21法定公益金 123.11貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 369.32200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)治理費(fèi)用+285285100=385投資收益1600+840=760營(yíng)業(yè)外收入3000所得稅94.

42、05113.85990=1103.85凈利潤(rùn)其他應(yīng)收款6400+64003000100+100=3000預(yù)付賬款+100長(zhǎng)期股權(quán)投資+4800+840400=+5240(二)投資與合并報(bào)表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購(gòu)入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過(guò)購(gòu)買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、托

43、付經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性專門強(qiáng)，要求對(duì)長(zhǎng)期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都特不熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。例1甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系上市公司，需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司乙公司，乙公司系200年1月5日以3000萬(wàn)元購(gòu)買其60%股份而取得的子公司。購(gòu)買日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為4000萬(wàn)元、資本公積為2000萬(wàn)元。 乙公司200年度、201年度分不實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。乙公司除按凈利潤(rùn)的10

44、%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 甲公司201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬(wàn)元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬(wàn)元。假定甲公司采納應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)提壞賬預(yù)備的比例為5%。 甲公司201年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)系200年1月10日以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。 假定甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采納直線法攤銷，攤銷年限為10年。 【要求】編制201年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并

45、抵銷分錄。(2001年) 【答案】 (1)抵銷投資及所有者權(quán)益 借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積(180015%) 270未分配利潤(rùn)(1800-270) 1530 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3600+180060%) 4680 少數(shù)股東權(quán)益(7800*40%) 3120 (7800=4000+2000+270+1530)(股權(quán)投資差額=3000-6000*60%=-600,貸差)(2)抵銷投資收益 借：投資收益 (80060%) 480少數(shù)股東收益(800*40%) 320 年初未分配利潤(rùn)(1000*85%) 850 貸：提取法定盈余公積(800*10%) 80 提取法定公益金

46、(800*5%) 40 未分配利潤(rùn) 1530 (3)轉(zhuǎn)回抵銷的盈余公積 借：年初未分配利潤(rùn) 90 貸：盈余公積 (15060%) 90 借：提取盈余公積 72 貸：盈余公積(12060%) 72 (4)抵銷應(yīng)收賬款及壞賬 借：應(yīng)付賬款 600 貸：應(yīng)收賬款 600 借：壞賬預(yù)備(5005%) 25 貸：年初末分配利潤(rùn) 25 借：壞賬預(yù)備 5 貸：治理費(fèi)用 5 (5)抵銷內(nèi)部購(gòu)銷無(wú)形資產(chǎn) 借：年初未分配利潤(rùn)(500-400) 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 貸：年初未分配利潤(rùn) 10 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 貸：治理費(fèi)用 10 例2華清有限責(zé)任公司(本題下稱“華清公司”)系甲、乙、丙

47、、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分不擁有華清公司25%的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元； 1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，1999年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。 昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)

48、，適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)2000年1月4日，華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：分配股票股利400萬(wàn)元。 (2)2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價(jià)款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。 (3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買華清公司股份價(jià)款3700萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬(wàn)元。 華

49、清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1300萬(wàn)元(其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元)。 (4)2000年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的1999年度利潤(rùn)分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 (5)2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)元；協(xié)議于200

50、0年12月1日起生效。 簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。 (6)華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。2000年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。 華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2940萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1560

51、萬(wàn)元。 (7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分不辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。 昌盛公司寫字樓的賬面原價(jià)為5908萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1800萬(wàn)元，已計(jì)提減值預(yù)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。 (8)2001年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。 (9)2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 (10)2001年6月10日，昌盛公司以1740萬(wàn)元的價(jià)格

52、將其自用的一棟倉(cāng)庫(kù)有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備；原可能使用年限為10年，原可能凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉(cāng)庫(kù)投入使用，該倉(cāng)庫(kù)可能使用年限為5年，可能凈殘值為零。 (11)2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬(wàn)元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬(wàn)元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。 (12)華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。2001年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益

53、金。 (13)2002年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。 (14)2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬(wàn)元。 昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬(wàn)元系從華清公司購(gòu)貨而形成的。 其他資料如下： (1)昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。 (2)假定轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)和寫字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (3)昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年的3月20日。 (4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。 (5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷

54、售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。 (6)華清公司股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。 (7)本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 【要求】 (1)編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄。 (3)編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。(2002年)【答案】 (1)編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 2000年3月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(投資成本) 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(股權(quán)投資差額) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(投資成本) 720 (720=3720-12000*

55、25%=3720-3000)2000年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(損益調(diào)整) 225(1200-300)25% 貸：投資收益 225 借：投資收益 108(720/59/12) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(股權(quán)投資差額) 108 2001年1月1日 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(投資成本) 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(股權(quán)投資差額) 408 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(投資成本) 408 (408=4278-1290030%=4278-3870) 2001年4

56、月30日 借：應(yīng)收股利(800*55%) 440 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清公司(投資成本) 215 (損益調(diào)整) 225(應(yīng)沖減投資成本=900*25%-800*55%=225-440=215)2001年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(損益調(diào)整) 1100(200055%) 貸：投資收益 1100 借：投資收益 225.6(720-108)/5112+408/5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清(股權(quán)投資差額) 225.6(2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 投資與權(quán)益 借：股本 6400 資本公積 2000 盈余公積 3340(2940200020%) 未分配利潤(rùn) 2360(1560

57、800200080%) 合并價(jià)差 794.4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8549.4少數(shù)股東權(quán)益(1410045%)6345(8549.4=3720+720-720+225-108+4278+408-408-165-215-60+1100-225.6； 14100=6400+2000+3340+2360； 794.4=720-108+408-225.6)投資收益與利潤(rùn)分配 借：投資收益(2000*55%) 1100 少數(shù)股東收益 900 期初未分配利潤(rùn) 1560貸：提取盈余公積 （2000*20%）400 應(yīng)付利潤(rùn) 800未分配利潤(rùn) 2360 調(diào)整盈余公積 借：期初未分配利潤(rùn) 1617 貸：盈余公積(2

58、94055%) 1617 借：提取盈余公積 220貸：盈余公積(40055%) 220 借：營(yíng)業(yè)外收入 240 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 240 借：累計(jì)折舊 24(240/5/2) 貸：治理費(fèi)用 24 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：存貨 （800*15%） 120 (3)2002年合并報(bào)表中有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)的抵銷 借：年初未分配利潤(rùn) 240 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 240 借：累計(jì)折舊 24 貸：年初未分配利潤(rùn) 24 借：累計(jì)折舊 48 貸：治理費(fèi)用 48 借：年初未分配利潤(rùn) 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)

59、業(yè)務(wù)成本 10000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：存貨 (200015%) 300例32001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬(wàn)元購(gòu)入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。 2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： （1）2001年6月30日，甲公司

60、以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)治理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，可能使用年限為10年，可能凈殘值為零，已使用2年；采納年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。甲公司可能該設(shè)備尚可使用8年，可能凈殘值為零，仍采納年限平均法計(jì)提折舊。 2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。2001年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)覺(jué)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨