會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：煤炭資源稅8月1日起從價(jià)定率計(jì)征

1、煤炭資源稅 8 月 1 日起從價(jià)定率計(jì)征為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進(jìn)煤炭資源稅管理的規(guī)范化， 國(guó)家稅務(wù)總局日前制定了 煤炭資源稅征收管理辦法( 試行) ( 以下簡(jiǎn)稱辦法 ) 。辦法規(guī)定，納稅人開采并銷售應(yīng)稅煤炭按從價(jià)定率辦法計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤( 即：自采原煤 ) 加工的洗選煤。原煤是指開采出的毛煤經(jīng)過簡(jiǎn)單選矸 ( 矸石直徑 50mm以上 ) 后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)

2、稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算。原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。洗選煤計(jì)稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用的扣減，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知( 財(cái)稅 201570 號(hào)) 的規(guī)定執(zhí)

3、行?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域 ( 縣級(jí)以上 ) 的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的

4、，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：(1)按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定。(2) 按其他納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定。(3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 x(1+ 成本利潤(rùn)率 )(1-資源稅稅率 ) 公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤(rùn)率確定。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用 ; 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤( 包括煤矸石 ) 進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù) =當(dāng)期混合原煤銷售額 - 當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額 =外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量x 單價(jià)。煤炭資源稅減征、免征按照資源稅暫行條例、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知( 財(cái)稅 201472 號(hào)) 及其他相關(guān)政策和征管規(guī)定執(zhí)行。辦法自 2015 年 8 月 1 日起施行。課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很