會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出讓高爾夫會(huì)籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅

1、出讓高爾夫會(huì)籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅早在上世紀(jì) 80 年代至 90 年代初期，國(guó)外A 公司便相繼在北京、大連等地設(shè)立了辦事處。為了滿足外籍員工的文化生活需求，1987 年 12 月該公司與北京某高爾夫俱樂部簽訂了入會(huì)委托證書，并向俱樂部支付入會(huì)費(fèi)960 萬(wàn)外幣，并在 1988 年1 月成為該俱樂部會(huì)員。 2003 年 7 月，大連辦事處因業(yè)務(wù)需要轉(zhuǎn)制成大連分公司，兩年后，又改建成由國(guó)外A 公司全資控股具有獨(dú)立法人地位的有限責(zé)任公司。2012年 8 月，為了中國(guó)境內(nèi)員工的便利， A 公司將北京某高爾夫俱樂部的會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓給其境內(nèi)子公司，并與其簽訂高爾夫俱樂部會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 ，雙方商定轉(zhuǎn)讓價(jià)款依然是外幣 9

2、60 萬(wàn)元。根據(jù)中國(guó)與外方的雙邊稅收協(xié)定第十三條“財(cái)產(chǎn)收益”第四款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓會(huì)籍權(quán)應(yīng)視為國(guó)外A 公司出售權(quán)利產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生于中國(guó)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)所得享有優(yōu)先征稅權(quán)A 公司境內(nèi)子公司為向國(guó)外母公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款填報(bào)了服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明申請(qǐng)表，并按照“收入減買價(jià)”計(jì)算收益申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。申請(qǐng)表中填寫， 1987 年轉(zhuǎn)讓當(dāng)日“匯率”：外幣 10 萬(wàn)元 =人民幣 7189.07 元，據(jù)此計(jì)算出預(yù)提稅稅額為2000 余元。從表面上看， 兩次轉(zhuǎn)讓的外幣價(jià)格一致， 轉(zhuǎn)讓過程似乎沒有收益。 但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法( 試行 ) 的通知 ( 國(guó)稅

3、發(fā) 20092號(hào)) 規(guī)定，國(guó)外 A 公司與控股的境內(nèi)子公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以，國(guó)稅局判定雙方企業(yè)交易不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)以市場(chǎng)公允價(jià)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)款。稅務(wù)人員為確定會(huì)籍權(quán)市場(chǎng)價(jià)，查詢俱樂部官方網(wǎng)站“關(guān)于會(huì)籍價(jià)格的通知”專欄，最終認(rèn)定該種“公司 1+1”會(huì)籍權(quán)的市場(chǎng)定價(jià)為人民幣 98 萬(wàn)元，高于按現(xiàn)行牌價(jià)換算合同價(jià)人民幣 71.4 萬(wàn)元，故要求國(guó)外 A 公司按照網(wǎng)站的報(bào)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)款。同時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)填報(bào)的 1987 年 12 月 24 日“匯率”與審核日的匯率較接近。為了求證會(huì)籍權(quán)歷史成本，在互聯(lián)網(wǎng)無法查到1988 年 12 月期間匯率前提下，稅務(wù)人員求助于中國(guó)銀行總行外匯交易中心和國(guó)

4、家外匯管理局國(guó)際收支司，最終得知當(dāng)時(shí)交易匯率0.02958 ，并非申報(bào)的匯率0.0718907 。稅務(wù)人員將這一結(jié)果通知國(guó)外公司，后來對(duì)方通過路透社等渠道證實(shí)了這一匯率的準(zhǔn)確性。經(jīng)過“收入減買價(jià)”計(jì)算收益，稅務(wù)人員核定此次高爾夫會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓收益696032.00 元，該公司認(rèn)可國(guó)稅局的處理決定，并于今年3 月下旬將應(yīng)繳納預(yù)提稅近 7 萬(wàn)元上繳國(guó)庫(kù)。會(huì)籍權(quán)是產(chǎn)權(quán)，不是股權(quán)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置會(huì)籍權(quán)一般作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”處理，因此，按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的非居民源泉扣繳企業(yè)所得稅管理辦法( 國(guó)稅發(fā) 20093號(hào)) ，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額，既然非居民企業(yè)擁有中國(guó)財(cái)產(chǎn)，就應(yīng)以人民幣計(jì)價(jià)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)