會計控制職能質疑

1、會計控制職能質疑會計職能問題是會計理論上的一個根本問題。會計理論界一般都認為會計具有“反映和“控制消費過程兩項根本職能。其主要理論根據(jù)是馬克思在?資本論?中所說的“過程超是按社會的規(guī)模進展，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義消費，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散消費更為必要，對公有消費，比對資本主義消費更為必要。1對此，我有些不同看法。我認為，會計的職能是由會計的本質決定的，它是會計的本質反映和詳細表達。由于會計的本質是“反映消費和再消費中的數(shù)與量，2所以，會計的職能只能是一個，那就是反映消費過程，即把經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉換為經(jīng)濟信息。會計的反映職能包括會計對

2、有關數(shù)據(jù)的記錄、計算、整理、匯總，以及把數(shù)據(jù)轉換為一系列能表現(xiàn)會計對象的指標體系的全過程。會計沒有控制消費過程的職能，主要理由是：第一，從馬克思關于“簿記的闡述看，馬克思在?資本論?第二卷關于“簿記一節(jié)中雖然反復通過“記載、“記帳等字眼描繪過“簿記的性質，研究了某些會計問題，但是馬克思并沒有著重更沒有專門研究會計的職能問題，涉及到會計職能問題，馬克思只是順帶提及的。通觀“簿記全文我們并不能從馬克思的闡述中得出會計簿記具有控制消費過程的職能。事實上，馬克思關于簿記的闡述，除前面引用的那段話外，還有以下幾段重要闡述：“勞動時間除了消耗在實際的買賣上外，還消耗在簿記上；1資本家之所以需要簿記，是因為

3、“資本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過程中的價值，無論是在消費領域還是在流通領域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品消費者或資本主義商品消費者的頭腦中。這種運動是由包含商品的定價或計價估計在內(nèi)的簿記來確定和控制的。1這段話字眼上雖有“確定和控制幾個字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運動，首先是觀念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會計通過計價、定價等反映資本的消耗、補償及增值情況，為經(jīng)濟管理提供各種信息但會計本身不是管理。馬克思接著說：“單個商品消費者僅僅用頭腦記帳例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場主，或者僅僅在他的消費時

4、間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來的時候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動資料，如紙張等等，都是勞動時間和勞動資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于消費的時間中扣除，又要從那種在現(xiàn)實消費過程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價值的形成過程的勞動資料中扣除。1接著馬克思作了一個注解：“在中世紀，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠古的印度公社中，已經(jīng)有一個農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨立為一個公讓官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時間、勞力和開支。但是，消費和記載消費的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當記帳員的那一部分公社勞動力，是從消

5、費中抽出來的。他執(zhí)行職能所需的各種費用，不是由他自己的勞動，而是由公社產(chǎn)品的扣除來補償?shù)?。只要作些適當?shù)男薷?，資本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況一樣。還說，簿記“不管這種職能集中在資本主義商品消費者手中，不再是許多小商品消費者的職能，而是一個資本家的職能，是一個大規(guī)模消費過程內(nèi)部的職能，從而獲得了宏大的規(guī)模；還是這種職能不再是消費職能的附帶部分，而從消費職能中別離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能，-這種職能本身的性質都是不會改變的。1資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購置簿記用品上。這部分資本是從消費過程中抽出來的，它歸入流通費用，歸入總收益的扣除部分。

6、專門用于這一職能的勞動力本身也包括在內(nèi)。1“簿記所產(chǎn)生的各件費用，或勞動時間的非消費消耗1“不會因形態(tài)的變化而改變其性質。1隨讀馬克思有關簿記的闡述，我們知道，馬克思把“簿記作為“流通費用中的一節(jié)研究的主要目的是要說明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，消耗在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對資本主義消費，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散消費更為必要。1但是，與在買賣上的消耗一樣，是屬于非消費性的，都不能增加商品的價值，并且要從總消費時間和消費資料中扣除。也就是說，馬克思在研究流通費用時關于“簿記問題的主要精神是強調了消耗在簿記上的勞動的必要性和性質，他并沒有專門研究簿記的職能問題，當然在說明簿記的必要

7、性時，涉及到了簿記的職能問題，在此，馬克思也主要指出了簿記在觀念上反映著資本的增殖運動，指出了簿記的職能是記載消費過程。因此，從“簿記一節(jié)的內(nèi)容看，我們并不能從馬克思的闡述中得出會計具有“控制職能的結論。第二，從“會計的原意看，眾所周知，會計的初級形態(tài)是“簿記，而所謂“簿記亦稱簿記核算，就是記賬，它是會計工作中填制憑證、登記賬簿、結算賬目、編制會計報表等漲勢處理方法的總稱。其功能就是在賬簿中記載消費和記載商品價值的計算過程。它的產(chǎn)生起源可以追溯到氏族公社時期的簡單刻記與結繩記事賬。在遠古的印度公社中就有專門簿記員負責“登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關的一切事項。3隨著社會消費力的不斷開展，會計

8、才從簡單地登記財務收支。開展到用貨幣來綜合反映和監(jiān)視事后監(jiān)視經(jīng)濟過程。在中國，據(jù)史書記載，周代就設有專門官職，為皇朝掌管錢糧財物，名曰司會，進展月計歲會。清焦循的?孟子正義?對“會計一詞的注釋為“零星算之為計，總合算之為會。也就是說，“會與“計兩字連用，即日常零星核算與定期的總結核算的意思。盡管按字面解釋難以概括會計的全部內(nèi)容，但不難看出，會計的根本職能只能是對有關經(jīng)濟活動進展計算和記錄。我們從前述引用馬克思的幾段話中也可以看出，在?資本論?這部博大精深的著作中，雖然馬克思主要不是為了研究“簿記，但他涉及簿記的闡述也屢次強調了會計的計算和記錄記載兩項職能會之為反映。他為了提醒“會計與“消費的關

9、系，在“簿記之前加上了“記載消費的定語：“消費和記載消費的簿記，終究是兩回事。3還在提醒商品經(jīng)濟中的簿記只是同商品的價值形式有關時，又對簿記作了如下的闡述：“商品價值的計算，記載這一過程的簿記。3所以，作為會計前身的簿記，它的職能就是通過對財物和經(jīng)濟活動的計算和記錄，即進展會計核算而向人們提供有助于管理財務與經(jīng)濟活動的信息。也就是說，從“簿記的原意中，我們也根本看不出會計具有“控制經(jīng)濟活動的職能。第三，從“控制論的原理看，會計只能為經(jīng)濟調控提供經(jīng)濟信息，會計本身并不具有內(nèi)在的控制系統(tǒng)和控制職能?！翱刂普撜J為，一切控制系統(tǒng)所共有的根本特點是信息變換過程和信息反響原理。信息變換過程包括信息接收、存

10、取和加工的過程。信息反響原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結果運送回來，并對信息的再輸出發(fā)生影響，起到控制的作用。而會計是以貨幣計量為主要形式，對經(jīng)濟過程中占有的財產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動消耗進展記錄、計算、監(jiān)視、分析、評價企業(yè)消費經(jīng)營成果或事業(yè)機關等單位的業(yè)務執(zhí)行情況，為經(jīng)濟管理微觀或宏觀提供必要的信息?？刂颇敲词侵竿ㄟ^指揮、調節(jié)和監(jiān)視等作用，把消費經(jīng)營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預期目的。實行經(jīng)濟控制，指揮和調節(jié)消費經(jīng)營活動，通?？梢苑譃樗膫€步驟，即：制定方案目的；組織方案執(zhí)行；把實績同方案相比擬評價獲得的成果；在評價方案執(zhí)行成果的根底上總結經(jīng)歷

11、教訓并調整修改方案。在這四個步驟中，會計雖然可以提供經(jīng)濟控制所需要的各種經(jīng)濟信息，可以從本錢上下。資金多少、利潤大小等多方面提供備選方案，以供制訂方案和調整方案等決策活動時參考、決擇，但是，提供條件并不等于經(jīng)濟調控本身。所以，我們不能把會計為經(jīng)濟控制提供經(jīng)濟信息就視為是經(jīng)濟控制本身。會計只能計算、記錄經(jīng)濟過程，會計不具有控制經(jīng)濟過程的職它旨。第四，從會計與社會再消費的關系看，會計的產(chǎn)生和開展，完全是出于人類社會進展物質資料消費的需要。會計是出于人們對物質消費過程進展管理的需要，伴隨社會再消費的開展而開展的。我們知道，物質資料的消費是人類社會存在和開展的根底，人們要生存，就必須消費所需要的物質資

12、料，并進展分配、交換和消費，這樣便形成了各種經(jīng)濟過程，即社會再消費過程。人們?yōu)榱私M織、安排和管理好經(jīng)濟過程，就需要知道為了消費一定的產(chǎn)品需要消耗多少勞動，獲得了多少勞動成果，這些勞動成果如何進展分配等等。出于對經(jīng)濟過程中勞動消耗和勞動成果的關心，人們便經(jīng)常地觀察經(jīng)濟過程，理解勞動消耗的發(fā)生和勞動成果的獲得，運用一定尺度，計量所觀察的結果，并把計量的資料按照一定的方法進展計算和反映。借助這些活動對經(jīng)濟過程進展總結性的和有系統(tǒng)的監(jiān)視，以便有效地管理經(jīng)濟過程。因此，會計產(chǎn)生的根本原因是人們進展經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的對消費消耗和消費成果的觀察、計量、以及記錄和比擬的要求。也就是說，從會計產(chǎn)生的本質要求來說，

13、會計的產(chǎn)生并不是為了“控制消費過程，而是為了對消費過程中的消耗和成果進展觀察、計量、記錄和比擬，即“反映社會再消費過程。第五，從經(jīng)濟管理常識看，說會計具有“控制消費過程職能也是說不通的。因為馬克思在?資本論?第二卷“簿記前后所講的消費過程是包括消費和流通在內(nèi)的總流通過程，即社會再消費過程。馬克思?資本論?第二卷標題就是“資本的流通過程假如會計具有控制職能，那么，“經(jīng)濟管理只需有會計就夠了，這顯然是夸張了會計的職能，同時也否認了其他經(jīng)濟管理的必要性。例如，從宏觀上講，經(jīng)濟管理有：方案、財政、信貸、價格、海關、投資、利率、利潤、稅收、工資、統(tǒng)計、工商行政管理等等；從微觀上講，經(jīng)濟管理除了會計外，還有企業(yè)消費、方案、質量、技術、物資、勞動、銷售、財務管理等等。因此，在會計理論研究和實際工作中，我們都要防止“會計主義。在會計的性質問題上，我們很贊同著名會計學家葛家澍教授的一個觀點，即：“會計是以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，4“會計本身不是消費活動，也不是管理活動，它只能提供為消費所要求、為管理所必需的經(jīng)濟信息。2綜上所述，我認為：會計是經(jīng)濟管理的重要工具，它主要運用貨幣計量形式，對經(jīng)濟過程占有的財產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動消耗進展記錄、計算、分析、評價企業(yè)消費經(jīng)營成果或事業(yè)單位的業(yè)務執(zhí)行情況，為經(jīng)濟管理提供