試論“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金的核算

1、試論“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金的核算摘要：為建立農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施、開展新型流通業(yè)態(tài)，由中央財(cái)政出資、供銷社主建的“新網(wǎng)工程施行至今已有六年。本文通過對財(cái)政部歷年“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金管理方法及相關(guān)政策的解讀，討論了供銷社及其所屬企業(yè)關(guān)于專項(xiàng)資金的會計(jì)核算方法，同時指出，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么及小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中涉及的政府補(bǔ)助確認(rèn)與計(jì)量、政府補(bǔ)助報(bào)表披露等局部內(nèi)容有待完善之處。關(guān)鍵詞：新網(wǎng)工程政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金核算政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么2022年起，中央財(cái)政設(shè)立了新農(nóng)村現(xiàn)代流通效勞網(wǎng)絡(luò)工程以下簡稱“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金，重點(diǎn)用于支持供銷合作社農(nóng)資、農(nóng)副產(chǎn)品、日用消費(fèi)品和再生資源回收利用等效勞體系的改造。至2022年7月底，中央財(cái)

2、政共投入資金47.5億元，全國范圍內(nèi)農(nóng)資現(xiàn)代經(jīng)營效勞網(wǎng)絡(luò)、農(nóng)副產(chǎn)品市場購銷網(wǎng)絡(luò)、日用消費(fèi)品現(xiàn)代經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)和再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)建立工程達(dá)4842個，各省供銷社均有惠及。一、“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金撥付政策解讀根據(jù)?新農(nóng)村現(xiàn)代流通效勞網(wǎng)絡(luò)工程專項(xiàng)資金管理暫行方法?財(cái)建2022821號和?新農(nóng)村現(xiàn)代流通效勞網(wǎng)絡(luò)工程專項(xiàng)資金管理方法?財(cái)建2022630號，及財(cái)政部2022年、2022年相繼發(fā)布的資金申報(bào)指南，“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金在申報(bào)人資格、資金支持范圍、支持方式等方面的政策規(guī)定及變化情況有：一專項(xiàng)資金申請人資格及變化凡符合供銷合作社“實(shí)現(xiàn)農(nóng)村現(xiàn)代經(jīng)營效勞網(wǎng)絡(luò)體系的布局合理化、業(yè)態(tài)多樣化、經(jīng)營規(guī)?；?、管理標(biāo)準(zhǔn)

3、化的建立目的，符合新網(wǎng)工程“建立及完善涵蓋農(nóng)資、農(nóng)副產(chǎn)品、日用消費(fèi)品、再生資源回收利用流通網(wǎng)絡(luò)要求的，供銷總社及地方供銷合作社所屬單位均可提出資金申請，2022年前，未對專項(xiàng)資金申請人的其他情況作出限制。2022年起，“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金扶持方向有了詳細(xì)規(guī)定：要求申報(bào)主體必須是符合農(nóng)資、農(nóng)副產(chǎn)品、日用消費(fèi)品和再生資源四大方向的法人企業(yè)，并且要求供銷合作社或所屬全資單位在申報(bào)企業(yè)中持股比例不得低于34%。2022年起，進(jìn)一步嚴(yán)格供銷合作社或所屬全資單位持股比例要求，除要求供銷社必須是申報(bào)企業(yè)的第一大股東外，同時不得計(jì)算供銷社間接持股比例。也就是說，財(cái)政確保了“新網(wǎng)工程扶持對象為供銷合作社及所屬單位

4、。二專項(xiàng)資金支持范圍及變化“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金主要支持農(nóng)副產(chǎn)品及農(nóng)資配送中心改造，農(nóng)副產(chǎn)品冷鏈物流系統(tǒng)改造，農(nóng)副產(chǎn)品及農(nóng)資連鎖經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)改造，農(nóng)副產(chǎn)品及農(nóng)資批發(fā)交易市場改造，農(nóng)副產(chǎn)品及農(nóng)資市場信息搜集與發(fā)布，農(nóng)化效勞體系、質(zhì)量平安效勞體系等公益性效勞工程及經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他支出。在此根底上，各年資金扶持重點(diǎn)略有不同。如2022年，資金扶持側(cè)重于日用消費(fèi)品經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的建立及再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)的建立，同時兼顧專業(yè)合作社、行業(yè)協(xié)會、專業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)會等在農(nóng)資、農(nóng)副產(chǎn)品流通中的作用，開場關(guān)注信息效勞網(wǎng)絡(luò)的建立。2022年起，資金投放側(cè)重于對現(xiàn)有農(nóng)資消費(fèi)流通設(shè)施和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的改造與整合工程，明確了財(cái)政資金投放關(guān)注的

5、農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料經(jīng)營品種及日用消費(fèi)品經(jīng)營品種。2022年，專項(xiàng)資金增加了對供銷總社主管行業(yè)協(xié)會工程和電子商務(wù)平臺工程的扶持。三專項(xiàng)資金支持方式及變化“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金投放有三種方式：2022年至2022年，采取財(cái)政貼息和以獎代補(bǔ)方式，2022年起增加了財(cái)政補(bǔ)助方式。財(cái)政貼息，主要用于補(bǔ)貼農(nóng)副產(chǎn)品及農(nóng)資流通系統(tǒng)改造工程，實(shí)行銀行貸款先付后貼的原那么。以獎代補(bǔ)，主要用于對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資效勞網(wǎng)絡(luò)提供的公益性效勞的補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)助，適用于難以獲得銀行貸款，且盈利性弱、公益性強(qiáng)，量化評價(jià)困難，不適于以獎代補(bǔ)方式支持的工程。其中：銀行貸款財(cái)政貼息年貼息率最高不超過當(dāng)年國家規(guī)定的銀行貸款基準(zhǔn)利率的60%，2022年

6、起僅限于對中長期工程貸款進(jìn)展貼息，同一企業(yè)同一扶持工程的貸款，中央財(cái)政給予貼息支持不超過三年；以獎代補(bǔ)方式下，同一企業(yè)的同一網(wǎng)點(diǎn)，上年已經(jīng)獲得獎補(bǔ)資金扶持的不得再進(jìn)展申報(bào)；財(cái)政補(bǔ)助2022年起，支持對象限制為總社重點(diǎn)工程和地方重點(diǎn)工程。二、“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金核算方法“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金核算屬于政府補(bǔ)助核算的范疇。無論是?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第16號政府補(bǔ)助?，還是?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，兩者對政府補(bǔ)助的界定及對政府補(bǔ)助核算的標(biāo)準(zhǔn)根本一致。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)或小企業(yè)從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)或小企業(yè)所有者投入的資本，有貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩種補(bǔ)助形式。貨幣性資產(chǎn)形式的

7、政府補(bǔ)助一般按實(shí)際收到的金額計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠獲得的，按照名義金額計(jì)量。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助計(jì)量略有不同：假設(shè)政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；假設(shè)政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)，那么按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量?！靶戮W(wǎng)工程專項(xiàng)資金全部屬于貨幣形式的政府補(bǔ)助，通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付，準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)量。我國企業(yè)政府補(bǔ)助采用收益法核算，即將政府補(bǔ)助與有關(guān)費(fèi)用相配比，分別各個會計(jì)期間將補(bǔ)助額確認(rèn)為收益。企業(yè)獲得的用于形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先計(jì)入遞延收

8、益，自資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，在資產(chǎn)使用期內(nèi)分?jǐn)傉a(bǔ)助金額，分別各期從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。反之，企業(yè)獲得的用于補(bǔ)償相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助即與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，假設(shè)用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，獲得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，假設(shè)用于補(bǔ)償尚未發(fā)生的費(fèi)用或損失的，也應(yīng)先計(jì)入遞延收益，在費(fèi)用或損失確認(rèn)時再從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。123下一頁三、“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金核算中的實(shí)際問題一難以明確劃分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助實(shí)際操作中，特別是2022年起，“新網(wǎng)工程財(cái)政專項(xiàng)資金扶持對象多為農(nóng)資及農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營流通網(wǎng)絡(luò)的改造與整合，這些大型綜合工程中政府補(bǔ)助資金只占一局部，大局部資金

9、為企業(yè)自籌。另外，政府補(bǔ)助資金既有用在長期資產(chǎn)購置上的，也有用在效勞費(fèi)、管理費(fèi)等當(dāng)期費(fèi)用上的，企業(yè)難以明確劃分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。如浙江省供銷社2022年上半年共有3000萬元以上的大中型在建工程76個，投資總額245億元，供銷社出資26.9億元，其中很多工程，涉及到拆遷、安置與重建，涉及到資本化支出與費(fèi)用化支出的劃分。核算時企業(yè)應(yīng)明確劃分同一綜合工程中政府補(bǔ)助局部與非政府補(bǔ)助局部，并對專項(xiàng)資金及資金發(fā)生的支出進(jìn)展單獨(dú)核算，這也是將政府補(bǔ)助作為不征稅收入的條件之一。一方面，在“遞延收益及“營業(yè)外收入科目下設(shè)政府補(bǔ)助明細(xì)科目進(jìn)展核算；另一方面，在支出形成的相關(guān)資產(chǎn)及費(fèi)用科

10、目下設(shè)“政府補(bǔ)助資金支付工程。即：在使用財(cái)政撥付專項(xiàng)資金發(fā)生資本化支出或費(fèi)用化支出時，借記“固定資產(chǎn)政府補(bǔ)助資金支付、“無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助資金支付、“管理費(fèi)用政府補(bǔ)助資金支付等科目，貸記“銀行存款科目；在使用財(cái)政撥付專項(xiàng)資金形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷時，借記“管理費(fèi)用政府補(bǔ)助資金支付等科目，貸記“累計(jì)折舊政府補(bǔ)助資金支付、“累計(jì)攤銷政府補(bǔ)助資金支付等科目。企業(yè)應(yīng)盡量分解與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，假設(shè)確實(shí)難以區(qū)分的，或?qū)ζ鋭澐植环现匾栽敲吹?，可將政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。二政府補(bǔ)助確認(rèn)條件規(guī)定模糊會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)假設(shè)同時滿足：可以符合政府補(bǔ)助所附條件；可以收

11、到政府補(bǔ)助的，應(yīng)將收到的政府補(bǔ)助直接計(jì)入營業(yè)外收入。在上述兩個條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。“新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金扶持期間一般為前期，大多為已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)開支。如2022年專項(xiàng)資金扶持期為2022年9月至2022年9月，2022年專項(xiàng)資金扶持期為2022年6月至2022年6月。企業(yè)收到政府補(bǔ)助時，假設(shè)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，可直接確定為補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或虧損，計(jì)入營業(yè)外收入，不會產(chǎn)生遞延收益。但企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，卻需要進(jìn)展詳細(xì)分析：該項(xiàng)承受補(bǔ)助資產(chǎn)是否已經(jīng)完工并投入使用，假設(shè)資產(chǎn)尚未完工，先將政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益；假設(shè)資產(chǎn)當(dāng)期完工并投入使用，從當(dāng)期開場在資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

12、用壽命內(nèi)，將政府補(bǔ)助資金分?jǐn)傓D(zhuǎn)入營業(yè)外收入；假設(shè)資產(chǎn)已在前期完工并投入使用，當(dāng)期收到政府補(bǔ)助，應(yīng)在資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，將政府補(bǔ)助資金分?jǐn)傓D(zhuǎn)入營業(yè)外收入。前期已經(jīng)完工并投入使用的資產(chǎn)，在計(jì)算分?jǐn)傉a(bǔ)助金額時，是從當(dāng)期開場分?jǐn)?，還是從前期開場分?jǐn)偅堪凑諟?zhǔn)那么規(guī)定“自資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)起開場分?jǐn)偟脑?，?yīng)考慮前期補(bǔ)攤銷的政府補(bǔ)助金額，那么對前期賬務(wù)的調(diào)整是采用將來適用法還是追溯調(diào)整法？考慮到會計(jì)處理的可操作性，筆者建議采取不調(diào)整前期賬務(wù)的方法，當(dāng)期由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入分錄不變，分?jǐn)偨痤~增加。三政府補(bǔ)助報(bào)表披露要求過分簡化政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么第十條要求企業(yè)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的信息為：政府補(bǔ)助的種類及

13、金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對政府補(bǔ)助的披露沒有做出規(guī)定。過分簡化的政府補(bǔ)助披露要求，使得各企業(yè)在實(shí)際操作時無章可循，缺乏統(tǒng)一格式，各級地方財(cái)政部門及同級供銷社部門無法有效施行對“新網(wǎng)工程工程的執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用情況的監(jiān)視檢查，當(dāng)然也缺乏對專項(xiàng)資金的截留、挪用等違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為進(jìn)展查處的根據(jù)。政府補(bǔ)助的披露至少應(yīng)在三個方面進(jìn)展細(xì)化和補(bǔ)充：一是政府補(bǔ)助的種類及金額，分別與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)展一級分類，然后按財(cái)政貼息、以獎代補(bǔ)、財(cái)政補(bǔ)助三項(xiàng)資金來源進(jìn)展二級分類，再按詳細(xì)工程工程進(jìn)展三級分類。二是政府補(bǔ)助的比重，披露各工程

14、工程總投資及政府補(bǔ)助占投資的比重，分期撥付的政府補(bǔ)助需分別各期補(bǔ)助額列示。三是政府補(bǔ)助的攤銷，披露政府補(bǔ)助攤銷根據(jù)，各工程已攤銷時間及尚未攤銷期限、已攤銷金額及尚未攤銷金額。此外，企業(yè)為將政府補(bǔ)助作為不征稅收入處理，報(bào)表披露還需符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，將政府補(bǔ)助使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，對政府補(bǔ)助支出形成的費(fèi)用、支出形成的資產(chǎn)及折舊或攤銷額、相應(yīng)賬務(wù)處理是否按規(guī)定進(jìn)展納稅調(diào)整加以單獨(dú)說明。四政府補(bǔ)助涉及企業(yè)所得稅問題對核算的影響企業(yè)所得稅法規(guī)定財(cái)政撥款可列為不征稅收入，財(cái)稅2022151號文件界定“由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用處并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，可在計(jì)算應(yīng)納

15、稅所得額時扣除。詳細(xì)操作時，財(cái)政補(bǔ)助假設(shè)要按不征稅收入處理，企業(yè)需向財(cái)稅部門提供以下資料：規(guī)定資金專項(xiàng)用處的資金撥付文件，政府部門對該資金的專門管理方法或詳細(xì)管理要求，企業(yè)對該資金及發(fā)生的支出進(jìn)展單獨(dú)核算的資料?！靶戮W(wǎng)工程專項(xiàng)資金的撥付歷年都有財(cái)政部的資金撥付文件，明確各拾新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金的撥付總額及財(cái)政貼息、以獎代補(bǔ)、財(cái)政補(bǔ)助的明細(xì)金額。財(cái)政部下發(fā)的?新農(nóng)村現(xiàn)代流通效勞網(wǎng)絡(luò)專項(xiàng)資金管理方法?對資金申報(bào)、審核、撥付及資金使用的監(jiān)視、檢查作出了詳細(xì)規(guī)定。企業(yè)在滿足將該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助及其使用情況進(jìn)展單獨(dú)核算的要求后，“新網(wǎng)工程專項(xiàng)撥款可列為不征稅收入。不征稅收入不同于免稅收入，政府補(bǔ)助收入雖然可以從納稅總額中扣減，但其支出所形成的費(fèi)用、支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。從不征稅收入支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)產(chǎn)生效益的